税务师——个人所得税

包含特点、纳税义务人、扣缴制度、所得项目、所得来源地确定、居民个人、税收优惠、特殊事项、紧外所得已纳税款扣除等。

个税

• 特点
  • 混合征收
    • 分类/综合/混合征收制
  • 源泉扣缴+自行申报纳税
• 纳税义务人
  • 中国公民/个体户/个独/合伙企业的个人投资者/外籍人员（有境内所得）/港澳台同胞
  • 居民个人
    • 境内有住所
    • 无住所+一个纳税年度境内累计居住≥183天
      • VS VAT：境外旅客离境退税→连续183天
    • 全球无限纳税义务
  • 非居民个人
    • 无住所+一个纳税年度境内累计居住<183天
    • 无住所+不居住
    • 源自境内所得
• 扣缴制度
  • 扣缴义务人
    • 支付方支付时扣缴
    • 除经营所得外，其余8项
      • 全员全额扣缴申报
  • 税务机关对扣缴义务人
    • 年付2%的手续费
• 所得项目
  • 综合所得
    • 工劳特稿
    • 工资薪金
      • 任职受雇
        • 出租车公司单车承包/承租的出租车
          • vs 车是司机自己的→经营所得
        • 给雇员的业绩奖励
          • vs 给非雇员的业绩奖励→劳务报酬
        • 退休人员再任职收入
          • vs 退休工资→工资薪金 vs 退休金→免税
      • 不包括
        • 独生子女补贴/托儿补助、差旅费津贴、误餐补助、公务员津补贴/副食品补贴
    • 劳务报酬
      • 个人兼职 || 担任独董取得的董事费收入
        • vs 担任公司DJ & 在在公司任职受雇，取得的董事费→并入工资薪金
    • 稿酬
      • 个人提供 专利权/商标权/著作权/非专利技术等的使用权
        • 将自己的文字作品手稿（原/副）公开拍卖
          • vs 个人拍卖其他财产→“财资产转让所得”
            • 无法提供原值凭证，原值：
              • 收入*3%
              • 海外回流2%
        • 特许权的经济赔偿收入
        • 编剧的剧本使用费（无论是否在制作单位任职）
    • 特许权适用费
      • 作品以图书/报刊形式出版、发表
        • 作者去世后，继承人取得遗作稿酬
        • 报刊杂志出版等单位的其他人员在本单位刊物上发表
          • vs 本单位编辑、记者→工资薪金
  • 经营所得
    • 本项目
      • 纳税义务人
        • 个体户→经营所得
          • 业主
        • 个独、合伙企业→源自境内的经营所得
          • 个独投资人、个人合伙人
      • 承包（承租）经营 || 彩票代销 || 个体出租车运营
        • 取得与生产经营无关的所得
    • 承包经营取得所得
      • 工商登记
        • 变更为个体户
          • 按 经营所得征个税
            • 不交企税
        • 是企业
          • 先交→企税
            • 承包人 不拥有所有权，仅取得一定所得→工资薪金
          • 承包经营者再→按合同规定取得所得→交个税
            • 承包人缴纳一定费用，剩余成果贵承包人→经营所得
  • 分类所得
    • 利息股息红利所得
      • 除国债、国家发行的金融债券利息免税，其余征个税
      • 个人投资者从投资企业（除个独、合伙）借款+年终不归还&未用于生产经营
        • 未归还借款→视同对个投红利分配
      • xxx为本人/家庭购买汽车住房
        • vs 为企业其他人员 购车、房→工资薪金所得
        • 购买房屋登在个人名下→对个人进行分配（无论是否交付企业使用） 购买车辆同时企业经营用→允许扣除部分所得
        • 除个独、合伙企业的个人投资者
          • vs 个独、合伙企业的个投者→经营所得
    • 财产租赁
    • 财产转让
      • • 个人持上市公司限售股取得股息红利
          • 解禁前取得股息红利
            • 减按50%计入应纳税所得额
          • 解禁后取得股息红利
            • （同上市公司股票差别征税 3段）
        • 个人转让创新企业CDR——价差3年免税；股息红利3年差别征税（3段）
      • 量化资产转让
        • 取得的股份
          • 无所有权
            • 不征
          • 有所有权
            • 取得不征，转让征
        • 持有期间获得股息红利
          • “利息股息红利所得”征
    • 偶然所得
      • 不竞争款项 || 个人提供担保获得收入 || 房屋无偿受赠
        • 除外情形（免税）
          • 无偿赠与血亲（配偶、子女、父母、祖、孙、兄）
          • 无偿赠与承担抚养、赡养义务的
          • 法定继承人、遗嘱继承人、受遗赠人
            • vs 契税 ：法定继承人（仅） 免税
• 所得来源地确定
  • 任职受雇履约等劳务行为
    • 提供劳务地点在境内
  • 财产租赁、使用
    • 使用地是否在境内
  • 不动产转让
    • 不动产坐落地
  • 其他财产转让
    • 转让发生地
  • 稿酬、偶然所得
    • 支付人是否在境内
  • 利息股息红利
    • 看被投资企业是否在境内
• 居民个人
  • 综合所得
    • 七级超额累进
    • 汇算清缴
      • 全年+4项（工劳特稿）
      • 七级超额累进
      • 应纳税额=【年收入（4项）-¥60000-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除（公益性捐赠等）】*%-◆
        • 公式1
      • 收入额
        • 工资薪金
          • 全额
        • 劳务报酬、特许权使用费
          • 实收*（1-20%）
            • 8折
        • 稿酬
          • 实收*（1-20%）*70%
            • 56折
      • 专项扣除
        • 三险一金（基本养老、基本医疗、失业保险、住房公积金）
      • 专项附加扣除
        • 除⑥外，①~⑤可在（or）
          • 取得“工资薪金”预扣预缴时扣除
          • 汇算清缴时扣除
            • 仅取得“劳稿特”时，不得在三项所得预扣预缴时扣除
            • 9月应预扣预缴税额=（1-9月累计预扣预缴应税所得*%-◆）-累计减免-累计已预扣预缴
              • 公式2
        • 子女教育
          • 每个1000元/月
            • 年满3岁（当月）~全日制学历教育（结束当月）
            • 境外可扣，留资料
            • 父母一方/双方扣
        • 继续教育
          • 学历继续教育
            • 400元/月
              • 境内+同一学历不超48m
                • 本人/本科以下可由父母扣
          • 职业资格、专业技术资格继续教育
            • 3600元/年
              • 取证当年
                • 本人扣
        • 赡养老人
          • 独生子女2000元/月；非独生，最高1000元/月
            • 年满60老人
              • 约定/指定
        • 以家庭为单位二选一
          • 住房贷款利息
            • 1000元/月
              • 首套住房贷款利息支出，≤240m（20y）
                • 一方/双方
          • 住房租金
            • 直辖市/省会/计划单列市 1500元/月
            • 人口＞100万的城市 1100元/月
            • 人口≤100万 城市
              • 800元/月
            • 主要工作城市没住房
              • 有合同，签订人扣
              • 双方同城，一方扣
        • 大病医疗
          • 仅汇算清缴扣
          • 一年内1.5w~8w扣除
            • 扣除医保报销后个人承担部分
      • 其他扣除
        • 企业年金、职业年金
          • ≤工资基数4% 可扣
        • 个人买商业健康险
          • 扣除限额200元/月（2400/年）
    • 预扣预缴
      • 4项各扣各的 不合并计算
      • 工资薪金
        • 年度表
        • 累计预扣预缴制 （公式2）
        • 生计费6w
          • 一年内首次取得工资薪金，
            • 5000元/月*月份数【任职当月~预缴当期】
          • 上年1-12月均在同单位扣缴工薪个税&上年收入≤6w
            • 1月起直接按6w扣除
        • 累计专项附加扣除
          • 在本单位截至当前月份（7、8、9）
        • 实习学生取得的劳务报酬
      • 劳务报酬
        • 三级累进税率
        • eg
          • 劳务报酬收入30000→30000（1-20%）=24000
            • 按24000找 % ◆
      • 特许权使用费
        • 预扣率20%
          • ＜4000
            • （X-800）*20%
          • ≥4000
            • X（1-20%）*20%
      • 稿酬
        • 预扣率20%
          • ＜4000
            • （X-800）*70%*20%
          • ≥4000
            • X（1-20%）*70%*20%
      • 按次/按月预扣预缴 不适用累计预扣预缴制
      • 保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入
        • 劳务报酬
        • 累计预扣法（公式2）
          • 累计预扣预缴应税所得额=累计收入-累计减除费用-累计其他扣除
          • =【收入*80%】-【5000*从业月数】-【展业成本（收入*80%*25%）+附加税费+其他
  • 经营所得
    • 五级超额累进
    • 应纳税额=（总收入-成本费用税金损失-允许补亏金额）*%-◆
    • if无综合所得，从经营所得中-6w-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除
    • 个体户
      • 不得扣除
        • 个税税款、滞纳金、罚金（款）、没收财物损失、赞助支出出、用于个人和家庭的支出、代他人负担的税费等
      • 应分别核算
        • 生产经营费用
        • 个人、家庭费用
        • 混用难分清的
          • vs 个独/合伙企业 混用难分清的 不得扣
          • 40%视为与经营相关费用，可扣
      • 部分项目扣除标准
        • 工资薪金
          • 从业人员据实扣
          • 业主本人不能扣
            • 但可扣生计费6w
        • 社保、保险费
          • 四险一金→业主+从业人员
            • 均可扣
          • 补充医疗、养老
            • 限额扣
            • 从业人员
              • 分别≤工资总额5% 可扣
                • vs 企税 企业年金扣除标准：工资总额4%
            • 业主本人
              • 分别≤当地上年社平工资3倍 可扣
          • 商业保险不可扣（业主+从业）
            • 特殊工种从业人员的人身安全险、财产保险 可扣
        • 三项经费
          • 福利费、工会经费、职工教育经费
            • 14%、2%、2.5%
        • 公益性捐赠
          • ≤应税所得额30% 可扣
        • 为研究开发购置的测试仪器、试验性装置
          • 单台＜10w
            • 直接扣
          • 单台≥10w
            • 作固定资产，不得当期直接扣
    • 个独、合伙企业
      • 查账征收
        • 可扣生计费6w/y
          • 投资者工资、与个人和家庭混用费用不可扣
        • 投资者兴办2个以上独资年终汇算清缴
          • 汇总应税所得额→确定%算总税额→各企业中分摊（经营所得占比）
            • 查五级表
            • 生计费6w选一个企业扣
        • 其他扣除
          • 参照个体户
        • 亏损弥补
          • 参照企税
            • 补亏5年，不得跨企业弥补
      • 核定征收
        • 应纳税所得额=收入总额*应税所得率
          • =成本费用支出/（1-应税所得率）*应税所得率
        • 不享受个税优惠
          • 核定征收后以前亏损不再继续弥补
    • 对企事业单位承包承租经营所得
      • 年度内，分次取得的，每次预缴税款，年终汇算清缴
      • 应纳税额=应纳税所得额*%-◆
        • 五级表
      • 应纳税所得额=个人承包承租收入总额-5000元/月*实际承包承租月数
  • 分类所得
    • 20%
    • 财产租赁
      • 每次（月）收入vs4000
        • vs 劳稿特：预扣预缴 要比4000，年终应缴时不比
        • ≤4000
          • 应税所得额=收入-可扣项目-修缮费（800元为限）-800
        • ＞4000
          • 应税所得额=【收入-可扣项目-修缮费（800元为限）】*（1-20%）
      • 依次扣除
        • 出租过程中缴纳的税金→转租的，向出租房付的租金→修缮费，800为限，可结转下期→减除标准【800/（1-20%）】
    • 财产转让
      • 应纳税额=（收入-原值-合理税费）*20%
      • 个人住房转让
        • 收入
          • 实际成交价
        • 原值
          • 房屋原值
            • （凭原购房合同、发票等）
        • 合理税费
          • 合理费用
            • 实付的装修费用
              • 凭发票限额扣
              • 公有住房/经济适用房
                • 15%为限
              • 商品房/其他住房
                • 10%为限
          • 转让过程中的税金
            • 城建税、教育费附加、土地增值税、印花税
              • 个人转让住房后两项不涉及
      • 个人转让股权
        • vs 企业转让股权 收入只减原值
        • 收入
          • 取得的各种款项（违约金、补偿金、各种名目收回的资产、权益+按合同约定，达条件后取得的后续收入）
        • 原值
          • 实际支付的价款+合理税费
        • 转让方→纳税人，受让方→扣缴义务人
          • 纳税时点：转让合同履行完毕+股权已变更登记+所得已实现
          • if转让结束后，双方解约退回股票，税款不退→属于第二次交易
        • 税务机关可核定转让收入
          • 转让收入明显偏低
          • 为按期办理申报，责令限期申报，仍不申报/无法or拒绝提供转让收入相关资料
      • 个人转让债券、债权
        • 原值+合理费用
          • 加权平均法
            • 允许扣除=（买价+买入时的税费）*比例+卖出的税费
          • 处置部分取得的打包债权
            • 每次均征税
            • 按处置部分的账价占比扣除
        • 买卖债权中发生的
          • 拍卖招标手续费/诉讼费/审计评估费/缴纳的税金
            • 可扣除
    • 利息股息红利、偶然所得
      • 无可扣费用
        • 应纳税额=每次收入额*20%
  • 公益捐赠
    • 通过公益性社会组织/县级以上人民政府及其部门→公益慈善事业的捐赠
    • ≤应纳税所得额30% 可扣
      • 货币
        • 实际捐赠金额确定
      • 股权、房产
        • 按原值确定
      • 以外的非货币性资产
        • FV确定
    • 可选
      • 当年综合所得扣
        • 取得工资薪金的
          • 预扣预缴扣
            • 工劳特稿的支付人在支付时预扣预缴
          • 汇算清缴扣
        • 取得劳稿特
          • 预扣预缴不扣除
        • 居民个人取得全年一次性奖金、股权激励
          • 比照分类所得扣除
            • （应税所得额-可扣捐赠）*%
      • 当年经营所得扣
        • 个独、合伙企业
          • 按照合伙企业分配比例计算每个投资者的扣除限额
            • 预缴扣
              • 按年计征，按季/月预缴
            • 汇算清缴扣
        • if核定征收
          • 不得扣除捐赠支出
      • 应纳税额=（应税所得额-可扣捐赠）*%-◆
      • 当月分类所得扣
        • 捐赠当月扣除
          • if当月应扣未扣，可追补扣除
            • 可要求扣缴义务人追补扣除
            • or在捐赠日其90日内 自行更正申报追补扣除
        • 应纳税额=（应纳税所得额-可扣捐赠）*%
• 税收优惠
  • 免税
    • 省部军政奖金
      • 科教技文卫体环方面的奖金
      • 乡镇以上政府 /批准成立的 见义勇为奖金
      • 个人举报、协查 违法犯罪行为的奖金
    • 中奖
      • 福彩、体彩中奖收入≤1w/次→免；>1w 全征
    • 特殊津贴、补助（含破产企业的一次性安置费）
    • 住房
      • 个人转让满五唯一家庭住房
        • vs VAT 个人转让外购住房
          • ＜2y 全额征5%
          • ≥2y
            • 北上广深非普通住房
              • 差额征5%
            • 其余
              • 免
      • 合规的拆迁补偿款 || 廉租房住房补贴 || 城镇住房保障家庭领取的住房租赁补贴
    • 股票投资
      • 股息红利3段式差别化征税 ~1m~1y~→全征~50%~免
        • 持上市公司股票/限售股解禁后取得的股息红利/CDR3年内
    • 保险赔款 || 国债 国家发行金融债券 地方政府债券利息 →免
      • 铁路债券利息→减半征收
        • 同 企税
    • 储蓄存款利息 免
      • vs 企税：征；VAT：存款不征贷款不抵
    • 农业（种植业、养殖业、饲养业、捕捞业）+自产农产品的农民取得所得
    • 外籍、外交
      • <注>现金形式→征；非现形式/实报实销 补贴等→免
    • 疫情
      • 实物 免；现金 征
  • 减征
    • 年度内 累计航行＞183天的远洋船员 薪资
      • 减半征
    • 残、孤老、烈属所得；严重自然灾害造成的重大损失
      • 可减征
• 特殊事项
  • 企业年金 职工年金
    • 缴费
      • 单位缴
        • 计入个人账户
          • 暂不征
      • 个人缴
        • ≤工资基数4%
          • 可扣除
        • 超标部分
          • 并入当期“工资薪金”征
    • 收益
      • 年金运营收益分配计入个人账户
        • 暂不征
    • 领取
      • 个人达退休年龄领取
        • 单独计税（不并）
          • 按月领取→月度表
          • 按年领取→年度表
      • 因出境定居
      • 个人死亡后，指定受益人/法定继承人
      • 一次性领取的
        • 按年度表→征个税
  • 股权激励
    • 股票期权
      • 授予时
        • 不征
      • 行权时
        • 购买日市价FV-实付买价
          • 计入“工资薪金”
            • 单独计税 | 查年度表
      • 转让
        • 行权前
          • 转让净收入→计入“工资薪金”
        • 行权后
          • 差额→“财产转让所得”计税
      • 一个纳税年度内取得≥2次股权激励
        • 合并计算
          • eg：第一次：FV 10,买价1,3000股 （10-1）*3000=27000 查表：27000*3%-0=810
            • 第二次：FV 8，买价1,8000股 （8-1）*8000+27000=83000 查表：（83000*10%-2520）-810=4970
    • 股权激励递延纳税
      • 非上市公司
        • 授予股票期权、股权期权、限制性股票、股权奖励
          • 取得时暂不纳税
          • 转让时纳税（同上“转让”）
      • 上市公司
        • 经备案，可自解禁/取得之日起
          • ≤12m纳税
  • 科技成果转化取得奖励
    • 股权奖励
      • 科研机构/高校
        • 取得不征
        • 转让征
          • “财产转让所得”征
        • 持有股权的分红
          • “利息、股息、红利所得”征
      • 高新技术企业
        • 单独计税 || 可在5年内分期缴纳
        • 应纳税额=股权激励收入*%-◆
    • 现金奖励
      • 科研机构/高校
        • 减按50%→计入科技人员当月“工资薪金”
  • 个人取得企业转增股本
    • 上市公司
      • 盈余公积、未分配利润转增股本→视同对个人股东进行分红
        • “利息股息红利”计税（3段法，~1m~12m~）
    • 非上市公司
      • 中小高新技术企业
        • 5年内递延
      • 其他企业
        • 一次性代扣代缴
• 境外所得已纳税款扣除
  • 计算
    • 分国计算，每国ABC
      • A.综合所得
        • 境内外合并
          • x国抵免限额=合并应纳税所得额*x国综合所得收入额占比
            • 收入额→折后收入
      • B.经营所得
        • 境内外合并
          • x国抵免限额=合并应纳税所得额*x国综合所得应纳税所得额占比
      • C.分类所得
        • 无需合并，单独计算抵免限额
    • 源于一国的全部抵免限额
      • A+B+C
    • 实际抵免
      • 境外实缴＜抵免限额
        • 补缴
      • 境外实缴>抵免限额
        • 超过部分以后年度改过的抵免限额中补扣，5年
  • 纳税年度判定
    • 境外纳税年度最后一日所在年份
  • 不得抵免
    • 境外 错缴错征 || 不应征收 || 因少缴、迟缴的滞纳金、利息、罚款 || 从境外获得的税收返还、补偿 || 我国税法规定的免税所得，在境外缴纳的税款
  • 境外所得纳税申报
    • 次年3.1~630
      • 同 个人综合所得汇算清缴时间
  • 未及时享受抵免
    • 可追溯境外所得所属年度抵免，5年
• 非居民个人
  • 工劳特稿
    • 七级（月度表）
    • 按月/次代扣代缴
      • 不汇算清缴
    • • 6！！
• 无住所个人工资薪金收入额
  • 境内所得来源
    • 一般员工
      • 实际在境内工作期间取得的（肉身）
    • 境内任职DJG
      • 境内雇主支付的（看支付）
• 纳税申报
  • 自行申报
    • 综合所得汇算清缴
      • 次年3.1~630
        • 单位所在地申报
          • 无需办理
            • 需补税，但年综合所得≤12w || 补税≤400 || 一致/不申请退税
          • 应办理
            • 两处以上取得
            • 有劳稿特所得
            • &【年综合所得-专项扣除】＞6w
              • 只扣专项，不扣专项附加
            • 预缴<应缴&年综合所得>12w&补税＞400
            • 申请退税
              • 只要申请退税，就应汇算清缴
    • 经营所得
      • 按月/季预缴：终了15日内
        • 经营所在低预缴申报
      • 按年计税&汇算清缴：~次年331前
        • 经营所在地汇算清缴；两处以上的选一处办理
    • 扣缴义务人应扣未扣
      • 非居民取得工劳特稿
        • ~次年630前
          • 扣缴义务人所在地申报
      • 纳税人取得分类所得
        • ~次年630前
          • 主管税务机关所在地申报
    • 取得境外所得
      • 次年3.1~630
        • 境内单位所在地申报
        • 境内无任职受雇单位，向户籍所在地申报
    • 非居民个人在境内两处以上取得工资薪金
      • 次月15日内
        • 主管税务机关所在地申报
• 受赠人转让受赠房屋→差额计税
  • 转让收入-原捐赠人取得房屋的实际成本-赠与和转让过程中受赠人支付的税费