注会CPA之长期股权投资

注会CPA之长期股权投资思维导图，包括控制、共同控制和重大影响三部分内容，本图知识梳理清楚，非常实用，值得收藏。

注会-会计

• 第六章 长期股权投资与合营安排
  • 定义
    • • 控制的判断： 指控制相关活动 相关活动指对被投资方的回报产生重大影响的活动-如商品或劳务的销售及购买、资产的购买与处置、研究开发活动、投资与融资等日常经营活动的权力，企业在持续经营过程中，涉及合并、分立、解散、清算等均为相对较为特殊事项，这些事项发生时，有关决策需董事会一致通过，并不影响投资方对被投资方日常经营相关活动的控制能力。
      • 联营的判断： 形式：20%-50%表决权股份 实质的判断： （1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表 （2）参与被投资单位财务和经营政策制定过程 （3）与被投资单位之间发生重要交易 （4）向被投资单位派出管理人员 （5）向被投资单位提供关键技术资料
  • 初始确认
    • 确认时点：
      • 购买日：非同一控制
      • 合并日：同一控制
      • 关键：取得控制权的转移时点
        • 股东大会通过
        • 财产交接完成+主管部门审批
        • 半价以上支付
        • 控制财务经营
    • 合联营的初始投资成本
      • 含税FV
      • 原则
        • 现金购买：手续费进成本
          • 追加投资同理
        • 用股票换：公允价值FV （券商费用冲减①资本公积②盈余公积③未分配利润）
          • 分录： 借：长股投——投资成本 贷：股本（发行股份的面值） 资本公积——股本溢价 借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款（券商费用）
        • 债务重组：比如 设备换 用FV
          • 税费进成本
          • 借：固定资产清理　　 　　累计折旧　　　　　 贷：固定资产　　　　 借：长期股权投资——丁公司（投资成本） 贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　 　 资产处置损益　　　　　　　　　　　　
        • 初始投资成本 要区别于 长股投的账面价值
          • ①初始投资成本VS②合联营公司的可辨认净资产份额 差额 借：长股投 贷：营业外收入
    • 子公司的初始投资成本（控股合并）
      • A+B=A 吸收合并 A+B=C 新式合并 A→B 相互独立 ，A控制B 控股合并
      • 同一控制下的控股合并（总资源没变） 只看对方，不看自己
        • 一次交易
          • 原则
            • 1只看对方不看自己
              • 子主题
                • 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额*作为长期股权投资的初始投资成本。
                  • 我方账面和对方* 贷方差额进【资本公积——溢价】 借方参考 券商费用
                    • 对方净资产账面价值为负数 按0确认，借方差额参照 券商费用
                  • 如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。
                  • • 可辨认净资产不含商誉，商誉不可辨认
            • 2发行股票——券商费用冲减①资本公积②盈余公积③未分配利润）
            • 3合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益（管理费用）。 非同控也适用
            • 4与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。（进成本）
        • 多次交易
          • 不属于一揽子交易
          • 理论方法：
            • step1：理论数
            • step2:账面和 两次购买的长股投之和
            • step3:调差额
              • 分录 借：长股投——投资成本 14950（step1) 贷 :长股投——投资成本 6000（step2 第一次的账面） ——损益调整250 （持续算过来的经营损益*权重） 股本 2000（面值，step2里的第二次） 资本公积——股本溢价 6700（step3)
          • 第一次：权益法（参考合联营）
            • step4 @与合并前所持股权相关事项处理 合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益OCI，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理； @因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动（资本公积），暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。
          • 第二次：成本法，参考子公司一次交易
      • 非同一控制下的控股合并 只看自己，不看对方
        • 一次交易
          • 以 付出对价的公允价值 确认初始投资成本
            • 付出对价的处理 视同出售
              • 固定资产FA 和无形资产IA 公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益。
              • 长期股权投资 公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益
              • 金融资产
                • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
                  • 交易性金融资产：金融资产变动损益 转 投资收益
                • 已公允价值计量且其变动欺辱其他综合收益OCI的金融资产
                  • 其他权益工具投资：OCI转 留存收益（盈余公积、未分配利润）
              • 存货： 结转收入成本
                • 借：长股投——投资成本 3000+390 贷：主营业务收入 3000 （存货的公允价值） 应交税费——应交增值税（销） 390（3000*13%)
                • 借：主营业务成本 1500 存货跌价准备 500 贷: 库存商品 2000
                • 有消费税 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
                • 如果是同一控制下企业合并 借：长股投 5600*60%（对方价值*与所占比例） 存货跌价准备 500（结转存货） 贷：库存商品 2000（结转存货） 应交税费——应交增值税 390 应交税费——应交消费税150 资本公积——资本溢价（差额）
              • 投资性房地产IP
        • 多次交易
          • 原 权益法
            • 账面+公允
              • 假定A公司于20×8年3月以12 000万元取得非关联方B公司25%的股权（初始投资成本大于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额，说明不用调整，见本章黄色部分），能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。20×9年4月，A公司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。A公司按净利润的10%提取盈余公积。
                • 在购买日，A公司的账务处理： 　　借：长期股权投资　　　　　　　　27 450 　　　　贷：长期股权投资——投资成本　　 12 000 　　　　　　　　　　　　——损益调整　　　　450 　　　　　　银行存款　　15000　　　　
          • 原 金融资产
            • 公允+公允
              • • 【例题·计算分析题】A公司于20×8年3月以2 000万元自非关联方取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，按公允价值计量。20×9年4月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%的股权。假定A公司在取得对B公司长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。A公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。 A公司原持有B公司5%的股权于20×8年12月31日的公允价值为2 500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。 20×9年4月1日， A公司原持有B公司5%的股权的公允价值为2 600万元；A公司与C公司不存在任何关联方关系。
                  • 分录 借：长股投——投资成本 27600 贷;：其他权益工具投资 2500 （原金融资产） 盈余公积 10（原金融资产） 利润分配——未分配利润 90（原金融资产） 银行存款 25000
                  • 分录 借：OCI 500 贷：盈余公积 50 利润分配——未分配利润 450
      • 一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其他外部独立第三方购买股权的会计处理
        • 同一控制下企业合并的有关规定处理
        • 实际支付的购买价款确定
  • 后续计量
    • 成本法
      • 没有二级科目
        • 利润分配 借：应收股利 贷：投资收益
    • 权益法
      • 投资成本
        • 初始投资成本 要区别于① 长股投的账面价值（被投资单位可辨认净资产公允价值的份额）②
          • ①＞② 商誉 ①＜② 赠与 确认营业外收入
      • 损益调整
        • 接受投资时 账面与公允不等
          • 后续 账面净利润 → 公允净利润
            • 存货 出售
            • FA IA 折旧 摊销
            • 分录 借：长股投——损益调整（调整后的净利润*份额） 贷：投资收益
            • 优先股股利要扣除
        • 顺逆流（是否和投资方向一致）
          • 未实现内部交易损益
          • 买卖中一方多确认 存货 另一方多确认 利润 所以要抵消
            • 正常： 借 ：长股投——损益调整 （利润-未实现内部交易损益）*比例 贷： 投资收益
            • 这里 借：长股投——损益调整 （净利润*比例） 贷：投资收益 借：投资收益 （未实现内部交易*比例） 贷：长股投——损益调整
              • 顺流逆流都影响投资收益
              • 逆流（合并主体多存货）
                • 在做合并报表时，和真正该抵消的存货科目换一下 投资收益（代表利润，即原始收入-成本多出来的部分） 长股投→存货 借：长期股权投资——损益调整 贷：存货
              • 顺流（合并主体多利润）
                • 在做合并报表时，和真正该抵消的利润科目换一下 投资收益（代表利润，即原始收入-成本多出来的部分） 长股投→存货 借：营业收入 贷：投资收益 营业成本
              • 如果交易后续实现了（卖给第三方） 做相反分录 借 ：长股投 贷：投资收益 合并报表不做处理
            • 暗流 ：用 FA换长股投，视同出售，但属于未实现的交易
              • • 多了长投和资产处置损益，投资收益是资产处置损益的替身，教材上直接抵消的 长投和资产处置损益
        • 投出或出售资产构成业务
          • 初始投资成本 含税FV 视同出售
          • 后续 ，账面与公允的差额不需要抵消
        • 取得现金股利或利润的处理
          • 抵减长股投的账面价值 借：应收股利 贷：长股投——损益调整
            • 处置时抵减相应的长股投，冲应收股利
          • 分派的是股票股利，不做账务处理
            • 被投资方。 借 利润分配——未分配利润 贷：股本
        • 超额亏损，冲 1⃣️长股投——损益调整 2⃣️长期应收散预计负 债 4⃣️备查账簿
      • 其他综合收益OCI
        • 长股投——OCI 随被投资公司的变化而变化
          • 处置股权时不能转损益的三种情形
            • 职工薪酬中 已设定受益计划的净资产净负债的变动形成的OCI
              • 计划中止时，转未分配利润
            • 其他权益工具投资公允价值变动
              • 转留存收益
            • 直接指定成的以公允价值且其变动计入当期损益的金融负债因为企业自身信用风险公允价值变动
              • 留存收益
            • 其他 可转损益
          • 投资方 分录 借：长股投——OCI 贷： OCI
      • 其他权益变动
        • 最后一个框，余下往里装
          • 主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等
            • 其他股东追加投资，持股比例被稀释，但还能用权益法核算
              • 所失：原来的长股投/原来的持股比例*减少的持股比例
              • 所得：追加投资*现在的持股比例
              • 得>失=分录1 得<失=先对股权进行简直测试+分录1
                • 减值 借：资产减值损失 贷：长期股权投资
        • 分录1 借：长股投——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积
          • 这里不涉及冲盈余公积 为分配利润贷问题。 冲的都是资本公积-溢价科目，这里最终是损益
          • 处置时资本公积转投资收益
    • 金融工具、权益法、成本法之间的转换
      • 金转权：金融资产视同出售
        • 公允+公允
          • 交易性金融资产 分录1： 借：长期股权投资——投资成本　　　　　2 300 贷：交易性金融资产——成本　600（作为以公允价值变动计入当期损益的交易性金融资产的初始对价） 　　　　 ——公允价值变动 400（持有期间计入公允价值变动损益的累积公允价值变动） 　　投资收益　　100（公允价值1100-账面1000的差额） 　　银行存款　1 200（追加投资付出的对价）
            • 这里的400不转投资收益
          • 直接指定为FVIOCI（以公允价值变动计入OCI的金融资产的非交易性权益工具投资 分录2: 借：长期股权投资——投资成本　　　　　2 300 贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　600 　　　　　　　　　　——公允价值变动　　400 　　盈余公积　　　　　　　　　10 　　利润分配——未分配利润　　90（公允1100-账面1000转留存收益） 　　银行存款　　　　　　　1 200 借：其他综合收益　　　　　　　 400 贷：盈余公积　　　　　　　　　　40 　 利润分配——未分配利润　　 360
            • 这里的400转留存收益
      • 权转金
        • • 　【总结】“权转金”时确认的投资收益包括四部分： 　　①处置股权取得价款与处置部分账面价值的差额； 　　②剩余股权公允价值与剩余部分账面价值的差额； 　　③原权益法下确认的能够重分类进损益的其他综合收益； 　　④原权益法下确认的资本公积——其他资本公积。
            • 可以结合权益法下的四个二级科目
            • 1见图片分录
            • 2 剩余股权：1800-1600
            • 3 借：OCI 200 贷：投资收益 200
            • 4借：资本公积——其他资本公积100 贷：投资收益100
            • 全额转，剩下的不用权益法了
      • 金转成
        • 公允+公允
        • 结合同一控制下多次交易实现控股合并
        • 结合非同一控制下多次交易实现控股合并
          • 视同出售
          • 交易性金融资产
            • 　　【例题·计算分析题】2×17年6月1日，A公司以每股5元的价格购入某上市公司B公司的股票1 000万股，并由此持有B公司5%的股权。A公司与B公司不存在关联方关系。A公司将对B公司的投资根据其管理B公司股票的业务模式和B公司股票的合同现金流量特征，将B公司股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行会计处理。2×17年12月31日该股票的收盘价格为每股7元。 　　A公司的会计处理如下： 　　借：交易性金融资产——成本 （1 000×5）5 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　5 000 　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　 2 000 　　　　贷：公允价值变动损益　　　 （1 000×2）2 000 　　（继续）2×18年4月1日，A公司以银行存款105 600万元为对价，向B公司大股东收购B公司55%的股权，相关手续于当日完成。假设A公司购买B公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”，A公司取得B公司控制权之日为2×18年4月1日，原5%股权的公允价值为9 600万元。不考虑相关税费等其他因素影响。
              • 　借：长期股权投资　　　　　　 115 200 　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　 5 000 　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　 2 000 　　　投资收益　　　 2 600 　　　银行存款 　 　　 105 600
          • FVIOCI
            • 借：其他权益工具投资——成本 （1 000×5）5 000 　　　　贷：银行存款　　　　　 5 000 　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　　 2 000 　　　　贷：其他综合收益　　 　　　　（1 000×2）2 000
              • 借：长期股权投资 115200 贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　 5 000 　　　　　　　　　 ——公允价值变动　　 2 000 　 盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 260 　　利润分配——未分配利润　　　　　　　 2 340 　　银行存款 　 　　　　　　　　　　　 105 600 购买日前原持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产相关的其他综合收益为2 000万元，购买日该其他综合收益转入购买日留存收益。 借：其他综合收益　　　　 　2 000 贷：盈余公积　　　　　　　 　200 　　利润分配——未分配利润 1 800
      • 成转金
      • 权转成
        • 不视同出售
        • 结合同一控制下多次交易四步法
          • 理论数+账面和+调差额+不处理
        • 结合非同一控制下多次交易-权益法到成本法
          • 账面+公允
            • 进入合并报表时“账面”要视同出售，权益法下四个科目的处理参见“权转金”
      • 成转权
        • 追溯调整
        • • 个别报表
          • 1卖掉的账面和公允走投资收益
          • 2剩下的账面和当初对应比例的可辨认净资产比较
            • 初始投资成本大，算商誉，不处理
            • 初始投资成本少，确认 借：长股投 贷：留存收益（盈余公积，未分配利润）因为是以前年度，不缺人营业外收入
          • 3净损益
            • 以前年度的部分确认留存收益
            • 本年度的确认投资收益
          • 4股利分配。 要把投资收益 转到长股投
          • 5其他综合收益正常确认
        • （1）对于剩余股权应按其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。 （2）处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。 （3）与原有子公司股权投资相关的资本公积，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。 （4）与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当酌情处理。
          • 合并报表
          • （2）“净资产”中包含商誉的价值
        • 因小股东增资，丧失控制权，成本法转权益法
          • 股权被稀释
          • 所失：原来的长股投/原来的持股比例*减少的持股比例
          • 所得：追加投资*现在的持股比例
          • 得>失。 借 长股投。贷 投资收益
            • 套用成转权个别报表的套路：剩下的账面=原账面-失
  • 处置
    • OCI转的问题
      • 结合权转金等的处理
      • 转损益
        • 其他债权投资形成的OCI
      • 转留存收益
        • 其他权益工具形成的OCI
      • 以上都不能转
        • 职工薪酬中 已设定受益计划的净资产净负债的变动形成的OCI
  • 合营安排
    • 共同控制&一致同意或者明确由哪个组合控制&保护性权利不属于共同控制
    • 合营企业和共同安排
• 个别报表到财务报表的转换
  • • • • 两部分OCI当卖掉了要转留存收益