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会计 借款费用 或有事项 外币折算
CPA 注会 会计 YT笔记，如借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、因外币借款而发生的汇兑差额和因借款而发生的辅助费用等，不包括权益性融资费用。承租人根据租赁会计准则确认的融资费用属于借款费用。
编辑于2023-05-08 20:00:50 北京市- 相似推荐
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会计 借款费用 或有事项 外币折算
借款费用
借款费用的范围界定（★）
借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、因外币借款而发生的汇兑差额和因借款而发生的辅助费用等，不包括权益性融资费用。承租人根据租赁会计准则确认的融资费用属于借款费用。
借款费用资本化期间（★★★）
开始时点
1.资产支出已经发生（支付现金 、转移非现金资产、承担带息债务）；
2.借款费用已经发生；
3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。（出包工程特殊）
暂停
非正常中断、且中断时间连续超过3个月
停止时点
1.实体建造（包括安装）或生产全部完成或实质上已完成。
2.与设计要求、合同规定或生产要求相符或者基本相符，即使有极个别不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
3.继续发生的支出金额很少或者几乎不再发生。
4.所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的，应当区别情况界定。
借款费用资本化金额的确定（★★★）
【例题·计算分析题】甲公司建造办公楼占用的一般借款资料如下： 资料一：甲公司2×20年涉及两笔一般借款，分别为： ①2×20年3月1日借款2 000万元，借款期限至2×22年4月30日，年利率为6%，利息按年支付； ②2×20年9月1日借款5 000万元，借款期限至2×22年5月31日，年利率为8%，利息按年支付。 资料二：工程于2×20年9月1日开工建造，各年资产支出如下： 2×20年资产支出如下：9月1日支出1 800万元、12月1 日支出1 200万元； 2×21年资产支出如下：1月1日支出600万元、3月1日支出3 000万元；2×22年资产支出如下：2月1日支出400万元。假设不考虑其他因素。 要求：计算2×20年一般借款资本化利息费用金额。 『解析』 2×20年一般借款资本化率 ＝（2 000×6%×4/12＋5 000×8%×4/12）/（2 000×4/12＋5 000×4/12）＝7.43% 2×20年一般借款利息费用资本化金额 ＝（1 800×4/12＋1 200×1/12）×7.43% ＝52.01（万元） （1）购建固定资产只占用一笔一般借款，资本化率为该项借款利率；（2）购建固定资产占用一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。①如果在资本化开始时两笔或者两笔以上的一般借款已经存在，那么计算一般借款资本化率就是一般借款的加权平均利率；②如果是资本化期间开始以后又借入了一笔一般借款，那么计算的时候就要考虑本金的加权平均。
专门借款
资本化金额＝实际利息－利息收入（投资收益）
一般借款
1.资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×一般借款的资本化率；2.资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定（当期实际发生的利息/一般借款本金加权平均数）3.占用的一般借款本金加权平均数＝∑（占用的每一笔一般借款本金×每一笔一般借款在当期所占天数/当期天数）（注意应付债券）
【注意】计算一般借款资本化率和计算资产支出加权平均数所选用的期间必须一致，计算一般借款资本化率时，考虑资本化开始时点，但不需要剔除暂停资本化期间。
外币借款汇兑差额
在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。 【例题·单选题】甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月计算汇兑损益。2×18年1月1日，该公司从中国银行贷款400万美元用于厂房扩建，年利率为6%，每季末计提利息，年末支付当年利息，当日市场汇率为1美元＝6.21元人民币。 3月31日市场汇率为1美元＝6.26元人民币，6月1日市场汇率为1美元＝6.27元人民币，6月30日市场汇率为1美元＝6.29元人民币。甲公司于2×18年3月1日正式开工，并于当日支付工程物资款100万美元。 不考虑其他因素，该外币借款的汇兑差额在第二季度的资本化金额为（ ）。 A.12.3万元人民币 B.12.18万元人民币 C.14.4万元人民币 D.13.2万元人民币 『答案解析』第二季度可资本化的汇兑差额 ＝400×（6.29－6.26）＋400×6%×1/4×（6.29－6.26）第一季度的利息在第二季度的汇兑损益＋400×6%×1/4×（6.29－6.27）第二季度的利息汇兑损益 ＝12.3（万元人民币）
例题
例题1债券2停工
【例题·综合题】A公司拟建造一座大型生产车间，预计工程期为2年，有关资料如下： （1）A公司于20×5年1月1日为该项工程专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率8%，利息按年支付；闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0.5%。借款利息按年于每年年初支付。 （2）生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下： ①20×4年12月1日向某银行借入长期借款4 500万元，期限为3年，年利率为6%，按年计提利息，每年年初支付； ②20×5年1月1日溢价发行5年期公司债券1 000万元，票面年利率为8%，实际利率为5%，利息按年于每年年初支付，实际发行价格为1 044万元，款项已全部收存银行。 （3）工程采用出包方式，于20×5年1月1日动工兴建，20×5年2月1日，该项工程发生重大安全事故中断施工，直至20×5年6月1日该项工程才恢复施工。 （4）20×5年有关支出如下： ①1月1日支付工程进度款2 000万元； ②7月1日支付工程进度款4 500万元； ③10月1日支付工程进度款3 000万元。 （5）截至20×5年12月31日，工程尚未完工。A公司按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360天计算，每月按照30天计算。 要求： （1）计算20×5年专门借款利息资本化金额和费用化金额。 （2）计算20×5年该项工程所占用的一般借款资本化率。 （3）计算20×5年该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额。 （4）编制20×5年相关会计分录。（保留两位小数） （1）计算20×5年专门借款利息资本化金额和费用化金额： 首先判断20×5年处在资本化期间内（用剔除思路）： 20×5年专门借款发生的利息金额 ＝6 000×8%＝480（万元） 其中：20×5年2～5月（暂停期间）专门借款发生的利息费用 ＝6 000×8%×120/360＝160（万元） 20×5年其他月份专门借款发生的利息费用 ＝6 000×8%×240/360＝320（万元） 20×5年专门借款存入银行取得的利息收入 ＝4 000×0.5%×6＝120（万元） 其中，20×5年2～5月（暂停期间）的利息收入 ＝4 000×0.5%×4＝80（万元） 在资本化期间内取得的利息收入 ＝4 000×0.5%×2＝40（万元） 20×5年应予资本化的专门借款利息金额 ＝320－40＝280（万元） 20×5年应当计入当期损益的专门借款利息金额 ＝160－80＝80（万元） （2）计算20×5年该项工程所占用的一般借款资本化率： 一般借款的资本化率 ＝（4 500×6%＋1 044×5%）/（4 500＋1 044）×100%＝5.81% （3）20×5年一般借款资本化金额和费用化金额： 20×5年占用的一般借款资产支出加权平均数 ＝500×180/360＋3 000×90/360＝1 000（万元） 20×5年一般借款实际发生的利息费用 ＝4 500×6%＋1 044×5%＝322.20（万元） 20×5年一般借款应予资本化的利息金额 ＝1 000×5.81%＝58.10（万元） 20×5年应当计入当期损益的一般借款利息费用 ＝322.20－58.10＝264.10（万元） （4）编制20×5年相关会计分录： 借：在建工程 338.10（280＋58.10） 应收利息 120 应付债券——利息调整 27.80 财务费用 344.10（80＋264.1） 贷：应付利息 830 应付利息＝6 000×8%＋4 500×6%＋1 000×8%＝830（万元）
跨年的资本化问题
第04讲 借款费用资本化例题讲解 【例题·综合题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。 （P/A，5%，3）＝2.7232，（P/A，6%，3）＝2.6730，（P/A，7%，3）＝2.6243 （P/F，5%，3）＝0.8638，（P/F，6%，3）＝0.8396，（P/F，7%，3）＝0.8163 （1）20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2 919.75万元。 （2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限18个月。 （3）生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下： 20×2年1月2日，支付建造商1 000万元； 20×2年5月1日，支付建造商1 600万元； 20×2年8月1日，支付建造商1 400万元。 （4）20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕，工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200万元。 建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。 （5）甲公司将闲置专门借款投资理财产品，月收益率为0.5%。 要求：（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。 『解析』甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间为：20×2年1月2日至20×2年8月31日（9月1日至12月31日期间暂停）、20×3年1月1日至20×3年3月31日。 理由：20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件；9月1日至12月31日期间因事故停工且超过3个月，应暂停资本化；20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。 要求：（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。 『解析』设实际利率为r，则有： 3 000×5%×（P/A，r，3）＋3 000×（P/F，r，3）＝2 919.75 当r＝6%时： 3 000×5%×（P/A，6%，3）＋3 000×（P/F，6%，3）＝3 000×5%×2.6730＋3 000×0.8396＝2 919.75（万元） 所以，实际利率r＝6%。 借：银行存款 2 919.75 应付债券——利息调整 80.25 贷：应付债券——面值 3 000 要求：（3）计算甲公司20×2年专门借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。 『解析』 20×2年专门借款利息费用资本化金额（支出-收入） ＝2 919.75×6%×8/12－（2 919.75－1 000）×0.5%×4－（2 919.75－2 600）×0.5%×3 ＝73.60（万元） 20×2年专门借款利息费用费用化金额＝2 919.75×6%×4/12＝58.40（万元） 借：在建工程 73.60 财务费用 58.40 应收利息 43.19 贷：应付利息 150 应付债券——利息调整 25.19（2 919.75×6%－150＝25.19） 要求：（4）计算甲公司20×2年一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。 『解析』 20×2年一般借款资本化率 ＝（2 000×6%＋3 000×7%）/（2 000＋3 000）＝6.6% 20×2年累计资产支出加权平均数 ＝（1 000＋1 600＋1 400－2 919.75）×1/12 ＝90.02（万元） 20×2年一般借款利息费用资本化金额 ＝90.02×6.6%＝5.94（万元） 20×2年一般借款的利息费用总额 ＝2 000×6%＋3 000×7%＝330（万元） 20×2年一般借款的利息费用费用化金额 ＝330－5.94＝324.06（万元） 借：在建工程 5.94 财务费用 324.06 贷：应付利息（或银行存款） 330 借：在建工程 4 000 贷：银行存款 4 000 要求：（5）计算20×3年专门借款利息费用资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。 『解析』20×3年专门借款利息费用资本化金额 ＝（2 919.75＋25.19）×6%×3/12＝44.17（万元） 20×3年专门借款利息费用化金额 ＝2 944.94×6%×9/12＝132.52（万元） 20×3年专门借款应付利息金额 ＝3 000×5%＝150（万元） 20×3年利息调整的摊销金额 ＝44.17＋132.52－150＝26.69（万元） 借：在建工程 44.17 财务费用 132.52 贷：应付利息 150 应付债券——利息调整 26.69 要求：（6）计算20×3年一般借款利息费用资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。 『解析』 20×3年一般借款资本化率＝6.6% 20×3年累计资产支出加权平均数 ＝[（1 000＋1 600＋1 400－2 919.75）＋1 200]× 3/12＝570.06（万元） 20×3年一般借款利息资本化金额＝570.06×6.6%＝37.62（万元） 20×3年一般借款利息费用化金额 ＝2 000×6%×9/12＋3 000×7%×5/12－37.62＝139.88（万元） 借：在建工程 37.62 财务费用 139.88 贷：应付利息 177.5 借：在建工程 1 200 贷：银行存款 1 200 固定资产入账价值＝4 000＋1 200＋73.60＋5.94＋44.17＋37.62＝5 361.33（万元） 借：固定资产 5 361.33 贷：在建工程 5 361.33
负债：一般公司债券
发行债券
借记：银行存款 实际收到的款项 贷记：应付债券——面值 按债券票面价值 溢价发行或者折价发行，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目
持有期间
资产负债表日，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用（在建工程、制造费用和财务费用）；按票面利率计算确定应付未付利息（应付利息或应计利息），按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目
摊余成本：一开始收到的钱/上一年的摊余成本+当年的费用-现金流出
【例题·单选题】2×20年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18 800万元，该债券面值总额为18 000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付，实际年利率为4%，2×20年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（ ） 2×20年12月31日，应付债券的摊余成本＝18 800×（1＋4%）－18 000×5%＝18 652（万元）。 【例题·单选题】甲公司为筹集资金于2×20年1月1日发行了面值为1 000万元、票面利率为6%、期限为3年的到期一次还本付息的一般公司债券。发行价格为1 047.84万元，当日市场上同类债券的市场利率是4%，该应付债券2×21年末的摊余成本是（ ）。 『答案解析』 2×20年末的摊余成本＝1 047.84＋1 047.84×4%－0＝1 089.75（万元）； 2×21年末的摊余成本＝1 089.75＋1 089.75×4%－0＝1 133.34（万元）。
偿还本息
企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目
外币折算
记账本位币的确定与变更（★）
主要经济环境中的货币、企业一般以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币
通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算
通常以该货币进行人工、材料和其他费用的计价和结算
一致，用该币种，不一致，看：融资活动获得的资金以及保存款项时所使用的货币
境外经营记账本位币的确定
境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重
境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业现金流量、是否可以随时汇回
现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务
境外经营不是以位置是否在境外为判断标准，还要看记账本位币是否相同
变更：企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额
外币货币性项目和外币非货币性项目
外币货币性项目
外币货币性项目是指企业持有的将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债
收账款和应付账款、债权投资等
外币非货币性项目
预付账款和预收账款（将来结算的是货物和劳务）、交易性金融资产
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（平时属于非货币型项目）
+外币条件
其他债权投资（划分的）：货币性的
非交易性权益工具投资（直接指定的）：非货币性的
会计核算关键节点
货币性项目双重登记
外币交易发生日
一般外币交易 （进口和出口）
将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，按照折算后的金额登记有关账户；在登记有关账户的同时，按照外币金额登记相应外币账户
外币借款业务
借贷方均为需双重登记的外币货币项目
接受外币投资
只能采用交易发生日的即期汇率，但是外币资本投资者的投资比例按合同汇率确定
外币兑换业务（定价权在谁）
银行买入价6.1，卖出价6.3，中间价6.2
企业买入外汇，汇兑差额一般在借方
借：银行存款-XX账户（美元） 620 财务费用 10 贷：银行存款-XX账户（人民币） 630
企业卖出外汇，汇兑差额一般在借方
借：银行存款-XX账户（人民币） 610 财务费用 10 贷：银行存款-XX账户（美元） 620
后续计量
【例题·多选题】（2020年）下列各项金融资产或金融负债中，因汇率变动导致的汇兑差额应当计入当期财务费用的有（ ）。 A.外币应收账款 B.外币债权投资产生的应收利息 C.外币非交易性权益工具投资 D.外币衍生金融负债 『答案解析』外币非交易性权益工具投资因汇率变动导致的汇兑差额应当计入其他综合收益，外币衍生金融负债属于交易性金融负债，其汇率变动导致的汇兑差额应当计入公允价值变动损益，所以选项AB正确。
外币货币性项目
【例题·计算分析题】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。甲公司有关外币账户在2×19年5月31日的余额如下表所示：  （1）甲公司2×19年6月份发生的有关外币交易或事项如下： ①6月5日，以人民币向银行买入20万欧元。当日即期汇率为1欧元＝9.69元人民币，当日银行卖出价为1欧元＝9.75元人民币。 要求：根据资料①，编制甲公司相关会计分录。 借：银行存款——××银行（欧元） 193.8 20×9.69＝193.8 财务费用——汇兑差额 1.2 贷：银行存款——××银行（人民币）195 20×9.75＝195 ②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为40万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元＝9.64元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税人民币64.4万元，增值税人民币58.5万元。 要求：根据资料②，编制甲公司相关会计分录。 借：原材料——××材料 450 40×9.64＋64.4＝450 应交税费——应交增值税（进项税额） 58.5 贷：应付账款——××单位（欧元） 385.6 40×9.64＝385.6 银行存款——××银行（人民币） 122.9 58.5+64.4 ③6月16日，出口销售一批商品，销售价款为60万欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元＝9.41元人民币。假设不考虑相关税费。 要求：根据资料③，编制甲公司相关会计分录。 借：应收账款——××单位（欧元） 564.6 60×9.41＝564.6 贷：主营业务收入——出口××商品 564.6 ④6月25日，收到应收账款30万欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元＝9.54元人民币。该应收账款是5月份出口销售发生的。 要求：根据资料④，编制甲公司相关会计分录。 借：银行存款——××银行（欧元） 286.2 30×9.54＝286.2 财务费用——汇兑差额 0.3 贷：应收账款——××单位（欧元） 286.5 30×9.55＝286.5 ⑤6月30日，即期汇率为1欧元＝9.64元人民币。 要求：计算甲公司资产负债表日（2×19年6月30日）产生的汇兑差额。 ①银行存款欧元户余额＝80＋20＋30＝130（万欧元） 按当日即期汇率折算为人民币金额＝130×9.64＝1 253.2（万元人民币） 汇兑差额＝1 253.2－（764＋193.8＋286.2）＝9.2（万元人民币）（汇兑收益） ②应收账款欧元户余额＝40＋60－30＝70（万欧元） 按当日即期汇率折算为人民币金额＝70×9.64＝674.8（万元人民币） 汇兑差额＝674.8－（382＋564.6－286.5）＝14.7（万元人民币）（汇兑收益） ③应付账款欧元户余额＝20＋40＝60（万欧元） 按当日即期汇率折算为人民币金额＝60×9.64＝578.4（万元人民币） 汇兑差额＝578.4－（191＋385.6）＝1.8（万元人民币）（汇兑损失） ④应计入当期损益的汇兑差额 汇兑收益＝9.2＋14.7－1.8＝22.1（万元人民币） 借：银行存款——××银行（欧元） 9.2 应收账款——××单位（欧元） 14.7 贷：应付账款——××单位（欧元） 1.8 财务费用——汇兑差额 22.1
资产负债表日
外币货币性项目期末汇兑损益＝期末外币余额×期末即期汇率－（期初记账本位币余额＋本期增加的记账本位币金额－本期减少的记账本位币金额）；汇兑差额通常计入财务费用，外币专门借款本金或利息在资本化期间内的汇兑差额计入在建工程等资产科目；对于资产而言，大于零表示汇兑收益
结算日
【拓展】 企业用记账本位币偿还外币借款的汇率选择? 【解答】 如果企业当初借入的款项是外币借款（如美元）。本期偿还时却用记账本位币来（如人民币）偿还，用于偿还的记账本位币金额应当按照偿还借款当日的银行卖出价计算。
按照结算日的即期汇率折算，因当日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益
外币非货币性项目
资产负债表日
以历史成本计量的
按照交易发生日即期汇率确定历史成本，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额
成本与可变现净值孰低计量
可变现净值以外币确定的，先将其以资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本比较以确定是否减值
以公允价值计量的金融资产
【例题·计算分析题】国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×19年甲公司发生如下经济业务，要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答以下问题： （1）1月1日，甲公司支付价款1 000万美元从美国购入A公司发行的3年期债券，甲公司划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值1 000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6％，当日汇率为1美元＝6.83元人民币。 12月31日，公允价值为1 100万美元，当日汇率为1美元＝6.84元人民币。 要求：计算甲公司购买A公司债券，期末产生的汇兑差额为多少。 1月1日购入债券： 借：其他债权投资——成本 6 830 贷：银行存款——美元 （1 000×6.83）6 830 12月31日计息： 借：应收利息 410.4 贷：投资收益（1 000×6%×6.84）410.4 12月31日公允价值变动＝（1 100－1 000）×6.84＝684（万元人民币） 借：其他债权投资——公允价值变动 684 贷：其他综合收益 684 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的汇兑差额＝1 000×（6.84－6.83）＝10（万元人民币） 借：其他债权投资 10 贷：财务费用 10 应收利息汇兑差额＝0 （2）10月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝6.86元人民币，款项已经支付；12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元＝6.84元人民币。 要求：计算甲公司购买B公司股票，期末应计入当期损益的金额为多少。 『正确答案』10月5日购入B公司股票 借：交易性金融资产——成本（10×4×6.86）274.4 贷：银行存款 274.4 期末应计入当期损益的金额 ＝10×4.2×6.84－274.4＝12.88（万元人民币） 借：交易性金融资产——公允价值变动 13.68 0.2*10*6.84 贷：公允价值变动损益 13.68 借：公允价值变动损益 0.8 4*10*（6.84-6.86） 贷：交易性金融资产——公允价值变动 0.8 （3）12月8日以每股10港元的价格购入1 000万股C公司股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日汇率为1港元＝0.9元人民币，款项已经支付；12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元＝0.98元人民币。 要求：计算甲公司购买C公司股票，期末应计入其他综合收益的金额为多少。 『正确答案』 12月8日购入C公司股票 借：其他权益工具投资——成本 9 000 贷：银行存款——港元（10×1 000×0.9）9 000 期末应计入其他综合收益的金额 ＝1 000×15×0.98－1 000×10×0.9 ＝5 700（万元人民币） 借：其他权益工具投资——公允价值变动 5 700 贷：其他综合收益 5 700 （公允价值变动的影响和汇率变动的影响不做区分）
交易性金融资产（无论股权、债权、汇兑差额）
当期损益：公允价值变动损益
出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
其他债权投资
汇兑差额：财务费用
公允价值变动：OCI
外币利息的汇兑差额：财务费用
非交易性权益工具投资
【例题·单选题】（2021年）甲公司以人民币为记账本位币，2×18年3月10日以每股5美元的价格购入乙公司在境外上市交易的股票20万股，发生相关交易费用1万美元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日汇率为1美元＝6.6元人民币。2×18年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6美元，当日汇率为1美元＝6.9元人民币。2×19年2月5日，甲公司以每股8美元的价格将持有的乙公司股票全部出售，当日汇率为1美元＝6.8元人民币。 不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.购入乙公司股票的初始入账金额为660万元 B.2×18年12月31日确认其他综合收益161.4万元 C.2×18年12月31日确认财务费用36万元 D.2×19年2月5日确认投资收益260万元 『正确答案』B 『答案解析』购入乙公司股票的初始入账金额＝（5×20＋1）×6.6＝666.6（万元人民币），选项A不正确；2×18年12月31日，应确认其他综合收益＝6×20×6.9－666.6＝161.4（万元人民币），其他权益工具投资期末公允价值变动与汇率变动一并计入其他综合收益，不影响财务费用，选项B正确，选项C不正确；企业出售其他权益工具投资时，处置价款与其账面价值的差额，以及原确认的其他综合收益，均转入留存收益，不影响投资收益，选项D不正确。 借：其他权益工具投资——成本 666.6 贷：银行存款 666.6 借：其他权益工具投资——公允价值变动 161.4 贷：其他综合收益 161.4 借：银行存款 1088=20*8*6.8 贷：其他债权投资——成本 666.6 ——公允价值变动 161.4 盈余公积 26 利润分配——未分配利润 234 借：其他综合收益 161.4 贷：盈余公积 16.14 利润分配——未分配利润 145.26
汇兑差额、公允价值变动
其他综合收益OCI
外币现金股利产生的汇兑差额：财务费用
境外经营财务报表的折算（★★★）
（一）折算方法
【提示】编制现金流量表时，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。 当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算√
资产和负债
采用资产负债表日的即期汇率折算
所有者权益
除未分配利润外，均采用发生时的即期汇率折算，未分配利润是算出来的
收入和费用
采用交易发生日的即期汇率或其近似汇率折算
举例：加拿大公司的加元收入和成本采用均报告期平汇率折算为人民币
即期汇率或其近似汇率
外币财务报表折算差额
子公司，其他综合收益。母公司：其他综合收益+少数股东权益
（二）折算流程

（三）特殊项目的处理
1.少数股东应分担的外币报表折算差额，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。 2.企业存在实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额，在编制合并财务报表时，应根据该项目采用的货币分情况编制抵销分录。  【例题·单选题】下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中，正确的是（ ）。 A.合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额应由少数股东承担 B.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的所有者权益中单列外币报表折算差额项目反映 C.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用 D.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益√ 『正确答案』D 『答案解析』选项A，这里不需要少数股东承担；选项B，合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应归属于母公司的部分在“其他综合收益”项目中反映，因此，选项中说单列到“外币报表折算差额”中不正确；选项C，这里转入其他综合收益，而不是财务费用。
知识点：境外经营的处置（★★）
在境外经营为子公司的情况下，企业处置境外经营应当按照合并财务报表处置子公司的原则进行相应的会计处理。在包含境外经营的财务报表中，将已列入其他综合收益的外币报表折算差额与该境外经营相关部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益；如果是部分处置境外经营的，一般应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。 提示 【提示】处置的境外经营为子公司的，将已列入其他综合收益的外币报表折算差额中归属于少数股东的部分，视全部处置或部分处置分别予以终止确认或转入少数股东权益。 部分处置境外经营子公司且不丧失控制权时，应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额（其他综合收益），转入少数股东权益
或有事项
概述
义务
潜在义务
或有负债
不确认，但要披露（初极小可能除外）
0：不可能；0-5%，5%极小可能；5%-50%，50%可能；50%-95%很可能（很可能里的80%以上极可能）；95%-100%基本确定
现时义务
或有负债
+①经济利益很可能流出企业②能够可靠计量
预计负债
确认且披露+动态调整（会计估计变更）
权力
潜在权利
或有资产
不确认不披露，很可能以上披露
①基本确定能收到这项资产②金额能够可靠计量——确认资产
不能抵消
确认和计量
预计负债的确认和计量（★★）
确认：现时义务++①经济利益很可能流出企业②能够可靠计量
计量
最佳估计数
1.支出存在一个连续范围，且各种结果发生的可能性相同。 2.支出不存在一个连续范围或虽存在一个连续范围，但是，该范围内各种结果发生的可能性不同，应关注所涉及的项目个数（多个项目，计算期望值；单个项目，则为最可能发生金额）
【例题·单选题】2×20年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民起诉。2×20年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2 000万元的可能性为70%，预计赔偿1 800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2×20年利润总额的影响金额为（ ） A.－1 800万元 B.－1 900万元 C.－1 940万元 D.－2 000万元 『答案解析』本例涉及单个项目，最可能发生金额为2 000万元。
第三方补偿
只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过预计负债的账面价值，不能作为预计负债金额的扣减
复核：证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数时应调整（会计估计变更）
或有事项会计的具体应用（★★★）
①未决诉讼未决仲裁
借：营业外支出 管理费用（诉讼费） 贷：预计负债
事实确认 借 预计负债 贷 其他应付款
出表后的动态调整
【注意】1.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将差额，直接计入或冲减当期营业外支出。2.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符，应当按照重大会计差错更正的方法进行处理。3.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。4.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理
日后调整期间1.1-4.30
日后调整事项
日后调整期间以外4.30以后
差不多：补或者冲营业外支出
预估严重失误：重大会计差错更正
确实无法预计：发生时计入营业外支出
②债务担保
③产品质量保证
【例题·计算分析题】（节选）甲公司为境内上市公司，2×16年度财务报表于2×17年2月28日经董事会批准对外报出。2×16年，甲公司发生的有关交易或事项如下： 甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等（不包括非正常损坏）。甲公司2×16年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为60万元，当年实际发生“三包”服务费用45万元。 按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的0.5%；较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的2%；严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的1%。根据乙产品质量检测及历年发生“三包”服务等情况，甲公司预计2×16年度销售乙产品中的75%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，4%可能发生较大质量问题，1%可能发生严重质量问题。 甲公司2×16年销售乙产品收入总额为50 000万元。本题不考虑相关税费及其他因素。 要求： 根据资料（1），说明甲公司“三包”服务有关的预计负债确定最佳估计数时的原则，计算甲公司2×16年应计提的产品“三包”服务费用；并计算甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。 该或有事项涉及多个项目，最佳估计数应按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。 2×16年应计提的产品“三包”服务费用＝50 000×0.5%×20%＋50 000×2%×4%＋50 000 ×1%×1%＝50＋40＋5＝95（万元）。 甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债的年末余额＝60－45＋95＝110（万元）。
④亏损合同
【例题·计算分析题】甲公司2×19年12月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在2×20年3月15日以每件60元的价格向外贸公司提供10 000件M产品，并收取定金25万元，约定若不能按期交货，甲公司需要双倍返还定金。到年末，这批产品尚未开始生产，筹备生产期间，市场上用于生产该产品的原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至75元。假定不考虑相关税费。（分录中金额单位为万元） 『正确答案』 （1）预收定金时： 借：银行存款 25 贷：合同负债 25 （2）如果不执行合同，甲公司的损失为25万元；如果继续执行合同，甲公司的损失＝（75－60）×10 000/10 000＝15（万元），不执行合同损失大于继续执行合同损失，所以应选择继续执行合同。由于不存在标的资产，应将执行合同的损失确认为预计负债： 借：营业外支出 15 贷：预计负债 15 【承前例】如果在2×20年3月15日10 000件M产品已经全部完工，每件产品成本为75元，将其发至外贸公司，外贸公司支付剩余货款。假定不考虑相关税费，则相关分录如下： （1）相关产品完工后，需要将已确认的预计负债冲减产品成本： 借：库存商品 75 贷：生产成本等 75 (入库时） 借：预计负债 15 贷：库存商品 15 （2）产品出售时： 借：银行存款 35 合同负债 25 贷：主营业务收入 60 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 （亏损提前确认了）
有合同标的资产
执行合同
【例题·单选题】2×19年12月5日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，合同约定，甲公司于6个月后交付乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为1 500万元，如甲公司违约，将支付违约金750万元，因生产该产品的原材料价格上涨，甲公司预计生产该批产品的总成本为2 000万元，截至2×19年12月31日，甲公司生产该批产品已发生成本300万元。 不考虑其他因素，2×19年12月31日甲公司因该合同应当确认的预计负债是（ ）。 A.425万元 B.500万元 C.200万元 D.750万元 ①判断是否执行合同 不执行合同损失＝750（万元）； 执行合同损失＝2 000（成本）－1 500（可变现净值）＝500（万元） 综合考虑，通过执行合同而退出的净成本最低，所以，应选择执行合同。 ②执行合同损失500万元，由于生产产品已发生成本300万元，因此，应计提存货跌价准备300万元，应确认预计负债200万元。 会计分录为： 借：资产减值损失 300 贷：存货跌价准备 300 借：营业外支出 200 贷：预计负债 200
对标的资产进行减值测试并按照规定计提减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债
不执行合同
【例题·单选题】2×22年10月，甲公司与A公司签订一份Y产品销售合同，约定在2×23年3月底以每件0.7万元的价格向A公司销售100件Y产品，违约金为合同总价款的30%。2×22年12月31日，甲公司库存Y产品100件，每件成本0.8万元，当时每件市场价格为1.2万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售税费。假设不考虑其他因素，甲公司应确认预计负债（ ）。 A.10万元 B.19万元 C.21万元 D.40万元 『正确答案』C 『答案解析』执行合同损失＝100×0.8－100×0.7＝10（万元）；不执行合同违约金损失＝100×0.7×30%＝21（万元），如果按照市场价格销售获利金额＝100×（1.2－0.8）＝40（万元），综合考虑，不执行合同获利金额＝40－21＝19（万元），应选择不执行合同，应将不执行合同的违约金损失确认为预计负债。 【提示】由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得，在计量与重组义务相关的预计负债时，也不考虑处置相关资产（厂房、店面、有时是一个事业部整体）可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此，这些利得或损失应当单独确认。
将违约金确认为预计负债并测试标的资产是否减值
无合同标的资产
执行合同
亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债
不执行合同
将违约金确认为预计负债
⑤重组义务
【例题·多选题】根据《企业准则第13号——或有事项》的规定，重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为，下列各项中，符合上述重组定义的交易或事项有（ ）。 A.对组织结构进行较大的调整 B.为扩大业务链条购买数家子公司 （合并） C.出售企业的部分业务 D.营业活动从一个国家迁移到其他国家 『正确答案』ACD 没有突破企业内