关税和船舶吨税

CPA《税法》之关税和船舶吨税 知识总结，包括关税的税收常识、《海关进出口税则》、进境物品税率、税率的运用、应纳税额计算等，船舶吨税的征税范围、影响税率的因素和税收优惠等内容。

关税 和 船舶吨税

• 关税
  • 税收常识
    • 对进出境货物、物品征收
      • 劳务、服务不征
    • 境
      • 指“关境”
        • 关境与国境有时不一致
    • 关税、境值税、消费税“三税”均属于中央税
  • 纳税人
    • 进口货物收货人
    • 出口货物发货人
    • 进出境物品的所有人
      • 多种推定
        • 携带人
        • 收件人
        • 寄件人
  • 《海关进出口税则》
    • 以税率表为主体
      • 进口税则为四栏税率
      • 出口税则为一栏税率
  • 进境物品税率
    • “三税”合一
      • 13%
      • 20%
      • 50%
      • 烟、酒；贵重首饰及珠宝玉石；高尔夫球及球具；高档手表；化妆品
  • 税率的运用
    • 先行申报
      • 运输工具申报进境日
    • 集中申报
      • 每次海关受理申报日
    • 进口转关
      • 指运地海关接受申报进口日
    • 出口转关
      • 启动地海关接受申报出口日
    • 超过规定期限未申报而由海关依法变卖
      • 运输工具申报进境日
  • 完税价格（进口）
    • =FOB（离岸价）+运费、保费
      • =CIF（到岸价）±调整项目
    • 起卸前的运保费
      • 实际支付+应当支付
      • 无法确定
        • 估算
          • 运费：按货物进口同期正常运输成本审查确定
          • 保费：（货价+运费）×0.3%
    • 计入完税价格
      • 买方负担的佣金和经纪费
        • 但购货佣金不计入
      • 买方负担的与货币视为一体的容器费用
      • 买方负担的包装材料和包装劳务费
      • 与货物生产和销售有关的，在境外开发、设计等相关服务的费用
      • 与货物有关，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费
      • 卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益
    • 不计入完税价格
      • 进口后发生的建设、安装、装配、维修或技信援助费
        • 但保修费用要计入
      • 货物运抵境内输入点之后的运输及相关费用、保险费
      • 进口关税及其他国内税
      • 为在境内复制进口货物而支付的费用
      • 境内外技术培训及境外考察费用
      • 符合条件的利息
    • 海关估价方法
      • 相同货物成交价格
      • 类似货物成交价格
      • 倒扣价格
      • 计算价格
      • 合理估价方法（客观量化）
    • 海关采用合理合价方法时不得使用以下价格：
      • 境内生产的货物在境内的销售价格
      • 可供选择的价格中较高的价格
      • 货物在出口地市场的销售价格
      • 以计算价格估价方法规定之外的价值或费用计算的相同或类似货物的价格
      • 出口到第三国或地区的货物的销售价格
      • 最低限价或武断、虚构的价格
    • 特殊进口
      • 运往境外修理
        • 境外修理费
        • 物料费
      • 运往境外加工
        • 境外加工费
        • 料件费
        • 复运进境的运办理及相关费用
        • 保险费
      • 暂时进境货物
        • 如果经审查确定需要交关税
          • 按一般进口货物
      • 租赁方式进口货物
        • 租金+利息
      • 留购
        • 留购价格
      • 予以补税的减免税货物
        • 原进口时的价格扣除折旧部分
      • 不存在成交价格
        • 海关估价法
      • 进口软件介质
        • 以介质本身的价值或成本为基础确定完税价格
  • 完税价格（出口）
    • 完税价格
      • 包括
        • 货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费
      • 不包括
        • 出口关税
        • 运至我国境内输出点后的运、保费
  • 应纳税额计算
    • 计税方法
      • 从价税
      • 从量税
      • 复合税
      • 滑准税
        • 税率随货物价格由高到低而由低到高
    • 关税=完税价格×关税税率
    • 进口增值税=（关税价格+关税）×适用税率
  • 跨境电商
    • 按货物征收关税和进口环节境值税、消费税
    • 纳税义务人
      • 实际购买商品的个人
    • 代收代缴义务人
      • 电商企业、电商平台、物流企业
    • 计征限额
      • 单次5000元、年度26000元
      • 限额内
        • 关税税率：0%
        • 境值税、消费税：按法定纳税额的70%征收
      • 超限额
        • 全额征税
  • 减免
    • 法定
      • 税额50元RMB以下的一票货物
      • 无商业价值的广告品和货样
      • 外国政府、国际组织无偿赠送的物资
      • 进出境运输工具装载的途中必需燃料、物料和饮食用品
      • 在海关放行前损失的货物
      • 在海关放行前损坏的货物，依受损程度减税
      • 我国缔结和参加国际条约规定的减免
      • 其他
    • 特定
      • 科教用品
      • 残疾人专用品
      • 慈善捐赠物资
      • 重大技术装备
    • 暂时
      • 自进境或出境之日起6个月内复运出境或者复运进境
    • 临时
      • 一案一批
  • 征收管理
    • 申报
      • 进口
        • 运输工具申报进境之日起14日内
      • 出口
        • 货物运抵海关监管区后装货的24小时以前
    • 纳税
      • 海关填发缴款书之日起15日内
      • 不能按期纳税的
        • 依法提供税款担保后，可延期缴纳，但最长不超过6个月
    • 补征和追征
      • 补征
        • 非纳税人少缴
          • 补征期1年
      • 追征
        • 纳税人少缴
          • 追征期3年
      • “1补3追”
• 船舶吨税
  • 征税范围
    • 自我国境外港口进入境内港口的船舶
      • 包括中国船只
  • 影响税率的因素
    • 船舶净吨位
    • 执照期限
  • 两类税率
    • 优惠税率
      • 中国船舶
      • 签有最惠国待遇的船舶
    • 普通税率
  • 应纳税额
    • =净吨位×适用的定额税率（元）
    • 拖船、非机动驳船按税额的50%计征
  • 税收优惠
    • 免征
      • 应纳税额在RMB50元以下的船舶
      • 自境外购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶
      • 吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶
      • 非机动船舶（不包括非机动驳船）
      • 捕捞、养殖渔船
      • 避难、防疫隔离、修理、改造、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶
      • 军队、武警专用或征用的船舶
      • 警用船舶
      • 依法应予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及有关人员的船舶
      • 其他船舶（由国务院报全国人大常务委员会备案）