销售与收款循环的审计

CPA《审计》之销售与收款循环的审计思维导图，包括涉及的主要财务报表项目、相关内部控制、重大错报风险评估等。

销售与收款循环的审计

• 涉及的主要财务报表项目
  • 利润表
    • 营业收入
    • 信用减值损失
    • 资产减值损失
  • 资产负债表
    • 应收票据
    • 应收账款
    • 应收款项融资
    • 合同资产
    • 货币资产
• 相关内部控制
  • 接受客户订购单
  • 批准赊销信用
  • 根据销售单编制发运凭证并发货
  • 按销售单装运货物
  • 向客户开具发票
  • 记录销售
  • 确认和记录可变对价的估计和结算情况
  • 提取坏账准备
• 重大错报风险评估
  • 收入确认存在的舞弊风险
    • 舞弊风险假定
      • 如果不适用，应当在底稿记录得出该结论的理由
      • 并不意味首CPA应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险
  • 收入的复杂性可能导致的错误
    • 可变对价安排
    • 特殊的退货约定
    • 特殊的服务期限安排
  • 发生的收入交易未能得到准确记录
  • 期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间
  • 应收账款坏账准备的计提不完整或不准确
• 常见的舞弊手段
  • 为粉饰报表而虚增收入
    • 虚构销售交易
    • 进行显失公允的交易
    • 不恰当地选择和运用会计政策
  • 为降低税负而少计收入或推迟确认收入
• 常见的舞弊迹象
  • 客户异常
    • 考虑
      • 行业状况
      • 与同一客户同时发生销售和采购
      • 交易标的的合理用途
      • 客户规模与交易规模不匹配
      • 不合理的大额增长
      • 大额关联方交易
      • 与个人/个体工商户发生大额交易
      • 对资信较差的客户仍放宽信用政策
  • 交易异常
    • 考虑
      • 临近期末的大额交易
      • 异常订单
      • 异常价格
      • 资产负债表日后大量退货
      • 交易长期不结算
  • 合同、单据异常
    • 考虑
      • 签章
      • 重要条款含糊、缺失
      • 条款过于复杂
      • 更改日期
      • 提前开票
      • 交易未经恰当授权或缺乏证据支持
  • 回款异常
    • 考虑
      • 较多代付款项
      • 银行回单摘要与销售业务无关
      • 从同一付款单位收回不同客户款项
      • 经常采用多方抵款方式核销应收账款
  • 资金异常
    • 考虑
      • 虚构交易套现
      • 异常大量的现金交易
      • 在表内货币资金充足的情况下仍大额举债
  • 其他异常
    • 考虑
      • 销售与收款相关内部控制制度得不到有效执行
      • 非财务人员过度参与收入相关的会计政策选择、运用以及重要会计估计的作出
      • 通过实施分析程序发现异常或偏离预期的趋势或关系
      • 询证函回函与账簿记录存在重大或异常差异
• 控制测试
  • 以识别的重大错报风险为起点选取拟测试的控制
• 实质性程序
  • 主营业务收入
    • 实质性分析程序
      • 建立有关数据的期望值
        • 将本期数据与上期数据进行比较和分析
        • 计算本期重要产品的毛利率，与上期数据或行业数据比较分析
        • 比较本期各月、各类主营业务收入的波动情况
      • 确定可接受的差异额
      • 将实际金额与期望值相比较，计算差异
      • 如果差异超过确定的可接受的差异额
        • 对差额额的全额进行调查证实（而非仅针对超出部分）
    • 细节测试
      • 检查交易价格和主营业务收入的确认
      • 逆查
      • 顺查
      • 实施销售截止测试
      • 实施“延伸检查”程序
  • 应收账款
    • 实质性分析程序
      • 分析与应收账款相关的财务指标
    • 细节测试
      • 取得应收账款明细表
        • 复核加计正确
        • 检查汇率折算
        • 分析有贷方余额的项目，必要时进行重分类调整
      • 实施函证程序
        • 函证决策
          • 除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言不重要，或者函证很可能无效，否则，应当对应收账款进行函证
        • 函证的范围和对象
          • 考虑因素
            • 应收账款在全部资产中的重要程度
            • 被审计单位内部控制的有效性
            • 以前期间的函证结果
        • 方式
          • 积极、消极两种方式结合
            • 通常采用积极的函证方式
        • 函证时间的选择
          • 以资产负债表日为截止日
            • 在资产负债表日后适当时间实施
          • 以资产负债表日前特定日期为截止日
            • 需要对截止日至资产负债表日发生的变动实施其他实质性程序
        • 控制
          • 应当对函证的全过程保持控制
        • 对不符事项的处理
          • 调查核实原因，并确定是否构成错报
        • 对未回函项目实施替代程序
          • 检查期后收款
          • 检查原始凭证
          • 检查往来邮件
        • 询证函回函的所有权
          • 纳入审计工作底稿，所有权归属所在会计师事务所