存货

cpa会计第二章存货，知识内容有存货的定义、存货的确认条件、存货的辨析、存货的初始计量、发出存货的计量、期末存货的计量。

存货

• 概念
  • 定义
    • 存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（ 库存商品 ）（现在卖）、处在生产过程中的在产品 、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料（将来卖）
  • eg：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、在途物资、发出商品等
  • 确认条件
    • ①存货定义；②很可能流入；③成本可靠计量
      • ⒈企业承诺的订货合同→未实际发生→不能可靠确定其成本→不能确认购买企业的存货×
      • ⒉ 企业预计发生的制造费用→不能可靠确定其成本→不能计入存货成本×
  • 辨析
    • 属于存货√
      • 企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造完成或修理验收入库后， 应视同企业的产成品 。（即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）
      • 周转材料
        • 符合固定资产定义的→固定资产×
        • 不符合固定资产定义的→存货√
      • 房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权
        • （房+地）
          • 存货（开发成本→开发产品）
            • 主营业务成本
      • 委托加工物资
      • 委托代销商品
      • 委托方存货
      • 在途物资：已经取得商品所有权，但尚未验收入库
      • 发出商品：已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方→未确认收入
    • 不属于存货×
      • 为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资
        • 工程物资
          • 在建工程
            • 固定资产
      • 企业为进行广告营销等活动购入的材料→销售费用
      • 受托代销商品
        • 所有权未转移至受托方→不能确认为受托方存货的一部分×→填列资产负债表存货项目时“受托代销商品”与 “受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货×
          • 为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货（锦上添花“花”作为存货）
          • 借：受托代销商品↑（资产类） 贷：受托代销商品款↑（负债类）
  • 最终目的是为了出售
• 存货的初始计量
  • 外购的存货
    • 采购成本
      • 价（不含增值税）
        • 购买价款（扣除商业折扣）
          • 价税分离：不含税价=价税合计/（1+税率）
      • 税
        • ①增值税：可抵扣×；不可抵扣√[一般纳税人→计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”；小规模→计入存货成本]； ②关税√；③消费税：可抵扣×不可抵扣√；④资源税√
          • 消费税的去向
            • 自产自销
              • 出售时
                • 借：税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
              • 缴纳时
                • 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款
            • 委托加工
              • 连续生产应税消费品/加价出售
                • 收回时
                  • 借：应交税费—应交消费税（代扣代缴部分） 贷：银行存款
                • 出售时
                  • 借：税金及附加 贷：应交税费—应交消费税（全额计算）
                • 补缴差额
                  • 借：应交税费—应交消费税（差额） 贷：银行存款
              • 生产非应税消费品/平价出售
                • 借：委托加工物资 贷：银行存款
            • 进口
              • 借：库存商品 贷：银行存款
      • 费（入库前的合理支出）
        • 入库后→当期损益
        • 运输费、装卸费、保险费
        • 其他可归属于存货采购成本的费用
          • 在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、 入库前的挑选整理费用等
            • 不合理损耗→营业外支出
            • 合理损耗影响单位成本；不影响总成本
  • 加工而取得的存货
    • 采购成本（价税费）
    • 加工成本
      • 直接人工
      • 制造费用
        • 通常发生在车间
        • ①企业生产部门 （eg： 生产车间 ）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、 机物料损耗 、劳动保护费；②车间固定资产的修理费；③季节性和修理期间停工损失；④为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用；⑤产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销等
      • 材料以外的部分
    • 其他成本
      • 达到目的状态场所的费用
  • 其他方式取得
  • 通过提供劳务取得的存货
    • 直接人工+其他直接费用+归属于该存货的间接费用
  • 辨析
    • 计入存货成本√
      • 存货采购入库前：发生的保险费、装卸费、运输费、挑选整理费、途中合理损耗
        • 计入原材料或库存商品
      • 进口存货支付的关税
        • 计入原材料或库存商品
      • 可修复/不可修复废品净损失
        • 计入存货成本
      • 生产用固定资产的折旧费、租赁费等
        • 计入制造费用
      • 季节性/修理期间的停工损失
        • 计入制造费用
      • 为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用
        • 计入制造费用
      • 产品生产用于自行开发/外购的无形资产摊销
        • 计入制造费用
      • 额定内的废品损失
        • 计入制造费用
    • 不计入存货成本×
      • 存货入库后：发生的存储费用
        • 计入管理费用
      • 超定额废品损失
        • 计入管理费用/营业外支出
      • 自然灾害而发生的停工损失
        • 计入营业外支出
      • 自然灾害造成的存货净损失
        • 计入营业外支出
      • 管理不善造成的存货净损失
        • 计入管理费用（进项税额转出）
      • 企业采购用于广告营销活动的特定商品
        • 计入销售费用
          • 借：预付账款（客户预付货款未取得商品时） 贷：银行存款 借：销售费用　 贷：预付账款（取得相关商品时）
      • 采购人员的差旅费
        • 计入管理费用
      • 不能归集于使存货达到目前场所和状态的其他支出
      • 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
    • 设计费用
      • 为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用
        • 计入存货成本√
      • 一般产品的设计费用
        • 计入当期损益
    • 仓储费用
      • 采购过程中发生的
        • 计入存货成本√
      • 在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用（酒）
        • 计入存货成本√
      • 采购入库后领用前所发生的
        • 计入管理费用（谨慎性）
      • 仓储费用无特殊说明默认不计入存货成本×
    • 商品流通企业
      • 应当计入存货采购成本
      • 先进行归集 ，期末根据存销情况进行分摊 （先归集再分摊）
        • ①对于已售商品的进货费用→计入主营业务成本
        • ②对于未售商品 的进货费用→计入期末存货成本√
      • 企业采购商品的进货费用金额较小的（重要性），在发生时直接→计入销售费用
• 发出存货的计量
  • 计量方法
    • 先进先出法
      • 先入库的存货先发出
      • 优点、缺点及适用范围
        • ①可以随时结转存货发出成本，但较繁琐 ②收发业务较多且单价不稳定时，工作量较大 ③物价上升↑：高估利润和存货↑；物价下降↓：低估利润和存货↓
      • 不得采用后进先出法（如采用：差错更正）
    • 移动加权平均法
      • 总成本÷总数量
        • 购入一次加权计算一次
      • 优点、缺点及适用范围
        • ①及时了解存货成本的结存情况，比较客观 ②计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用
    • 月末一次加权平均法
      • 月末算一次
      • 优点、缺点及适用范围
        • 简化成本计算，不利于存货成本的日常管理与控制
    • 个别计价法（个别认定法、具体辨认法、分批实际法）
      • 成本流转与实物流转完全一致
      • 优点、缺点及适用范围
        • ①成本计算准确，收发频繁情况下分辨的工作量较大 ② 适用于一般不能替代使用的，为特定项目专门购买或制造的存货以及提供的劳务eg：珠宝；名画；船
  • 存货成本结转
    • 对外销售商品（日常）
      • 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本↑（倒挤）　 存货跌价准备↓　 贷：库存商品↓
    • 对外销售材料（非日常）
      • 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本↑（倒挤）　　 存货跌价准备↓　 贷：原材料↓
      • 销售材料类存货/出租→其他业务收入
    • 包装物
      • 生产领用
        • 借：制造费用等　 贷：周转材料——包装物
      • 出借/随产品出售不单独计价（不收钱）
        • 借：销售费用　 贷：周转材料——包装物
      • 出租/随商品出售单独计价（收钱）
        • 借：其他业务成本　 贷：周转材料——包装物
• 期末存货的计量★
  • 原则
    • 资产负债表日(成本vs可变现净值)孰低
      • 存货成本（账面余额）
        • 调整后的实际成本
      • 可变现净值（倒推）
        • 计算
          • 持有目的
            • 直接用于出售(现在卖）
              • ＝自身的估计售价－自身的相关税费
            • 需要加工（将来卖）
              • ＝产品的估计售价－产品的相关税费－加工成本
            • 售价的确定
              • 有合同
                • 合同数量内（≤）
                  • 合同价
                • 超过合同数量的部分（≥）
                  • 市场价
                • 资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销（分别核算、分别对比、分开确认、不得抵消）
              • 无合同
                • 市场价
        • 基本特征
          • ①日常活动②预计未来净现金流量（售价×；合同价×)③不同存货可变现净值的构成不同（持有目的：直接出售/需要加工；售价：有合同→合同价；无合同→市场价）
        • 确定时应考虑的因素
          • 应当以取得确凿证据为基础
            • 成本的确凿证据
              • 外来原始凭证、生产成本账簿记录等作为确凿证据（预算X；预测X）
            • 可变现净值的确凿证据
              • 直接影响的确凿证明→①市场销售价格；②相同或类似市场销售价格；③销货方提供的有关资料和生产成本资料等
          • 持有存货的目的
            • ①持有以备出售（有无合同）②在生产/提供劳务过程中耗用
          • 资产负债表日后事项
            • 资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动→有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据→确定存货可变现净值时应当予以考虑（否不考虑）
              • 因同一事件影响→调整报表 无特殊说明→不调整报表
    • 成本>可变现净值
      • 计提存货跌价准备
        • 计入当期损益（资产减值损失）
          • 借：资产减值损失　 贷：存货跌价准备
            • 金融工具计提减值计“信用减值损失”
  • 材料存货的期末计量（需要加工的材料）
    • 产成品的可变现净值vs成本
    • 判断是否减值
      • 产成品未减值×
        • 产成品的可变现净值>成本
          • 材料按成本计量
      • 产成品减值√
        • 产成品的可变现净值<成本
          • 材料价格下降
            • 材料应当按产成品的可变现净值计量，按其差额（成本-可变现净值）计提存货跌价准备
      • 产成品减值→材料提减值；产成品未减值→材料不提减值
  • 存货跌价准备
    • 计提方法
      • 单项计提法
        • 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备
      • 分类计提法
        • 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备
      • 总体计提法
        • 在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备
    • 成本>可变现净值（需要计提存货跌价准备）
      • ①存货的市场价格持续下跌＋在可预见的未来无回升的希望（同时满足才能选）
      • ②企业使用该项原材料生产的产品的成本>产品的销售价格
      • ③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要 ，该原材料的市场价格<其账面成本
      • ④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌
    • 可变现净值为“0”
      • 全额计提存货跌价准备
        • ①已霉烂变质的存货；②已过期且无转让价值的存货；③生产中已不再需要，并且无使用价值和转让价值的存货；④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货
          • 可变现净值=0 废品
    • 计提/补提
      • 借：资产减值损失　 贷：存货跌价准备↑
    • 转回
      • 借：存货跌价准备↓　 贷：资产减值损失
        • 以前减记存货价值的影响因素已经消失，不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素
          • A→A能转√；A→B不能转×
        • 转回的金额以存货跌价准备余额冲减至零为限
        • 能转回：存货跌价准备/坏账准备
    • 结转
      • 借：主营业务成本（或其他业务成本）→账面价值　　 存货跌价准备　 贷：库存商品（或原材料）
        • 按存货类别计提存货跌价准备的，按比例结转相应的存货跌价准备
• 存货的盘点清查
  • 盘盈（重置成本入帐）
    • 账面<实际
      • • 管理费用↓利润↑
  • 盘亏
    • 账面>实际
      • • 存货盘亏处理区分