4无形资产

CPA注册会计师中无形资产的思维导图，知识点有无形资产的确认、无形资产的初始计量、无形资产的后续计量、无形资产的处置。

无形资产

• 确认
  • 确认条件（定义+同时满足①②）
    • 定义
      • 企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
    • ①经济利益很可能流入企业；② 成本能够可靠地计量
  • 特征
    • ①由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源
      • ②不具有实物形态
    • ③具有可辨认性
      • 满足其一；具有可辨认性
        • ①能够从企业中分离/划分出来，并能单独用于出售/转让
        • ②源于合同性权利/其他法定权利，无论是否转移/分离
    • ④非货币性资产
      • 不属于以固定/可确定金额收取的资产
  • 辨析
    • 属于无形资产√
      • 专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等（通常情形）
      • 非同一控制下的企业合并中取得的可单独辨认的无形资产，在公允价值能可靠计量时确认为无形资产
      • 软件不是相关硬件不可缺少的组成部分
        • 软件→无形资产（能分）
      • 当无形资产预期不能为企业带来经济利益，应当转销其账面价值并计入当期损益
    • 不属于无形资产×
      • 计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行，软件是相关硬件不可缺少的组成部分
        • 软件→ 固定资产（不能分）
      • 商誉、客户关系、人力资源、企业内部产生的（品牌、报刊名、刊头、客户名单）
        • 商誉
          • 不具有可辨认性，没有实物形态，非货币性资产→不是无形资产×（个别报表不确认×合并报表确认√）
• 初始计量★
  • 外购
    • 价
      • 购买价款
    • 税
      • 相关税费
        • 增值税：可抵扣×不可抵扣√
    • 费
      • 使无形资产达到预定用途前的其他支出
        • 包括√
          • 专业服务费用、测试费
        • 不包括×
          • ①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用、其他间接费用；② 已经达到预定用途以后发生的费用（eg:咨询服务费、公关费）
  • 具有融资性质的分期付款
    • 同固定资产
      • 借：无形资产（现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款
        • 借：无形资产（资本化）/财务费用（费用化） 贷：未确认融资费用
          • 借：长期应付款　 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
  • 投资者投入
    • 按合同/协议约定价值入账，不公允→公允价值（先协议后公允）
      • 借：无形资产 贷：实收资本/股本【份额】 资本公积—资本（股本）溢价【倒挤】 银行存款【相关税费】
  • 政府补助获得
    • 先按公允价值入账，公允价不能可靠取得，按名义金额1元计量（先公允后名义）
  • 非货币性资产交换取得
    • 分别以公允价值/账面价值为基础计量
  • 债务重组取得
    • 放弃债权的公允价值+使无形资产达到预定用途所发生的相关税费
  • 企业合并取得
    • 同控→账面价值；非同控→公允价值
      • 同一控制
        • 吸收合并
        • 控股合并（合报）
        • 被合并企业（你）无形资产账面价值
      • 非同一控制下的企业合并
        • ①被购买企业原已确认的无形资产
        • ②被购买企业原未确认的无形资产
          • 但公允价值能够可靠计量
            • 购买方应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产
        • 购买日的公允价值
  • 土地使用权★
    • ①建造自用（厂房、办公楼）
      • 无形资产
        • 地与房分别进行摊销和折旧，建造期间的摊销金额计入在建工程
          • 完工前
            • 借：在建工程 贷：累计摊销
              • 完工后
                • 借：制造费用/管理费用 贷：累计摊销
    • ②建造对外出租
      • 投资性房地产
    • ③持有准备增值后转让
      • 一般企业：投资性房地产
      • 房地产开发企业：存货（开发产品）
    • ④建造对外出售（商品房）
      • 房地产开发企业：存货（开发产品）
        • 土地使用权计入所建造的房屋建筑物成本（开发成本）；建造期间不摊销
    • ⑤建筑与土地使用权价款
      • 可以合理分配
        • 分别作为固定资产（房）和无形资产（地）
          • 按照合理的方法（如公允价值比例）分配确定
      • 无法合理分配
        • 全部作为固定资产
    • ⑥单独估价入账的土地
      • 固定资产
  • 内部研究开发支出★
    • 研究与开发支出
      • 研究阶段
      • 无法区分阶段
      • 费用化
        • 研发支出—费用化支出
          • 管理费用
      • 开发阶段
        • 不满足资本化条件
        • 满足资本化条件
          • 资本化
            • 研发支出—资本化支出
              • 无形资产
    • 开发阶段判断资本化的条件
      • ①技术上可行性；②使用/出售的意图；③有市场，内部使用要证明有用性；④有资源支持并有能力使用/出售；⑤能够可靠计量
    • 内部开发无形资产的成本
      • 包括√
        • 资本化时点◀———▶达到预定用途前
        • ①开发时耗费的材料和劳务成本
          • ②注册费
            • ③在开发过程中使用其他专利权和特许权的摊销
        • ④符合资本化条件的利息支出
          • ⑤为使无形资产达到预定用途前所发生的其他费用
        • 不包括×
          • ————▶️资本化时点
          • ①无形资产开发过程中发生的其他销售费用、管理费用等间接费用
          • ②无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失
          • ③为运行该无形资产发生的培训支出
      • 达到资本化条件之前已经费用化的，不再进行调整
    • 链接报表
      • 研发支出——资本化支出
        • 资产负债表日可以有余额
          • 填列在资产负债表中的“开发支出”项目内
      • 研发支出——费用化支出
        • 资产负债表日无余额
      • 计入“管理费用”的自行开发无形资产的摊销
      • 填列在利润表“研发费用”项目中
        • 根据“管理费用”科目下的“研究费用”+ “管理费用”科目下“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列
      • 利润表
        • 营业利润
          • 营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-研发费用-资产减值损失-信用减值损失+其他收益±投资收益±净敞口套期收益± 公允价值变动收益±资产处置收益
        • 利润总额
          • 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
        • 净利润
          • 净利润（对损益的影响金额）=利润总额-所得税费用
    • ①发生研发支出 借： 研发支出——资本化支出（满足资本化条件） 研发支出——费用化支出（不满足资本化条件） 贷：原材料 /银行存款 /应付职工薪酬 ②每期期末结转（费用化期末必须结转） 借： 管理费用　 贷：研发支出——费用化支出 ③达到预定用途时结转 借： 无形资产　 贷：研发支出——资本化支出
• 后续计量
  • 原则
    • 使用寿命有限
      • 应当估计该使用寿命的年限/构成使用寿命的产量等类似计量单位数量
        • 应当在使用寿命内系统合理摊销，摊销金额一般计入当期损益
          • 有减值迹象进行减值测试，无迹象无减值并不需要每期都减值测试
    • 使用寿命不确定
      • 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限
        • 不摊销，每期期末减值测试
  • 无形资产使用寿命
    • 考虑因素
      • ①通常的寿命周期、以及可获得的类似资产使用寿命的信息；②技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；③ 该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；④ 现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；⑤ 为维持该资产产生未来经济利益的能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；⑥对该资产控制期限、以及使用的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等⑦与企业持有的其它资产使用寿命的关联性等
      • 确定
        • ①使用生命不能超过合同（法定）权利规定的期限
        • ②预期使用期限与合同（法定）寿命不一致时选短的→孰短（谨慎性）
        • ③续约不需要付出重大成本（不花钱/花钱很少）续约期算到使用寿命中
        • ④没有明确的合同（法定）期限综合考虑
        • 经过①②③④仍无法确定 作为使用寿命不确定的无形资产
  • 无形资产
    • 使用寿命有限 →摊销 →减值
      • 应摊销金额=无形资产成本－预计残值－已计提的无形资产减值准备
      • 在计算摊销额时应当考虑净残值，残值一般为0
        • 例外
          • ①第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产（承诺的价款即为残值）
          • ②有活跃市场预计残值信息，且该市场在使用寿命结束时很可能存在（残值信息非常可靠）
        • 残值确定→以后至少每年年末进行复核 预计残值与原估计金额不同→会计估计变更 残值>账面价值→不摊销 残值<账面价值→恢复摊销
      • 摊销期
        • 原则：当月增加↑当月摊销；当月减少↓当月不摊销（去尾留头）
      • 摊销方法
        • 与经济利益预期消耗方式有关eg：直线法、产量法（无法可靠确定预期消耗方式→直线法）
          • 通常不应以收入为基础进行摊销
            • 例外
              • 合同约定的固有根本性限制条款，该条款因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础（eg：无形资产使用时间、使用无形资产生产产品的数量、使用无形资产而应取得固定收入总额）
                • eg ：合同规定：勘探开采黄金的特许权在销售黄金的收入总额达到某固定金额时失效
              • 有确凿证据表明收入的金额和无形资产经济利益消耗是高度相关的
              • 注意：车流量法对高速公路经营权进行摊销不属于无形资产以收入为基础的摊销方法
      • 账务处理
        • 借： 管理费用（自用） 其他业务成本（出租） 制造费用（用于产品生产等） 生产成本等（专门用于生产某种产品或其他资产） 贷：累计摊销
          • 某专利→专门用于生产A产品→生产成本 某专利→专门用于生产A、B（2种/2种以上）产品→制造费用
        • 持有待售的无形资产 不摊销× 账面价值vs 可收回金额（公允价值-出售费用后的净额）孰低
      • 复核
        • 至少应每年年度终了
          • 对使用寿命、摊销方法、预计净残值进行复核
            • 有证据表明不同于以前的估计
              • 改变
                • 会计估计变更（未来适用法；不追溯）
    • 使用寿命不确定 →减值
      • 不摊销，应当在每个会计期间进行减值测试，可能计提减值准备
        • 减值准备一经计提，不得转回
          • 尚未达到预定用途的无形资产具有不确定性，每年年末减值测试
            • 借：资产减值损失 　 贷：无形资产减值准备
              • 影响营业利润
      • 复核
        • 有证据表明使用寿命是有限的
          • 估计使用寿命并按使用寿命有限处理
            • 会计估计变更（未来适用法；不追溯）
• 处置
  • 终止确认并转销
    • 无形资产：①出售、②对外出租、③对外捐赠、④无法为企业带来未来经济利益时
  • 出售
    • 转让所有权
      • 将取得的价款与无形资产账面价值的差额→当期损益（资产处置损益）
        • 借：银行存款（含税价） 无形资产减值准备 　　 累计摊销 资产处置损益（损失） 贷：无形资产 　　　 应交税费—应交增值税（销项税额）（如果涉及） 资产处置损益（利得）
          • 问利得：不含税售价vs 账面价值
    • 无形资产vs 固定资产
      • 不同
        • 固定资产的处置：通过“固定资产清理”科目核算 无形资产的处置：不需要
          • 相同
            • 处置取得的价款与账面价值的差额→资产处置损益
  • 出租
    • 转让使用权
      • 按照收入确认原则确认转让使用权收入
        • 借：银行存款（含税价） 贷：其他业务收入 　　　 应交税费—应交增值税（销项税额）（如果涉及）
      • 相关费用计入其他业务成本
        • 借：其他业务成本 　 贷：累计摊销 　　　 银行存款（其他相关税费）
  • 影响营业利润
  • 报废
    • 无形资产预期不能为企业带来经济利益，应将其报废并予以转销，账面价值→当期损益（营业外支出）
      • 借：营业外支出 累计摊销 　　 无形资产减值准备 　　 贷：无形资产
    • 不影响营业利润；影响利润总额