初级会计实务 第三章 负债

针对初级会计实务第三章做出的交详细的梳理，因为负债属于会计的基础知识，此章尤为关键，有诸多需要背诵和理解的知识点，因此我十分详细的根据21年的官方教材进行了整理，使用者可以用它进行复习或学习。

第三章 负债

• 第一节 短期借款
  • 概念
    • 1年以下（含1年）
  • 借入短期借款
    • 借：银行存款 贷：短期借款
    • 归还利息
      • 按期支付，且金额较大
        • 预提
          • 借：财务费用 贷：应付利息
        • 支付
          • 借：应付利息 贷：财务费用
      • 按月支付，且金额较小
        • 借：财务费用 贷：银行存款
  • 归还短期借款
    • 归还本金
      • 借：短期借款 贷：银行存款
    • 本金连同利息支付
      • 借：短期借款 应付利息 （财务费用） 贷：银行存款
• 第二节 应付及预收款项
  • 应付票据
    • 概述
      • 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票
      • 付款期限不超过6个月
    • 账务处理
      • 开出
        • 借：材料采购/原材料等 应交税费—增（进） 贷：应付票据
      • 转销
        • 商业承兑汇票
          • 借：应付票据 贷：应付账款
        • 银行承兑汇票
          • 借：应付票据 贷：短期借款
  • 应付账款
    • 概述
      • 按债权人设置明细科目
      • 入账价值=货款+增值税+销货方代垫运费
    • 账务处理
      • 发生
        • 借：在途物资等 应交税费—增（进） 贷：应付账款
          • 扣除商业折扣后入账 不扣除现金折扣入账
      • 支付货款等
        • 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用
      • 支付外购电力、燃气等动力
        • 借：应付账款—电力公司等 应交税费—增（进） 贷：银行存款
        • 借：制造费用 管理费用 贷：应付账款—电力公司等
      • 转销应付账款
        • 借：应付账款 贷：营业外收入（账面余额）
  • 预收账款
    • 概念
      • 企业按照合同规定向购货单位预收的款项
        • 采用预收货款方式销售商品采用：合同负债 借：银行存款 贷：合同负债 借：应收账款 合同负债 贷：主营业务收入 应交税费-增（销）
      • 预收账款不多的企业，可通过应收账款科目核算
    • 账务处理
      • 收到预付租金
        • 借：银行存款 贷：预收账款 应交税费-增（销）
      • 每月末确认收入
        • 借：预收账款 贷：其他业务收入
      • 期满后
        • 借：银行存款 贷：预收账款 应交税费-增（销）
  • 应付利息和应付股利
    • 应付利息
      • 概念
        • 包括预提短期借款利息、分期付息、到期还本的长期借款、企业债券等
      • 账务处理
        • 借：财务费用 贷：应付利息
        • 借：应付利息 贷：银行存款
    • 应付股利
      • 概念
        • 企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润
          • 分配股票股利： 借：利润分配—转作股本的股利 贷：股本
          • 企业董事会或类似机构通过的，不做账务处理，但应在附注中披露
        • 按投资者设置明细科目
      • 账务处理
        • 借：利润分配-应付股利或利润 贷：应付股利
        • 借：应付股利 贷：银行存款
  • 其他应付款
    • 概念
      • 包括其他各项应付、暂付的款项
      • 例：应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金、应付的现金盘盈、代扣个人负担的保险公积金、应付的违约金等
    • 账务处理
      • 计提应付租金
        • 借：管理费用 贷：其他应付款
      • 支付租金和税金
        • 借：其他应付款 管理费用 应交税费-增（进） 贷：银行存款
• 第三节 应付职工薪酬
  • 概念
    • 职工薪酬
      • 企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿
        • 企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗嘱及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬
    • 职工
      • 企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工
      • 未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员
        • 如：董事会成员、监事会成员等
      • 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员
        • 如企业通过与劳务中介机构签订用工合同而向企业提供服务的人员（劳务派遣人员）
  • 内容
    • 短期薪酬
      • 指在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要支付的
      • 1. 职工工资、奖金、津贴和补贴
        • 包括计时工资、计件工资、超额劳动报酬、物价补贴等
          • 按照短期奖金计划发放的奖金属于短期薪酬，按照长期奖金计划发放的奖金属于其他长期职工福利
      • 2. 职工福利费
        • 生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费、将自产或外购商品作为福利发放等
      • 3. 医疗保险费、工伤保险费
        • 企业按照国家规定的基准和比例计算
      • 4. 住房公积金
        • 企业按照国家规定的基准和比例计算
      • 5. 工会经费和职工教育经费
        • 企业为了改善职工文化生活、培养职业技能等相关支出
      • 6. 短期带薪缺勤
        • 年休假、病假、婚假、产假、丧家、探亲假等
          • 长期带薪缺勤属于其他长期职工福利
      • 7. 短期利润分享计划
        • 因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议
          • 长期利润分享计划属于其他长期职工福利
      • 8. 其他短期薪酬
    • 离职后福利
      • 概念
        • 企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外
      • 内容
        • 设定提存计划
          • 指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划
          • 如养老保险、失业保险
        • 设定受益计划
    • 辞退福利
      • 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或为鼓励职工自愿接受裁剪而给予职工的补偿
    • 其他长期职工福利
      • 长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等
  • 科目设置
    • 借方登记实际发放的职工薪酬，包括扣还的款项等
    • 贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬
    • 期末贷方余额，反映应付未付职工薪酬
  • 核算
    • 短期薪酬核算
      • （一）货币性职工薪酬
        • 1. 职工工资、奖金、津贴和补贴
          • 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的工资、奖金等，根据职工提供服务的受益对象计入科目
          • 计提
            • 借：制造费用 生产成本 管理费用 销售费用 合同履约成本 贷：应付职工薪酬
          • 结转代扣代垫款项
            • 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款-房租 -医药费 其他应付款 应交税费-应交个人所得税
          • 支付
        • 2. 职工福利费
          • 在实际发生时根据实际发生额核算
          • 计提
            • 借：生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬
          • 支付
            • 借：应付职工薪酬 贷：银行存款
        • 3. 国家规定计提标准的职工薪酬
          • 1. 工会经费和职工教育经费
            • 工会经费：每月工资总额的2%
            • 职工教育经费：每月工资总额的8%
          • 2. 社会保险费和住房公积金
            • 社会保险费：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费
            • 住房公积金：分为单位为职工缴存和职工个人缴存，但都属于职工个人所有
            • 账务处理
              • 计提
                • 借：生产成本 制造费用等 贷：应付职工薪酬-社会保险费（医疗保险、工伤保险） -住房公积金
              • 结转代扣款项
                • 借：应付职工薪酬-社会保险费 -住房公积金 贷：其他应付款-社会保险费 -住房公积金
        • 4. 短期带薪缺勤
          • （1）累计带薪缺勤
            • 概念
              • 可以结转下期，在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权力时确认相关职工薪酬
            • 账务处理
              • 借：管理费用 贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤
          • （2）非累计带薪缺勤
            • 概念
              • 不能结转下期，在职工离开企业时也无权获得现金支付
                • 由于职工提供服务本身不能增加其享有的福利金额，企业在未缺勤时不应当计提相关费用和负债
              • 在职工实际发生缺勤的会计期间确认相关职工薪酬
            • 通常不做额外的账务处理
      • （二）非货币职工薪酬
        • 概念
          • 以自产产品作为非货币性福利发放给职工，根据受益对象以含税公允价值计入相关科目
        • 账务处理
          • 计提
            • 借：生产成本 管理费用等 贷：应付职工薪酬—非货币性福利
          • 发放
            • 提供自有房屋或租赁房屋等
              • 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：累计折旧、银行存款等
            • 自产产品
              • 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品等
    • 设定提存计划的核算
      • 企业应当根据资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴纳的提存金，确认为应付职工薪酬
      • 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬—设定提存计划—基本养老保险费、失业保险等
• 第四节 应交税费
  • 概述
    • 贷方登记应缴纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费
    • 期末余额一般在贷方，反映企业尚未缴纳的税费，期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。按应交税费项目设置明细科目进行核算。
    • 印花税、耕地占用税不通过应交税费科目核算
  • 应交增值税（流转税）
    • 概述
      • 增值税征税范围
        • 在我国境内销售货物、加工修理修配劳务等
      • 纳税义务人
        • 经营规模大小及会计核算水平的健全程度
          • 一般纳税人
            • 应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准的增值税纳税人
          • 小规模纳税人
            • 销售额未超过规定标准，并且会计核算不健全，不能够提供准确税务资料的增值税纳税人
      • 增值税的计税方法
        • 一般纳税方法
          • 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
          • 销项税额=增值税×增值税税率
          • 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，不足部分可结转下期继续抵扣
        • 简易计税方法（3%）
          • 不得抵扣进项税额
          • 应纳税额=销售额×征收率
    • 一般纳税人的账务处理
      • 1. 明细科目
        • 1. 应交增值税
          • 需设置以下专栏
            • 1. 进项税额
            • 2. 销项税额抵减
            • 3. 已交税金
            • 4. 转出未交增值税
            • 5. 减免税款
            • 6. 出口抵减内销产品应纳税额
            • 借方
            • 7. 销项税额
            • 8. 转出多交增值税
            • 9. 出口退税
            • 10. 进项税额转出
            • 贷方
        • 2. 未交增值税
          • 从”应交增值税“或“预交增值税”中转入当月未交、多交或预交增值税额
        • 3. 预交增值税
          • 转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等
        • 4. 转让金融商品应交增值税
        • 5. 待抵扣进项税额
        • 6. 待认证进项税额
        • 7. 待转销项税额
          • 已确认相关收入但尚未发生增值税纳税义务而需以后期间确认为销项税额的增值税税额
        • 8. 代扣代交增值税
        • 9. 增值税留抵税额
        • 10. 简易计税
      • 2. 取得资产、接受资产或服务
        • （1）购进货物、加工修理修配劳务等
          • 当月未认证进项税额
            • 借：在途物资等 应交税费-待认证进项税额 贷：银行存款等
          • 购入农产品
            • 借：库存商品等 买价-进项税额 应交税费-应交增值税（进项税额） 买价×扣除率 贷：应付账款等 买价
          • 发生退货
            • 进项税额已认证
              • 根据红字专票编制相反的会计分录
            • 进项税额未认证
              • 退回发票并作相反的会计分录
        • （2）货已入库但尚未取得增值税抵扣凭证
          • 在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不包含进项税额的部分
          • 借：原材料 贷：应付账款
        • （3）进项税额转出
          • 已确认进项税额后改变用途，如简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目，或发生非正常损失
            • 非正常损失：因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形
            • 自然灾害不需要进项税额转出
          • 账务处理
            • 外购材料用于集体福利
              • 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额转出）
            • 外购商品直接作为福利发放
              • 借：库存商品 应交税费—待认证进项税额 贷：银行存款
              • 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应交税费—待认证进项税额
              • 借：库存商品 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
              • 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：库存商品
            • 库存材料因管理不善发生非正常损失
              • 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额转出）
      • 3. 销售等业务的账务处理
        • （1）企业销售货物、劳务、无形资产等
          • 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）或 应交税费—简易计税
        • （2）视同销售
          • 对外捐赠自产产品
            • 借：营业外支出 贷：库存商品（成本价） 应交税费-应交增值税（销项税额）市场不含税售价×税率
          • 将原材料对外投资
            • 借：长期股权投资 贷:其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
            • 借：其他业务成本 贷：原材料
          • 自产或委托加工产品用于集体福利、个人消费
            • 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
      • 4. 交纳增值税
        • 交纳当月应交增值税
          • 借：应交税费-应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
        • 交纳以前期间未交增值税
          • 借：应交税费-未交增值税 贷：银行存款
      • 5. 转出多交增值税和未交增值税
        • 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税
        • 借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
    • 小规模纳税人的账务处理
      • 小规模纳税人不得开具增值税专用发票
      • 购进货物、服务等取得专票，一律不得抵扣，计入相关成本费用或资产
      • 账务处理
        • 购入材料
          • 借：原材料 贷：银行存款
        • 销售产品
          • 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税
        • 交纳增值税
          • 借：应交税费—应交增值税 贷：银行存款
    • 差额征税的账务处理
      • 适用范围
        • 金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、选择简易计税方法提供建筑服务等
      • 相关成本费用允许扣减销售额
        • 确认旅游服务收入
          • 借：银行存款 主营业务收入 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
        • 支付旅游费用等
          • 借：主营业务成本 贷：银行存款
        • 扣减销项税额并调整成本
          • 借：应交税费-应交增值税（销项税额抵减） 贷：主营业务成本
      • 转让金融商品规定以盈亏相抵后的余额作为销售额
        • 收益或期末结转借方余额
          • 借：投资收益 贷：应交税费-转让金融商品应交增值税
        • 损失
          • 作相反分类，结转下月抵扣税额
    • 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵扣增值税额的账务处理
      • 增值税税控系统专用设备：增值税防伪税控系统设备（如金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘）、货物运输业增值税专用发票税控系统设备（税控盘和报税盘）、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统的设备（税控盘和传输盘）
      • 企业初次购买增值税税控系统支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减
      • 支付资产价款和税款时
        • 借：固定资产 贷：银行存款
      • 支付设备技术维护费时
        • 借：管理费用 贷：银行存款
      • 按规定抵减增值税应纳税额时
        • 借：应交税费—应交增值税（减免税款） 贷：管理费用
    • 小微企业账务处理
      • 年销售额小于等于十万元，免征增值税
      • 取得销售收入时，按规定计算增值税，确认为应交税费
      • 在达到免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益
        • 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 借：应交税费—应交增值税 贷：其他收益
  • 应交消费税
    • 概述
      • 征收方法
        • 从价定率
          • 以不含增值税的销售额为税基
        • 从量定额
          • 以应纳消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算
        • 复合计税
          • 前两者相加
    • 会计科目
      • 贷方登记应交纳的消费税
      • 借方登记已交纳的消费税
      • 期末贷方余额反映尚未交纳的，借方反映多交纳的消费税
    • 账务处理
      • 1. 销售应税消费品
        • 借：税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
      • 2. 自产自用应税消费品
        • 用于在建工程
          • 借：在建工程等 贷：库存商品 应交税费—应交消费税
        • 视同销售发放福利
          • 借：税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
      • 3. 委托加工应税消费品
        • 收回后继续用于生产
          • 借：应交税费—应交消费税 贷：应付账款等
        • 直接对外销售
          • 借：委托加工物资 贷：应付账款等
      • 4. 进口应税消费品
        • 消费税直接计入物资成本
  • 其他应交税费
    • 1. 应交资源税
      • 对外销售应税矿产品
        • 借：税金及附加 贷：应交税费—应交资源税
      • 自用应税矿产品
        • 借：生产成本等 贷：应交税费—应交消费税
    • 2. 应交城市维护建设税
      • 应纳税额=（实际交纳的增值税+实际交纳的消费税）×适用税率
      • 借：税金及附加 贷：应交税费—应交城市维护建设税
    • 3. 应交教育费附加
      • 应纳税额=（实际交纳的增值税+实际交纳的消费税）×适用税率
      • 借：税金及附加 贷：应交税费—应交教育费附加
    • 4. 应交土地增值税
      • 土地使用税计入税金及附加
      • 房地产核算方法不同
        • 1. 土地使用权连同地上建筑物及附着物一并核算
          • 借：固定资产清理 贷：应交税费—应交土地增值税
        • 2. 土地使用权以无形资产科目核算的
          • 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：应交税费—应交土地增值税 无形资产 资产处置损益（或借方）
        • 3. 房地产开发经营企业销售房地产
          • 借：税金及附加 贷：应交税费—应交土地增值税
    • 5. 应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费
      • 车辆购置税计入成本
      • 借：税金及附加
    • 6. 应交个人所得税
      • 借：应付职工薪酬—工资等 贷：应交税费—应交个人所得税