2022年初级会计 经济法 消费税

这是一篇关于2022年初级会计 经济法 消费税的思维导图，消费税以税法规定的特定产品为征税对象。即国家可以根据宏观产业政策和消费政策的要求，有目的地、有重点地选择一些消费品征收消费税。

消费税

• 纳税人
  • 在境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人
• 计税依据
  • 判断是否征税、确定计税方法
  • 销售额确认
    • 基础环节
      • 生产环节
        • 直接销售
          • 一般情况
            • 不含增值税销售额
          • 通过非独立核算门市部门销售
            • 门市部不含增值税销售额
          • “换抵投”
            • 不含增值税最高价
              • 增值税按平均价核算
        • 自产自用
          • 连续生产应税消费品
            • 不征税
          • 其他情况 于移送时
            • 有同类价
              • 纳税人生产同类消费品平均销售价格
            • 无同类价
              • 组成计税价格
                • 从价
                  • 成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税比例税率）
                • 从量
                  • 按自产自用数量计税（不涉及销售价格，不存在适用组成计税价格计算消费税的问题）
                • 复合
                  • [ 成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×消费税定额税率 ]÷（1-消费税比例税率）
      • 委托加工
        • 委托方提供原材料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅料
          • 自产自销
            • 受托方提供原材料
            • 受托方先将原材料卖给委托方再接受加工
            • 受托方以委托方名义购进原材料生产
        • 受托方为个人
          • 委托方收回后在所在地缴纳
        • 受托方非个人
          • 受托方 代收代缴
            • 有同类价
              • 受托方的同类消费品的销售价格
            • 无同类价
              • 组成计税价格
                • 从价
                  • （材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）
                • 从量
                  • 按委托加工收回数量计税
                • 复合
                  • （材料成本＋加工费＋委托加工收回数量×定额税率）÷（1－比例税率）
    • 特殊环节
      • 零售
        • 超豪华小汽车
        • 金银铂钻
      • 批发
        • 卷烟
          • 批发企业之间销售不征税
          • 批发企业计税不得扣除生产环节的消费税
          • 总分机构不在同一区域的，由总机构申报纳税
    • 进口环节
      • 从价
        • 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－比例税率）
      • 从量
        • 应税消费品数量（不涉及销售价格，不存在适用组成计税价格计算消费税的问题）
      • 复合
        • 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×定额税率）/（1－比例税率）
      • 海关填发缴款书之日起15日内缴纳税款
    • 特殊事项
      • 包装物押金
        • 啤酒、黄酒、成品油
          • 从量不影响
        • 其他酒类
          • 收取时交
        • 其他货物（成品油除外）
          • 逾期（1年）交
        • 增值税包装物押金处理
          • 逾期未退时价税分离计入销售额
          • 收取时价税分离计入销售额
          • 逾期未退时价税分离计入销售额
      • 代垫运费，政府性基金行政事业性收费不计入销售额
      • 啤酒生产企业应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格（含包装物及包装物押金）为销售额
      • 白酒品牌使用费计入白酒销售额
      • 金银首饰
        • 带料加工
          • 按受托方同类销售价格确定，没有同类的按组成计税价格
        • 以旧换新
          • 按实际收取的不含增值税价款
        • 与其他产品组成成套消费品
          • 按销售额全额征税
        • 连同包装物销售
          • 并入销售额
• 税额计算
  • 计算消费税
    • 从价
      • 应纳税额=应纳消费品的销售额×比例税率
    • 从量
      • 应纳税额=应纳消费品的销售数量×定额税率
    • 复合
      • 应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率
  • 已纳税款扣除
    • 对已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款，当期消费税不足抵扣的部分，可以结转下一期继续抵扣
    • 扣税范围： 外购（进口）/委托加工收回
      • 不可税前扣除
        • 酒、高档手表、电池、涂料、摩托车、小汽车、游艇
      • 已税烟丝生产的卷烟
      • 已税高档化妆品生产的高档化妆品
      • 已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石
      • 已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火
      • 已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税成品油
      • 已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆
      • 已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子
      • 已税实木地板为原料生产的实木地板
      • 将已税的消费品加工成应税消费品
• 征收管理
  • 纳税义务发生时间
    • 销售
      • 赊销、分期收款
        • 书面合同约定收款日期
        • 无约定，发出应税消费品当天
      • 预收货款
        • 发出消费品当天
      • 托收承付、委托银行收款
        • 发出应税消费品并办妥托收手续
      • 其他结算方式
        • 收讫货款或取得销售凭证当天
    • 自产自用
      • 移动使用当天
    • 委托加工
      • 提货当天
    • 进口
      • 报关进口当天
  • 纳税地点
    • 销售的应税消费品
      • 纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关
    • 自产自用的应税消费品
      • 纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关
    • 委托加工的应税消费品
      • 委托非个人
        • 受托方机构所在地或居住地
      • 委托个人
        • 委托方机构所在地或居住地
    • 到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品
      • 纳税人机构所在地或居住地
    • 总机构与分支机构不在同一县（市）的
      • 分别向各自机构所在地，同省内经批准可在总机构所在地汇总纳税
    • 进口的应税消费品
      • 报关地海关
• 从量定额消费额确认
  • 销售数量
  • 移送数量
  • 收回数量
  • 进口数量