增值税

这是一篇关于增值税的思维导图，增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

增值税

• 纳税人
  • 一般纳税人
  • 小规模纳税人
  • 辨析
• 征税范围 中华人民共和国境内
  • 销售货物
    • 有偿转让，包括抵偿债务
    • 有形动产，包括电力、热力、气体
  • 销售劳务
    • 加工、修理修配劳务
  • 销售无形资产
    • 技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（土地使用权9%、采矿权等）
    • 其他权益性无形资产，基础设施资产经营权（高速公路）、网络游戏虚拟道具、转会费
  • 销售不动产
    • 建筑物、构筑物
    • 转让建筑物构筑物时一并转让其所占土地的使用权
  • 销售服务
    • 交通运输服务
      • 陆路运输服务，包括出租车管理费用
      • 水路运输服务，程租期租
      • 航空运输服务，湿租
      • 管道运输服务
      • 无运输工具承运业务，合同运费责任委托实际
    • 邮政服务
      • 邮政储蓄属于金融服务
    • 电信服务
      • 基础电信，9%，通话、带宽
      • 增值电信，6%，短信、互联网接入、卫星转接
    • 建筑服务
      • 工程服务
      • 安装服务，固话宽带水电煤气的安装开户扩容
      • 修缮服务，建筑物构筑物
      • 装饰服务，美观或特定用途
      • 其他建筑服务，平整土地、园林绿化、疏浚、钻井拆除爆破穿孔剥离清理
    • 金融服务
      • 贷款服务，利息性质收入，融资性售后回租
      • 直接收费金融服务，管理费手续费
      • 保险服务，人身、财产保险
      • 金融商品转让
    • 现代服务 客户群体是企业
      • 研发和技术服务，合同能源管理、工程勘察勘探
      • 信息技术服务
      • 文化创意服务，设计、知识产权、广告、会议展览
      • 物流辅助服务，航空服务（地勤）
      • 租赁服务
        • 融资租赁
          • 有形动产租赁，飞机、车辆广告位出租，13%
        • 经营租赁
          • 不动产租赁，建筑物广告位出租、车辆停放服务、过路费，9%
      • 鉴证咨询服务，翻译、市场调查按咨询
      • 广播影视服务，制作发行放映
      • 商务辅助服务，企管人资安保
      • 其他现代服务
    • 生活服务 客户群体是个人
      • 文化体育服务
      • 教育医疗服务
      • 旅游娱乐服务
      • 餐饮住宿服务
      • 居民日常服务
    • 辨析
  • 特殊情况
    • 视同销售
    • 混合销售与兼营
      • 混合销售
        • 按主业缴纳增值税
      • 兼营
        • 分别核算
        • 未分别核算，从高适用
      • 销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售
    • 不属于境内销售
      • 境外向境内销售完全在境外发生的服务、使用的无形资产、有形动产
    • 不征收增值税
      • 非营业活动
        • 政府性基金、行政事业性收费，开具财政票据，款项全额上缴财政
        • 聘用员工为本单位或雇主提供劳务、取得工资的服务
        • 单位为聘用员工提供服务
      • 其他
        • 根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，用于公益事业的服务
        • 存款利息
        • 被保险人获得的保险赔付
        • 代收的住宅专项维修资金
        • 资产重组过程中，打包转让
• 计税依据
  • 销售额确认
    • 一般规则
      • 全部价款和价外费用（包装物租金、优质费、运输装卸费），价款不含销项税，价外费用均含税，商业企业零售价通常含税，包装物押金含税，“代收转付”不包括在销售额中
      • 视同销售及价格明显偏低且无正当理由，应核定销售额
        • 按纳税人近期销售同类平均销售价格确定
        • 按其他纳税人近期同类平均销售价格确定，即市场价
        • 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额
    • 特殊方式 销售额
      • 商业折扣
        • 金额栏分别注明
          • 备注栏注明、折扣额另开发票 折扣额不得冲减销售额
          • 按折后计算
      • 包装物押金
      • 以旧换新
        • 金银首饰
          • 差价，即实收价
        • 其他货物
          • 新货价
      • 还本销售
        • 不得扣除还本支出
      • 以物易物
        • 双方各作购销处理，不能开票不得抵扣
      • 直销方式
        • 直接向谁收费，即以向其收取的费用为销售额
    • “营改增” 行业销售额
      • 全额计税
        • 贷款服务
          • 全部利息及利息性质的收入
        • 直接收费金融服务
      • 差额计税
        • 金融商品转让
          • 盈亏相抵余额，负差只结转1年。不得开专票。
        • 旅游服务
          • 价费合计，扣除住宿、餐饮、交通、签证、门票、分包款后的余额
        • 建筑服务，适用简易计税的
          • 价费合计，扣除分包款的余额
        • 房地产一般纳税人
          • 价费合计，扣除给政府的土地价款
        • 经纪代理服务
          • 扣除代付的政府性基金或行政事业性收费，不得开具专票
        • 航空运输服务
          • 不包括代收的民航发展基金（原机场建设费）和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款
        • 劳务派遣服务
          • 可选择，扣除代用工单位支付的工资、福利和社保及共计金
        • 一般纳税人提供客运场站服务
          • 扣除支付给承运方运费
  • 税收优惠
    • 免税项目
      • 农民销售自产农产品
      • 避孕药品和用具
      • 古旧图书
      • 直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器设备
      • 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备（不是外国企业）
      • 残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品（不是企业）
    • “营改增”免税项目
      • 托儿所、养老、残疾人、婚介、殡葬、医疗、学历教育、学生
      • 纪念馆第一道门票、寺庙门票
      • 个人转让著作权、个人销售自建自用住房
      • 海峡两岸海上直航、土地使用权转让给农民种地
    • 扣减增值税
      • 退役士兵创业
        • 3年内按每户每年12000为限额扣减，最高可上浮20%
      • 退役士兵就业
        • 3年内每人每年6000元扣减，最高可上浮50%%
      • 建档立卡贫困人口、持《就业创业证》或《就业失业登记证》创业
        • 3年内按每户每年12000为限额扣减，最高可上浮20%
      • 建档立卡贫困人口、持《就业创业证》或《就业失业登记证》就业
        • 3年内每人每年6000元扣减，最高可上浮30%
• 一般计税方法
  • 税额计算
    • 当期应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额+进项税转出-留抵税额
  • 当期销项 税额计算
    • 销项税额=销售额÷（1+税率）×税率
    • 适用税率
      • 基本税率13%
        • 销售、进口货物
        • 加工、修理修配
        • 有形动产租赁
      • 低税率货物9%
        • 涉农，粮食等农产品、农药、农机、农膜、化肥、沼气、农机配件13%
        • 涉民，自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油 冷气、热水、煤气、食用盐、居民用煤炭制品
        • 涉文，图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物
        • 二甲醚
      • 低税率服务9%
        • 交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁销售不动产、转让土地使用权
      • 低税率服务6%
        • 增值电信、金融、生活、现代服务 有形动产租赁13%，不动产租赁9% 销售无形资产
      • 零税率
        • 出口货物
        • 国际运输服务、航天运输服务
        • 向境外单位提供完全在境外消费的：研发、设计、软件、电路、信息系统、合同能源管理、业务流程管理、转让技术
        • 可抵扣进项税额
    • 兼营免税、减税项目的，未分别核算销售额的，不得免税、减税
    • 纳税人适用免税规定的，可以放弃免税，36个月内不得再申请免税
  • 当期准予抵扣的进项税额计算
    • 按取得凭证抵扣
      • 扣税凭证：专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、 农产品收购及销售发票、合规的国内旅客运输发票、代扣代缴税款的完税证明
    • 计算抵扣
    • 不得抵扣
      • 简易计税、免税、集体福利和个人消费的购进、非正常损失本身及相关、居民日常服务、餐饮服务、娱乐服务、贷款服务、贷款直接相关的费用。
    • 特殊情况
      • 辨析
      • 进项税不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣
      • 进项税转回
        • 已抵扣的购进货物（不含固定资产），后改变用途用于不能抵扣的项目
          • 将该进项税从当期进项税额中扣减
        • 已抵扣的固定资产或无形资产，发生不得抵扣的情形
          • 不得抵扣的进项税额=固定资产无形资产净值×适用税率（净值应扣除折旧和摊销）
        • 已抵扣的不动产，发生非正常损失，或改变用途
          • 不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率
        • 一般计税，销售折让、中止或退回
          • 从当期扣减
      • 进项税转增
        • 固定资产或无形资产，改变用途为应税项目
          • 次月，可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产净值÷（1+适用税率）×适用税率
        • 不动产，改变用途为应税项目
          • 次月，可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率
• 简易计税方法
  • 税额计算
    • 销售额÷（1+征收率）×征收率
  • 适用征收率 及其计算
    • 小规模纳税人
      • 因销售中止或折让等退还的销售额应从当期销售额中扣减
      • 3%
        • 一般销售业务
          • 2021年4月1日-2021年12月31日，疫情影响，减按1%征收率
          • 应缴增值税：含税价/（1+3%）*3%
      • 3%征收率减按2%征收
        • 销售自己用过的固定资产
          • 应缴增值税：含税价÷（1+3%）×2%
        • 销售旧货
          • 应缴增值税：含税价÷（1+3%）×2%
            • 其他个人销售自己使用过的物品，免征增值税
      • 0.5%
        • 二手车经销销售二手车
          • 含税价÷（1+0.5%）×0.5%
      • 5%
        • 转让其取得的不动产
        • 出租其取得的不动产
        • 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目
        • 个人购买不足2年的住房出售
        • 全额计税
        • 个人购买2年以上的住房出售
          • 北上广深
            • 非普通住房
              • 差额计税
            • 普通住房
              • 免征增值税
                • 深圳2020年7月15起，上海2021年1月22起，广州市9各区2021年4月22起，免征年限由2年调整到5年
          • 其他地区
            • 免征增值税
      • 5%征收率减按1.5%
        • 住房租赁企业向个人出租住房
    • 一般纳税人 采用简易计税
      • 3%征收率减按2%征收
        • 销售自己使用过的固定资产，未抵扣过的
          • 也可以放弃，按3%缴纳，并可开增值税专用发票
          • 应缴增值税：含税价/（1+3%）*2%
        • 销售自己使用过的固定资产，可以抵扣的
          • 应缴增值税：含税价/（1+13%）*13%
        • 销售自己使用过的固定资产以外的物品
          • 应缴增值税：含税价/（1+13%）*13%
        • 销售旧货
          • 应缴增值税：含税价/（1+3%）*2%
      • 0.5%
        • 二手车经销销售二手车
          • 含税价÷（1+0.5%）×0.5%
      • 可选择按3%
        • 销售自产货物
          • 县级及以下，5千瓦及以下，电力
          • 建材用沙、土、石料
          • 自采沙、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰
          • 生物制品
          • 自来水
          • 商品混凝土
        • 建筑服务
          • 建筑业老项目，16年4月30前，可选择按3%
        • 其他
          • 公交、动漫、放映、仓储、装卸、收派、文体
        • 一经选择，36个月内不得变更
      • 应按3%
        • 寄售商店代销，典当行销售死当
      • 5%征收率减按1.5%
        • 2021年10月1日起，租房租赁企业向个人出租住房的出租收入
      • 5%
        • 转让不动产
          • 转让2016年4月30日前的取得的不动产
          • 房地产开发企业销售2016年4月30日前开工的自行开发不动产（老项目）
        • 出租不动产
          • 出租2016年4月30日前取得的不动产
        • 纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税的
    • 小规模纳税人免征增值税
      • 月销售额15万元以下
      • 季度销售额45万元以下
      • 达到后全额征税
    • 小规模纳税人起征点
      • 按期纳税，月销售额5000-20000
      • 按次纳税，每次（日）销售额300-500
      • 仅适用于个人，且不适用于登记为一般纳税人的个体工商户
• 征收管理
  • 纳税义务时间
    • 直接收款，收款或开票，不管发货
    • 托收承付，发货并办妥手续
    • 赊销分期，合同约定，不约定看发货时间
    • 预收款，发货当天，>12月，收款或合同约定；租赁服务预收款为收到预收款当天
    • 委托代销，代销清单、收款或者发货满180天
    • 视同销售，权属变更当天
    • 金融商品转让，所有权转移当天
    • 进口货物，报关进口当天
  • 纳税地点
    • 固定业户，机构所在地
    • 固定业务外出，报告就在机构，不报告在发生地
    • 非固定业户，发生地
    • 进口货物，报关地
    • 其他个人，建筑服务发生地，不动产、自然资源所在地
    • 扣缴义务人，机构所在地或居住地
  • 纳税期限
    • 1、3、5、10、15日，1个月或1季度
    • 1个季度，小规模、银行、财务公司、信托投资公司、信用社
    • 以1个月或1个季度为纳税期的，期满之日起15日内申报纳税
    • 以1、3、5、10、15日，5日内预缴，次月15日内申报结清
• 专票使用规定
  • 不得开专票：零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（劳保专用除外）、化妆品等消费品 购买方为个人的、适用免税规定的、金融商品转让、从事经纪代理服务向委托方收取的政府性基金或行政事业性收费 小规模，需开专票要申请
  • 新办纳税人实行增值税电子专用发票
  • 专票联次
    • 发票联，购买方，记账凭证
    • 抵扣联，购买方，扣税凭证
    • 记账联，销售方，记账凭证