CPA 会计 第三章 固定资产

本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多，但综合性不强。 本章内容既可以单独以客观题的形式进行考核，也可以作为基础性内容与借款费用、债务重组、日后事项、前期差错更正、所得税、合并财务报表等相结合在主观题中进行考核。本章内容在历年考试分值中一般2分左右。

第三章　固定资产

• 本章考情分析
  • 客观题 2分左右
  • 本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多，但综合性不强。
  • 在历年的考试中，本章内容既可以单独以客观题的形式进行考核，也可以作为基础性内容与借款费用、债务重组、日后事项、前期差错更正、所得税、合并财务报表等相结合在主观题中进行考核。
• 本章基本结构框架
• 第一节　固定资产的确认和初始计量
  • 一、固定资产的性质和确认条件
    • （一）固定资产的定义
      • 固定资产：是指同时具有下列特征的有形资产：
        • ①为生产商品、提供劳务、出租（指经营租赁）或经营管理而持有的（持有目的）
          • 目的是出售的：“存货”
          • 出租人
            • 经营租赁
            • 融资租赁
          • 承租人
            • 租赁（（不区分经营租赁和融资租赁，考虑货币时间价值））
            • 短期租赁、低价值资产租赁（不考虑货币时间价值）
        • ②使用寿命超过一个会计年度（持有时间）
      • 固定资产具有下列特征：
        • ①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）
        • ②使用寿命超过一个会计年度（持有时间）
        • ③固定资产是有形资产
    • （二）固定资产的确认条件
      • 固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足下列条件的，才能予以确认：
      • 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
      • 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
    • （三）固定资产确认条件的具体应用
      • 1.由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
        • 能省罚款，也是赚
      • 2.固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。
        • 飞机的引擎
        • 水机搅拌罐基座
      • 3.对于工业企业持有的工具、用具、备品备件,维修设备等资产，施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则在实务中通常确认为存货。
        • 但符合固定资产的确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。
  • 二、固定资产的初始计量
    • 固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本
      • 固定资产的成本：是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
        • 完工前
      • 这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息资本化部分、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
        • 价、税、费（完工前）
      • 【特别提示】 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。
    • （一）外购固定资产
      • 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括：关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等。（价、税、费）
        • ★★★★专业人员服务费：安装电梯
        • ★★★电梯员工使用培训费，不是固定资产
        • 【特别提示】
          • ①相关税费中不包括税法中规定的购进固定资产时支付的可抵扣的增值税进项税额。
          • ②固定资产原值中不包括员工培训费。（发生时计入当期损益）
      • 1.核算原则
        • 购入不需要安装的固定资产
          • 借：固定资产 应交税费--应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款/应付账款等
        • 购入需要安装的固定资产
          • ①买的时候 借：在建工程 　　应交税费--应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款/应付账款等
          • 安装时 借：在建工程 　贷：银行存款
          • ②达到预定可使用状态时：（完工） 借：固定资产 　贷：在建工程
      • 2.外购固定资产的特殊考虑
        • 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。★★★★★★
          • 如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似方法予以处理。
          • 
      • 3.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（跨年度）
        • 实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
        • 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
        • 例如
          • 分期：100+100+100
          • 不分期：280 （购买价款的现值）
        • 借：在建工程/固定资产（购买价款现值）280 　　未确认融资费用（未付的利息） 20 　贷：长期应付款（未付的本息和） 300
        • 借：在建工程/财务费用（固定资产完工后）等 　贷：未确认融资费用
          • 第一年
            • 未确认融资费用280*3%=8.4
              • 借：长期应付款 100 贷：银行存款 100
                • 既有利息又有本金
                • 利息=280*3%=8.4 本金=100-8.4=91.6 还未支付本金=280-91.6=188.4
          • 第二年
            • 188.4*3%=
    • （二）自行建造固定资产
      • 【特别提示】 企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。土地使用权和房子（固定资产）分别计固定资产
      • 1.自营方式建造固定资产（自己买料、自己盖房）
        • （1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。（“工程物资”）
        • （2）工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。
          • 借：原材料等
          • 　贷：工程物资
        • （3）盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额：（★★3种情形）（盘盈：原理类似）
          • 报废净损失
          • ①工程项目 尚未完工 的，计入 工程项目的成本 ；（盘盈： 冲减工程项目的成本）
          • ②工程项目 已经完工的 ，计入当期 营业外支出 。（盘盈：计入当期 营业外收入）
          • ③非常原因 造成的工程物资的 盘亏、报废、毁损 ，直接计入 营业外支出）★★★
        • （4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。
          • 待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。（会计估计变更：未来适用法）
          • 调整原值，不调折旧
        • 相关账务处理
          • 1.购入工程物资
            • 借：工程物资 　　应交税费——应交增值税（进项税额）
            • 　贷：银行存款等
          • 2.领用工程物资
            • 借：在建工程
            • 　贷：工程物资
          • 3.领用材料
            • 借：在建工程
            • 　贷：原材料（成本价）
          • 4.领用产品
            • 借：在建工程
            • 　贷：库存商品（成本价）
          • 5.工程应负担的职工薪酬
            • 借：在建工程
            • 　贷：应付职工薪酬
          • 6.辅助生产部门的劳务
            • 借：在建工程
            • 　贷：生产成本
          • 7.满足资本化条件的借款费用
            • 借：在建工程
            • 　贷：长期借款——应计利息/应付利息
          • 8.达到预定可使用状态
            • 借：固定资产
            • 　贷：在建工程
        • （5）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费
          • 计提时
            • 借：生产成本 制造费用等
            • 贷：专项储备
          • 使用时
            • 属于费用性支出的
              • 借：专项储备
              • 　贷：银行存款等
            • 形成固定资产的
              • ①建造过程中
                • 借：在建工程 应交税费——应交增值税 （进项税额）（可能）
                • 贷：××科目
              • ②达到预定可使用状态时
                • 借：固定资产
                • 　贷：在建工程
              • 同时
                • 借：专项储备
                • 贷：累计折旧（全额计提）
          • 【特别提示】
            • “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益“和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
      • 2.出包方式建造固定资产（与建造承包商签订建造合同）（通过“在建工程”核算）
        • 入账价值 = 建筑工程支出 + 安装工程支出 + 安装设备支出 + 分摊的待摊支出
        • 待摊支出
          • A. 含义：是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用
          • B. 内容：为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用（★★）、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等
          • C. 企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入 固定资产价值的 待摊支出 ，应按下列公式进行分摊：
            • a.待摊支出分摊率=累计发生的 待摊支出 /（建筑工程支出 + 安装工程支出 + 在安装设备支出 ）× 100%
            • b.某工程应分配的待摊支出 = 某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×待摊支出分配率
        • 特别提示
          • 试车期间取得的收入，冲减工程成本。
            • 借：银行存款等
            • 　贷：在建工程
      • 3.其他方式取得的固定资产的成本
        • （1）投资者投入的固定资产的成本
          • 投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
        • （2）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产成本。
      • 4.存在弃置费用的固定资产
        • （1）特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。
          • 借：固定资产
          • 　贷：预计负债
          • 固定资产入账价值=建造成本+预计负债
            • 借：固定资产 1000万 贷：在建工程 1000万
            • 借：固定资产 1000万 贷：预计负债 62万
              • 40年后置弃费用100万元，现值是62万
        • （2）在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
          • 借：财务费用
          • 　贷：预计负债
        • （3）由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（企业会计准则解释第6号）
          • ①对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
          • ②对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
          • 按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
        • （4）一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
          • 借：固定资产清理
          • 　贷：银行存款
• 第二节　固定资产的后续计量
  • 一、固定资产折旧
    • （一）固定资产折旧的定义
      • 应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
      • 应计折旧额=原值-净残值-减值准备
    • （二）影响固定资产折旧的因素
      • 1.固定资产原价；（原值、账面余额）
      • 2.固定资产的使用寿命；
      • 3.预计净残值；
      • 4.固定资产减值准备。
    • （三）固定资产折旧范围
      • 企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是下列不提折旧：
      • 1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；
      • 2.单独计价入账的土地。
    • 【特别提示】
      • ①固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
        • 提或者不提，下月
      • ②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。
      • ③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
        • 调原值，不调计提折旧
      • ④处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
      • ⑤固定资产在定期大修理期间，照提折旧。
    • （四）固定资产折旧方法
      • 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
      • 1.年限平均法（直线法）
        • 年折旧额=
          • （原价-预计净残值）÷预计使用年限
          • 原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限
          • 原价×年折旧率
      • 2.工作量法
        • 单位工作量折旧额
          • =固定资产原价×（1-预计净残值率）/预计总工作量
        • 某项固定资产月折旧额
          • =该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
        • 【特别提示】
          • 工作量法假定固定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用 。对于在使用期内工作量负担程度 差异大 ，提供的经济效益 不均衡 的固定资产而言，特别是在 有形磨损 比经济折旧 更为重要 的情况下，工作量法的这一假定是合理的。
          • 但是，工作量法把有形损耗 看作是引起固定资产折旧的 唯一因素 ，由于 无形损耗 的客观存在，固定资产即使不使用也会发生折旧，使用工作量法难以在账面上对这种情况作出反映。
      • 3.双倍余额递减法（加速折旧法，谨慎性）
        • 是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
          • 不考虑固定资产预计净残值
        • 计算公式如下
          • 年折旧率=2/预计使用寿命（年）×100%；
            • 年折旧率=2/5x100%=40%
              • 第1年
                • 120*40%=48
              • 第2年
                • （120-48）*40%=28.8
              • 第3年
                • （120-48-28.8）*40%=17.28
              • 第4年
                • （120-48-28.80-17.28-120×4%）÷2=10.56
              • 第5年
                • 第4年
        • 采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
        • 【特别提示】（★★）
          • 比如此题中的固定资产的购入时间为20×6年5月。则开始提折旧的时间为20×6年6月，20×6年当年共提7个月折旧。
            • 先算固定资产第1年多少，然后再瓜分
            • 再算2016年折旧，第1年数据 x（7/12）
            • 2017年折旧，第1年数据 x（5/12）+ 第2年数据x（7/12）
            • ……
      • 4.年数总和法（加速折旧法，谨慎性）
        • 年折旧率=尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100%；
          • 第1年
            • （原值-净残值）X
              • 5/（1+2+3+4+5）
                • 第1年折旧额
          • 第2年
            • （原值-净残值）X
              • 4/（1+2+3+4+5）
                • 第2年折旧额
          • ……
    • （五）固定资产折旧的会计处理
      • 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算。
        • “累计折旧”资产类的叛徒，增加记贷方
      • 借：制造费用（生产车间计提折旧） 　　管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）★★★★★★ 　　销售费用（企业专设销售部门计提折旧） 　　其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧） 　　研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧） 　　在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧）【大型施工机械】 　　专项储备（提取的安全生产费形成的固定资产） 　　应付职工薪酬（非货币性薪酬）
      • 　贷：累计折旧
      • 【特别提示】
        • 企业在选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。由于收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此，企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。
    • （六）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
      • 1.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
      • 2.如有确凿证据表明，使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
      • 3.如有确凿证据表明，预计净残值预计数与原先估计数有差异的，企业应当调整预计净残值。
      • 4.固定资产使用过程中所处经济环境、技术环境以及其他环境的变化也可能致使与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变，企业应相应改变固定资产折旧方法。
      • 5.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。（不需要追溯调整）★★★★
  • 二、固定资产的后续支出
    • 后续支出的处理原则：
      • 1.符合资本化条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本（例如，与生产产品相关的固定资产的后续支出计入相关产成品的成本），同时将被替换部分的账面价值扣除；★★★★
        • 断桥铝代替铝合金门窗
      • 2.不符合资本化条件的，应当计入当期损益。
    • 【特别提示】
      • 更新改造期间不计提折旧。
    • （一）资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）
      • 1.固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。（账面价值）
      • 2.待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
      • 3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
        • 借：营业外支出 ★★★★
        • 　贷：在建工程
      • 4.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用： ★★★★
        • （1）符合资本化条件的，可以计入固定资产成本或其他相关资产的成本。
        • （2）不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。
        • （3）固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。
    • （二）费用化的后续支出
      • 1.与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
      • 2.具体处理原则
        • （1）除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理外，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用或销售费用；
        • （2）企业固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，在发生时应直接计入当期损益。
      • 一般会计分录如下：
        • 借：管理费用/销售费用等
        • 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等
• 第三节　固定资产的处置
  • 一、固定资产终止确认的条件
    • 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
      • 1.该固定资产处于处置状态
        • 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
      • 2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益（结合第一章）
  • 二、固定资产处置的会计处理（固定资产清理：不利记借方，有利记贷方）
    • 候补队员
    • 总原则：
      • 1.企业出售、转让划归为持有待售类别的，按照持有待售非流动资产、处置组的相关章内容进行会计处理；（详见第25章内容）
      • 2.未划归为持有待售类别而出售、转让的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利益或损失转入“资产处置损益”科目，计入当期损益；
      • 3.固定资产因报废毁损等原因而终止确认的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利得或损失计入营业外收入或营业外支出。
    • （一）固定资产出售、报废或毁损的会计处理
      • 1.固定资产转入清理
        • 借：固定资产清理 70（倒推）（账面价值） 　　累计折旧 20 　　固定资产减值准备 10
        • 贷：固定资产 100
      • 2.发生的清理费用
        • 借：固定资产清理 2
        • 　贷：银行存款 2
      • 3.出售收入、残料等的处理
        • 借：银行存款/原材料等 113
        • 贷：固定资产清理 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 13
      • 4.保险赔偿的处理
        • 借：其他应收款/银行存款等
        • 贷：固定资产清理
      • 5.清理净损益的处理
        • 总原则：依据固定资产处置方式的不同
          • 1.因已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。
          • 2.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。（人为原因）
        • 净损失
          • ①属于生产经营期间正常报废清理的处理净损失
            • 借：营业外支出——处置非流动资产损失
            • 贷：固定资产清理
          • ②属于自然灾害等非正常原因造成的损失
            • 借：营业外支出——非常损失
            • 贷：固定资产清理
          • ③出售、转让等原因造成的损失（人为原因）
            • 借：资产处置损益
            • 贷：固定资产清理
        • 净收益
          • ①固定资产清理完成后的生产经营期间净收益【已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因自然灾害等】
            • 借：固定资产清理
            • 贷：营业外收入
          • ②出售、转让等原因产生的净收益（人为原因）
            • 借：固定资产清理
            • 贷：资产处置损益
          • 注：筹建期间的，冲减“管理费用”。
  • 三、固定资产的清查
    • （一）盘盈
      • 盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
        • 批准前
          • 借：固定资产 100 贷：以前年度损益调整 100
        • 批准后
          • 借：以前年度损益调整 100 贷：盈余公积 100*10% 　　　利润分配——未分配利润 100*90%
    • （二）盘亏
      • 按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。
        • 批准前
          • 借：待处理财产损溢——××设备 20 000 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 　　20 000 　　固定资产减值准备——××设备　　　　　　　12 000 　贷：固定资产——××设备 52 000（设备原价）
        • 批准后
          • 借：其他应收款——保管员　　　　　　　　　　　 5 000 （保管员赔偿） 营业外支出——盘亏损失　　　　　　　　　　15 000 　贷：待处理财产损溢——××设备　　　　　　　　20 000
• 本章小结
  • 1.理解固定资产的定义
  • 2.掌握固定资产的确认条件
  • 3.掌握固定资产的初始计量和后续计量（折旧、资本化或费用化）
  • 4.掌握固定资产终止确认的条件
  • 5.掌握固定资产处置的会计处理
  • 6.掌握固定资产清查的会计处理（盘盈、盘亏）
• 一份耕耘一份收获，未必；九份耕耘一份收获，一定！！