CPA 会计 第8章 负债

本章内容主要包括流动负债和非流动负债两部分，既可以考核客观题，也可以作为基础知识在主观题中进行考核，预计1分左右。

第八章　负债

• 本章考情分析
  • 本章内容主要包括流动负债和非流动负债两部分，既可以考核客观题，也可以作为基础知识在主观题中进行考核，预计1分左右。
  • 预计1分左右
• 第一节　流动负债
  • 一、短期借款
    • 短期借款：是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
    • 计提利息时：
      • 借：财务费用 / 利息支出（金融企业）
      • 　贷：应付利息<没给钱时> / 银行存款<给钱>
    • 还款时：
      • 借：应付利息（已预提部分）5个月
      • 　　财务费用/利息支出（金融企业）等（未预提部分）第6个月
      • 　贷：银行存款等
        • 本金和6个月的利息
  • 二、应付票据
    • 欠条
    • 如果没有商业汇票，那就是“应付账款”
    • 企业应设置“应付票据”科目进行核算（核算商业汇票）。
    • （一）带息应付票据的处理
      • 通常在期末，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期“财务费用”；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期“财务费用”。
    • （二）不带息应付票据的处理
      • 1.不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。
      • 2.在票据到期时，如果不能如期支付的：
        • 商业承兑汇票
          • 借：应付票据
          • 　贷：应付账款
        • 银行承兑汇票
          • 借：应付票据
          • 　贷：短期借款
          • 我给不了你，银行替我给
  • 三、应付账款
    • 按应付金额入账，而不是按到期应付金额的现值入账
    • 现在欠你100万，3年后还钱，还是100万
    • 范围
      • 购买商品或者劳务用
      • 欠租金不能用，因该是其他应付款
  • 四、预收账款（负债类）
    • 销售一批产品，预收10万元
      • 借：银行存款　　　　　　10
      • 　贷：合同负债　　　　　　10
      • 借：合同负债　　　　　　10
      • 　贷：主营业务收入　　　　　　10
    • 预收租金
      • 借：银行存款
      • 　贷：预收账款
  • 五、应交税费
    • 应交税费：包括企业依法应交纳的增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。
      • 税
      • 费
      • 房车地印4小税，3个是应交税费
    • （一）增值税
      • 1.科目设置
        • （1）增值税一般纳税人（10个明细科目）
          • 应交税费——应交增值税（进项税额）
            • 专栏10个
          • 　　　　　　　　　　　（销项税额抵减）（差额征税：如运输业）
          • 　　　　　　　　　　　（已交税金）
          • 　　　　　　　　　　　（转出未交增值税）
          • 　　　　　　　　　　　（减免税款）
          • 　　　　　　　　　　　（出口抵减内销产品应纳税额）
          • 　　　　　　　　　　　（销项税额）
          • 　　　　　　　　　　　（出口退税）
          • 　　　　　　　　　　　（进项税额转出）
          • 　　　　　　　　　　　（转出多交增值税）
          • 　　　　——未交增值税
          • 　　　　——预交增值税
          • 　　　　——待抵扣进项税额
          • 　　　　——待认证进项税额（取得扣税凭证，未及时认证）
          • 　　　　——待转销项税额（会计：确认收入、税法：尚未发生纳税义务，如：质保金）
          • 　　　　——增值税留抵税额
          • 　　　　——简易计税
          • 　　　　——转让金融商品应交增值税
          • 　　　　——代扣代交增值税
        • （2）小规模纳税人（3个明细科目）
          • 应交税费——应交增值税
          • 　　　　——转让金融商品应交增值税
          • 　　　　——代扣代交增值税
      • 2.购销业务的会计处理
        • 【例9-1】
          • 某工业生产企业为增值税一般纳税人，本期从房地产开发企业购入不动产作为行政办公场所，按固定资产核算。工业企业为购置该项不动产共支付价款和相关税费8 000万元，其中含增值税330万元。应作如下账务处理：
        • 【答案】
          • 取得不动产时：
          • 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　76 700 000
          • 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　 3 300 000
          • 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　80 000 000
      • 3.小规模纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法计税。
        • 小规模纳税企业应设置“应交税费——应交增值税”科目，应采用三栏式账户。<余额、借方、贷方>
        • 【例9-2】
          • 某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为13万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库（材料按实际成本核算）。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。该企业适用的增值税征收率为3%。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：
        • 【答案】
          • 购进货物时：
            • 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 1 130 000
              • 不区分进项、销项
              • 把增值税加入原材料里
            • 　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　 1 130 000
          • 销售货物时：
            • 不含税价格时＝900 000÷（1＋3%）＝873 786（元）
            • 应交增值税＝873 786×3%＝26 214（元）
            • 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000
            • 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 873 786
            • 　　　应交税费——应交增值税　　　　　　　　　　26 214
      • 4.视同销售的会计处理（两类）
        • 东西没了，和国家顶嘴，说不是卖了。国家也认为你是买了！
          • 算销项税额
          • 不一定确认收入
        • （1）不确认收入
          • 借：营业外支出（对外捐赠）
          • 　　销售费用（市场推广、样品）
          • 　　管理费用（交际应酬）等
          • 　贷：库存商品（成本价） 80 <鸡腿厂商>
          • 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价格计税） 100*13% <公允价值>
        • （2）确认收入
          • 借：长期股权投资（用于投资）（非同控）
            • 同控
              • 借：长期股权投资
              • 　贷：库存商品
              • 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
          • 　　应付职工薪酬等（用于职工福利）
          • 　　应付股利（用于分红）
          • 　贷：主营业务收入
          • 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
          • 同时：
            • 借：主营业务成本
            • 　贷：库存商品
      • 5.进项税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生变化的会计处理
        • （1）按照增值税有关规定，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费用，不通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目核算。
        • （2）因发生非正常损失或改变用途等，导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税额转出。
          • 原材料管理不善
            • 购买时
              • 借：原材料 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 13
              • 贷：银行存款 113
            • 处理1
              • 借：待处理财产损益 113
              • 贷：原材料 100 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13
            • 处理2
              • 借：管理费用
              • 贷：待处理财产损益 113
          • 借：应付职工薪酬/待处理财产损溢等
          • 　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
        • （3）原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应当在用途改变的次月调整相关资产账面价值，并按调整后的账面价值计提折旧或摊销。
          • 原来生产免税项目，不得抵扣
            • 借：固定资产 113
            • 贷：银行存款 113
          • 后来生产应税项目
            • 借：应交税费——应交增值税（进项税额）
            • 　贷：固定资产/无形资产
        • 【例9-3】（修改）
          • 某工业企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料增值税专用发票上注明的增值税额为15.6万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。
        • 【答案】
          • 根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：
          • 材料入库时：
            • 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000
            • 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　 156 000
            • 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 356 000
          • 用于发放职工福利时：
            • 借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　 1 356 000
            • 　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　 156 000
            • 　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000
        • 承【例9-3】材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。
        • 【答案】
          • 根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：
          • 材料入库时：
            • 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000
            • 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　 156 000
            • 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 356 000
          • 工程领用材料时：
            • 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000
              • 工程可以抵扣，不用调进项税额
            • 　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000
      • 6.差额征税的会计处理
        • 旅行社
          • 收2000，
          • 给景点1300
        • 一般纳税企业提供应税服务，按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给其他单位或个人价款的：
        • 一般纳税人
          • 总额法
            • 减少的销项税额：
            • 借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）
              • 1300对应的销项税额递减
          • 净额法
            • 按规定确认的销售额计算的销项税额：
            • 计入应交税费——应交增值税（销项税额）
              • 2000-1300
        • 小规模纳税人
          • 净额法
            • 减少的销项税额：
            • 借：应交税费——应交增值税
        • 【例9-4】（净额法）
          • 某客运场站为增值税一般纳税人，为客运公司提供客源组织、售票、检票、发车、运费结算等服务。该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
          • 本期该企业向旅客收取车票款项530 000元，应向客运公司支付477 000元，剩下的53 000元中，50 000元作为销售额，3 000元为增值税销项税额。
        • 【答案】
          • 根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：
          • 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 530 000
          • 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　50 000
          • 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　 3 000
          • 　　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　 477 000
        • 【例9-5】（总额法）
          • 某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税的方式。该企业本期向旅游服务购买方收取的含税价款为530 000元（含增值税30 000元），应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为424 000元，其中因允许扣除销售额而减少的销项税额24 000元。
        • 【答案】
          • 假设该旅游企业采用总额法确认收入，根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：
          • 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 530 000
          • 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 500 000
          • 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　30 000
          • 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 400 000
            • 给别人的是成本
          • 　　应交税费——应交增值税（销项税额抵减）　　24 000
          • 　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　 424 000
      • 7.转出多交增值税和未交增值税的会计处理
        • （1）月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税：
          • 增值税账目
            • 借方，进项40
            • 贷方，销项100
            • 借方补充一个60：
              • 借：应交税费——应交增值税 60
          • 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
          • 　贷：应交税费——未交增值税
          • 下期交纳时（★★★含以前各期）
            • 借：应交税费——未交增值税
            • 　贷：银行存款
        • （2）月份终了，企业计算出当月多交的增值税：
          • 增值税账目
            • 借方，进项80
            • 贷方，销项35
            • 贷方补充一个45：
              • 贷应交税费——应交增值税 45
          • 借：应交税费——未交增值税
          • 　贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
      • 8.交纳增值税的会计处理
        • （1）当月交纳当月的增值税
          • ①一般纳税人
            • 借：应交税费——应交增值税（已交税金）
              • 当月预交当月的，大企业，每10天交一次
              • 10天业务已经发生了
            • 　贷：银行存款
          • ②小规模纳税人
            • 借：应交税费——应交增值税
            • 　贷：银行存款
        • （2）企业预缴增值税
          • 借：应交税费——预交增值税
          • 　贷：银行存款
          • 月末
            • 借：应交税费——未交增值税
            • 　贷：应交税费——预交增值税
      • 9.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理
        • （1）购入增值税税控系统专用设备
          • ①初次购买时：
            • 借：固定资产（全额）
            • 　贷：银行存款/应付账款等
          • ②按规定抵减的增值税应纳税额
            • 一般纳税人
              • 借：应交税费——应交增值税（减免税款）
              • 　贷：管理费用等
            • 小规模纳税人
              • 借：应交税费——应交增值税
              • 　贷：管理费用等
        • （2）发生技术维护费
          • ①企业发生技术维护费
            • 借：管理费用等
            • 　贷：银行存款等
          • ②按规定抵减的增值税应纳税额
            • 一般纳税人
              • 借：应交税费——应交增值税（减免税款）
              • 　贷：管理费用
            • 小规模纳税人
              • 借：应交税费——应交增值税
              • 　贷：管理费用
    • （二）消费税
      • 1.科目设置
        • 应交税费——应交消费税
        • 产品是需要消费税的：烟、酒、摩托车、小汽车
      • 2.产品销售的会计处理
        • （1）企业将生产的产品直接对外销售的，企业按规定计算出应交的消费税
          • 借：税金及附加
          • 　贷：应交税费——应交消费税
        • （2）企业用应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。
          • 借：在建工程等
          • 　贷：应交税费——应交消费税
      • 3.委托加工应税消费品的会计处理
        • 按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。
          • 烟厂甲，委托乙把烟叶加工成烟丝，再给甲
          • 烟丝由受托方：代收代缴 30
        • （1）委托加工的应税消费品，收回后委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣（消费税计入“应交税费——应交消费税”科目的借方）；
          • 连续生产：收回的烟丝再加工成卷烟
            • 烟丝应退 30
            • 卷烟应交消费税 100
          • 借：应交税费——应交消费税 30
            • <负债减少>
          • 贷：
        • （2）委托加工的应税消费品用于出售的：
          • ①委托方以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售不再缴纳消费税（消费税计入“委托加工物资”科目的借方）；
            • 借：委托加工物资 30
            • 贷：
          • ②委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
            • 委托方 100
            • 受托方卖 120
            • （120-100）*30%
        • 【特别提示】委托外单位加工完成的存货，计入存货成本（烟丝）的包括：
          • ①实际耗用的原材料或者半成品成本；
            • 烟叶
          • ②加工费；
          • ③运杂费；
          • ④收回后以不高于受托方计税价格出售的应税消费品，支付的由受托方代收代缴的消费税。
        • 【例9-7】
          • 某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。
        • 【答案】
          • 用于继续生产
            • 借：委托加工物资　　　　　200 000
              • 烟丝的化身
            • 　贷：原材料　　　　　　　　200 000
            • 借：委托加工物资　　　　　 50 000
            • 　　应交税费——应交消费税　5 000
              • 可以抵税，负债减少！
              • 不能算在烟丝上
            • 　贷：应付账款　　　　　　　 55 000
            • 借：原材料　　　　　　　　250 000
            • 　贷：委托加工物资　　　　　250 000
          • 以不高于受托方的计税价格直接销售
            • 借：委托加工物资　　　　　200 000
            • 　贷：原材料　　　　　　　　200 000
            • 借：委托加工物资　　　　　55 000
            • （加工费50000元+消费税5 000元）
            • 　贷：应付账款　　　　　　　55 000
            • 借：原材料　　　　　　　 255 000
            • 　贷：委托加工物资　　　　 255 000
      • 4.进出口产品的会计处理（一般不通过“应交税费”核算）
        • （1）进口：
          • 需要交纳消费税的进口消费品，其应交纳的消费税应计入该进口消费品的成本：
            • 借：固定资产/材料采购等
            • 　贷：银行存款
        • （2）出口：
          • ①属于生产企业直接出口应税消费品，或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可以不计算应交消费税；
          • ②属于委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时按应交消费税税额：
            • 借：应收账款
            • 　贷：应交税费——应交消费税
          • ③应税消费品出口收到外贸企业退回的税金时：
            • 借：银行存款
            • 　贷：应收账款
          • 发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。
    • （三）其他应交税费
      • 1.资源税
        • （1）科目设置
          • 应交税费——应交资源税
        • （2）销售产品相关的资源税的会计处理
          • 借：税金及附加
          • 　贷：应交税费——应交资源税
      • 2.土地增值税
        • （1）正常情况
          • 借：固定资产清理/在建工程（房地合一）/税金及附加（兼营房地产业务）等
          • 　贷：应交税费——应交土地增值税
        • （2）预交的土地增值税
          • ①企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税：
            • 借：应交税费——应交土地增值税
            • 　贷：银行存款
          • ②该项目全部竣工办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税：
            • 借：银行存款
            • 　贷：应交税费——应交土地增值税
          • 补交的土地增值税，做相反的会计分录。
      • 3.房产税、土地使用税、车船税和印花税
        • （1）企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税：
          • 借：税金及附加
            • 房车地印四小税，借方都是通过税金及附加核算
              • 背下来
              • 三小项通过：应交税费核算
              • 除了印花税，印花税贷方银行存款
          • 　贷：应交税费——应交房产税（或土地使用税、车船税）
        • （2）上交时：
          • 借：应交税费——应交房产税（或土地使用税、车船税）
          • 　贷：银行存款
        • （3）企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时：
          • 借：税金及附加
          • 　贷：银行存款
      • 4.城市维护建设税
        • （1）企业按规定计算出的城市维护建设税
          • 借：税金及附加等
          • 　贷：应交税费——应交城市维护建设税
        • （2）实际上交时
          • 借：应交税费——应交城市维护建设税
          • 　贷：银行存款
      • 5.所得税（第二十章　所得税）。
      • 6.耕地占用税（不需要通过“应交税费”科目核算）
        • 借：在建工程
        • 　贷：银行存款
      • 【特别提示】
        • 不需要通过“应交税费”科目核算的税金包括印花税、耕地占用税、关税、进口时的消费税等。
          • 印花税：银行存款
          • 耕地占用税
            • 在建工程
          • 关税。直接原材料
          • 背下来 ★★★
  • 六、应付股利（现金股利）
    • 应付股利：是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。
      • 股东大会 批准后
    • 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。
      • 董事会会类似机构 拟批准，不分录，附注中披露
    • 1.按应支付的现金股利或利润时
      • 借：利润分配——应付现金股利或利润
      • 　贷：应付股利
    • 2.实际支付现金股利或利润时
      • 借：应付股利
      • 　贷：银行存款
    • 【手写板】
      • 宣告现金股利
        • 借：利润分配
        • 贷：应付股利
      • 宣告发放股票股利，不做会计处理。
        • 实际发放股票股利：
        • 借：利润分配
        • 　贷：股本
    • 【补充例题•单选题】（2019年）
      • 根据我国公司法的规定，上市公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利润，按照股份比例向股东分配利润。上市公司因分配现金利润而确认应付股利的时点是（　　）。
        • A.实际分配利润时
        • B.实现利润当年年末
        • C.股东大会批准利润分配方案时
        • D.董事会通过利润分配预案时
  • 七、其他应付款
    • （负债类科目：应付租入包装物租金、存入保证金等）
• 第二节　非流动负债
  • 一、长期借款
    • 1.借入款项
      • 借：银行存款
        • 980万
          • <摊余成本>
      • 　　长期借款——利息调整（倒挤）
        • 20万
          • 形成时，一定在借方
          • 摊销时，一定在贷方
      • 　贷：长期借款——本金
        • 1000万
    • 2.每年年末
      • 分次付息
        • 借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出等 <980*5.5%=53.9>
          • 在建工程：工程完工前
          • 制造费用：船舶、飞机（存货）
          • 研发支出：用于研发
          • 以上三项是资本化
          • 财务费用：没有特意指出是费用化
        • 　贷：应付利息 <本金1000*5%=50>
        • 　　　长期借款——利息调整 <倒挤>
          • 53.9-50=3.9
        • 借：应付利息 50
        • 　贷：银行存款 50
      • 最后一年，先算利息调整
        • 20 - <第一年摊销额<5.9> - <第二年摊销额> 6.9
        • 倒挤 资本化和费用化金额
      • 到期一次还本付息
        • 借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出等
        • 　贷：长期借款——应计利息
        • 　　　　　　　——利息调整
    • 3.到期时
      • 分次付息
        • 借：长期借款——本金
        • 　贷：银行存款
      • 到期一次还本付息
        • 借：长期借款——本金
        • 　贷：银行存款
        • 借：长期借款——应计利息
          • 3x 50 <本金1000*5%=50>
        • 　贷：银行存款
  • 二、公司债券（明细科目）
    • 要写明细科目
      • 应付债券——面值
        • 人民币 100 50 20
      • 　　　　——利息调整
        • 每次都是倒挤
      • 　　　　——应计利息
        • 到期一次性归还5年利息
    • （一）一般公司债券
      • 1.公司债券的发行
        • 公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。
        • 应付利息 = 面值 x 票面利率
          • 双面
        • ①债券的票面利率＞同期银行存款利率
          • 溢价发行（超过债券票面价值的价格发行）
            • 双面利息多，抢手货，价格高 <100卖110>
        • ②债券的票面利率＜同期银行存款利率
          • 折价发行（低于债券面值的价格发行）
            • 双面利息少，地摊货，折价卖 <100卖95>
        • ③债券的票面利率=同期银行存款利率
          • 面值发行（按票面价格发行）
      • 2.账务处理
        • （1）发行债券时
          • 借：银行存款（实际收款） 900
            • 折价发售
              • 票面利率小 5%
                • 市场利率大于5%
          • 　　应付债券——利息调整（倒挤，可借可贷） 100
          • 　贷：应付债券——面值 1000
          • 注：发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中
            • 920-20（发行费用）=900
          • 溢价发行
            • 借：银行存款 1030
            • 贷：应付债券——面值 1000
            • 应付债券——利息调整 30
        • （2）每个资产负债表日
          • 注：利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销
            • 实际利率法
          • 分次付息、到期还本
            • 借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出等
              • 900*6%<实际利率>=54
                • 第二年：904*6%
            • 　贷：应付利息
              • 1000*5%
                • 双面<面值 x 票面利率>
            • 　　　应付债券——利息调整（倒挤）
              • 54-50=4
            • 在每期支付利息时
              • 借：应付利息
                • 50
                  • 双面
              • 　贷：银行存款
                • 50
          • 到期一次还本付息
            • 借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出等
            • 　贷：应付债券——应计利息
              • 双面<面值 x 票面利率>每年不变
            • 　　　　　　　——利息调整（倒挤）
        • （3）债券偿还时
          • 分次付息、到期还本
            • 计算最后一期利息时：
              • 借：在建工程/财务费用/制造费用/研发支出等（倒挤） 63
              • 　贷：应付利息 50
              • 　　　应付债券——利息调整（先算）
                • 借方总额100 - 第1年摊 - 第2年摊 …… =13万
            • 债券到期偿还本金和最后一期利息时：
              • 借：应付债券——面值
              • 　　应付利息（最后一次利息）
              • 　贷：银行存款
          • 到期一次还本付息
            • 计算最后一期利息时：
              • 借：在建工程/财务费用/制造费用/研发支出等（倒挤）
              • 　贷：应付债券——应计利息
              • 　　　　　　——利息调整（先算）
            • 债券到期偿还本金和利息时：
              • 借：应付债券——面值
              • 　　　　　　——应计利息
                • 5年*50万
              • 　贷：银行存款
        • 【例9-8】
          • 20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元（1 000万元），债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
            • 票面6%，市场5%
              • =>溢价发行
        • 【答案】
          • 甲公司该批债券实际发行价格
            • =10 000 000×（P/F，5%，5）[phone]×6%×（P/A，5%，5）
            • =10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295
            • =10 432 700（元）
            • 本、利和折现后的金额，就是发行价
          • 根据表9-1的资料，甲公司的账务处理如下：
            • （1）20×1年12月31日发行债券时：
              • 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　10 432 700
                • （摊余成本）
              • 　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　10 000 000
              • 　　　　　　　——利息调整　　　　 　　　　　　432 700 <倒挤>
            • （2）20×2年12月31日计算利息费用时：（第1年）
              • 借：财务费用 等　　　　　　521 635（10 432 700×5%）
              • 　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　78 365
                • 倒挤 <和发行时方向相反>
              • 　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000
              • 借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000
              • 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000
            • 【特别提示】
            • 20×3年12月31日（第2年）
              • 借：财务费用 等　　　　 517 716.75（10 354 335×5%）
                • 10732700-78365=10354335
              • 　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　 82 283.25 <倒挤>
              • 　贷：应付利息　　　　　　　　600 000（10 000 000×6%）
              • 借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000
              • 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000
            • 20×4年12月31日（第3年）
              • 借：财务费用等　　　513 602.59（10 272 051.75×5%）
              • 　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　 86 397.41
              • 　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000
              • 借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000
              • 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000
            • 20×5年12月31日（第4年）
              • 借：财务费用等　　　509 282.72（10 185 654.34×5%）
              • 　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　 90 717.28
              • 　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000
              • 借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000
              • 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000
            • （3）20×6年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：（第5年）
              • 第四年年末
                • 10185654.34-90717.28=10194.937.06
              • 借：财务费用 等　　　　　　　　　　505 062.94（倒挤）
              • 　　应付债券——面值　　　　　　　　　　　10 000 000
              • 　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　 94 937.06
                • 432700-78365-82283.25-86397.41-90717.28=
              • 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　10 600 000
    • （二）可转换公司债券
      • 1.科目设置
        • 企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。
      • 2.账务处理原则
        • （1）企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为其他权益工具。
        • （2）在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
        • （3）可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
          • 分拆：
            • 负债成份=本利和折现（应付债券科目的最终金额）
            • 权益成份=发行价格-负债成份（其他权益工具）
      • 3.相关分录
        • 1.发行时
          • 借：银行存款
          • 　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）
          • 　　　　　　　——可转换公司债券（利息调整）（可借可贷） <倒挤的>
          • 负债成分
          • 　　其他权益工具（权益成份）
        • 2.转换股份前
          • 可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行摊销
        • 3.转换股份时
          • 借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整<可借可贷>）（账面余额）
          • 　　其他权益工具（权益成份的公允价值）
          • 　贷：股本（面值）
          • 　　　资本公积——股本溢价（倒挤）
          • 注：如果不是全部一次性转股，则应按比例进行账务处理
      • 【例9-9】
        • 甲公司经批准于20×1年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息的可转换公司债券200 000 000元（2亿元），款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。
          • 应付利息
            • 双面=20000*6%=1200
        • 债券持有人转换股票时，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股的股份数。
        • 假定20×2年1月1日（第2年年初）债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。
          • 9% 折现率
      • 【答案】
        • 甲公司处理如下：
          • 可转换公司债券负债成份的公允价值
            • =200 000 000×（P/F，9%，5）[phone]×6%×（P/A，9%，5）
            • =200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897
            • =176 656 400（元）
          • 可转换公司债券权益成份的公允价值
            • =200 000 000-176 656 400
            • =23 343 600（元）
        • （1）20×1年1月1日发行可转换公司债券时
          • 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 200 000 000
          • 　　应付债券——可转换公司债券（利息调整） 23 343 600
          • 　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　 200 000 000
          • 负债成分，两者相减 176 656 400
          • 　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　23 343 600
            • （权益成分）
        • （2）20×1年12月31日确认利息费用
          • 借：财务费用 （在建工程……）等　　　　　15 899 076（176 656 400×9%）
          • 　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000
          • 　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整） 3 899 076
        • （3）20×2年1月1日债券持有人行使转换权转换的股份数
          • =（200 000 000+12 000 000）÷10
          • =21 200 000（股）
          • 借：应付债券——可转换公司债券（面值）　 200 000 000
          • 　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000
          • 　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　23 343 600
          • 　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　21 200 000
            • =（200000000+12000000）÷10
          • 　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）19 444 524
            • 23343600-3899076
          • 　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　 194 699 076
      • 【补充内容】转股数量的计算
        • ①可转换公司债券面值总额为10 000万元（100万张），且每张面值100元债券可转换8股股票，则转股数=100×8=800（万股）
        • ②可转换公司债券面值总额为10 000万元，已知转股价格为12.5元/股，则转股数量=10 000万元÷12.5元/股=800（万股）
      • 【特别提示】
        • 企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。
          • 5年借款，2年赎回
          • 应该利息是，10+10
          • 最后得到25，25-20=5是利息补偿金
      • 【补充例题•单选题】
        • 甲公司2015年1月1日发行3年期可转换公司债券，实际发行价款100 000万元（等于面值），其中负债成份的公允价值为90 000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。
          • 90000万 = 三年每一年的利息和第三年年末的本金，折现
        • 甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（　　）万元。
          • A.9 970
          • B.10 000
          • C.89 970
          • D.89 730
      • 【解析】
        • ①权益成份的公允价值=100 000-90 000=10 000（万元）
        • ②发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊；
        • ③负债成份应承担的发行费用
          • =300×（90 000÷100 000）=270（万元）
        • ④权益成份应承担的发行费用
          • =300×（10 000÷100 000）=30（万元）
        • ⑤应确认的“应付债券”的金额
          • =90 000-270=89 730（万元）
        • 借：银行存款　　　　　　　　　　99 700（100 000-300）
        • 　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　10 270
          • 倒挤
        • 　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　 100 000
        • 　　　其他权益工具　　　　　　　　　 9 970（10 000-30）
      • 【补充内容】
        • 根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债之外，其他金融负债相关交易费用应当计入金融负债的初始确认金额。
        • 因为发行费用需要计入应付债券的初始确认金额，即抵减了应付债券的初始确认金额，从而影响以后各期的实际利息的计算。也就是说，由于发行费用的发生将导致相关借款利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调整。
      • 接上题，假设重新计算的折现率为r：
        • 100 000（面值）×（P/F，r，3）+100 000（面值）×票面利率（已知）×（P/A，r，3）=89 730（摊余成本）
        • 求出r（实际利率），用计算出的实际利率确定利息费用和利息调整应摊销的金额。
        • 要会
      • 【补充例题•单选题】（2013年）
        • 甲公司20×2年1月1日发行1 000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.50元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股（每股面值1元）。
        • 甲公司发行该可转换公司债券确认的负债成份初始计量金额为100 150万元。（权益成份=1 000万份×100.50-100 150=350万元）
        • 20×3年12月31日（第2年年末），与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100 050万元（说明利息调整的摊销额=100 150-100 050=100万元）。
        • 20×4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（　　）。
          • A.350万元
          • B.400万元
          • C.96 050万元
          • D.96 400万元
        • 【解析】
          • ①20×2年1月1日
            • 借：银行存款　　　　　　　　 100 500（1 000×100.50）
            • 　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　 100 000 （1 000×100）
            • 　　　　　　　——可转换公司债券（利息调整）　　　 150 <倒挤>
            • 　　　其他权益工具（权益成份）　　　　　　　　　　 350
              • 100500-100150
          • ②20×3年12月31日（2年时间：累计确认）
            • 借：在建工程（财务费用）等
            • 　　应付债券——可转换公司债券（利息调整） 100（倒挤）
              • 100150-100050
            • 　贷：应付利息
          • ③20×4年1月2日
            • 借：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　 100 000 （1000×100）
            • 　　　　　　——可转换公司债券（利息调整）　　　　50 （150-100）
            • 负债成分
            • 　　其他权益工具（权益成份）　　　　　　　　　　 350
            • 　贷：股本（面值）　　　　　　　　　4 000（1000×4×1）
            • 　　　资本公积——股本溢价（倒挤）　　　　　　　96 400
  • 三、长期应付款
    • 其中：
    • 具有融资性质的延期付款购买资产（分期付款）
    • 企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。
    • 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。
    • 每年50万，共5年
    • 借：固定资产/在建工程/无形资产（现值）
      • 假如230万
        • <理解为未付的本金>
    • 　　未确认融资费用
      • 倒挤出 20万
        • <理解为未付的利息>
    • 　贷：长期应付款（原值）
      • 50 x 5 = 250
        • <理解为未付的本息和>
    • 以后期间对未确认融资费用的摊销：
      • 借：财务费用/在建工程等
      • 　贷：未确认融资费用
• 本章小结
  • 1.熟悉短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、长期应付款、预收账款、应付股利、长期借款的会计处理
  • 2.掌握应付债券的账务处理
    • 可转换债券
      • 90000-发行费用比例300*90%
        • =89730
        • =利息 x（P/A，i，3） + 面值<本金100000> x（F/A，i，3）
        • i = 实际利率
• 有耐心才能做好任何事情。

中心主题

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• 优先股10万元
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