会计—或有事项

2021cpa会计66分已过，或有事项思维导图，根据张敬富讲义和网课整理后编写，内容丰富，要点梳理，结构清晰，体系完整！非常值得学习！希望对大家有帮助。

或有事项

• 概念及特征
  • 定义
    • 过去的交易或事项形成的，某些未来可能发生也不可能发生的不确定事项
  • 特征
    • 过去的交易事项导致
    • 发生不确定
      • 是否发生不确定
      • 具体时间或金额不确定
  • 常见事项
    • 未决诉讼或未决仲裁
    • 债务担保
    • 产品质量保证
    • 亏损合同
    • 重组义务
    • 承诺环境整治
      • 弃置费用
  • 会计处理过程中存在不确定的事项并不都是或有事项
    • 如折旧与摊销
  • 或有负债
    • 潜在义务
    • 现时义务
      • 不是很可能
      • 金额不能可靠计量
    • 不确认为负债，不做账务处理
  • 或有资产
    • 过去交易或事项形成的潜在资产
    • 不符合资产确认条件，不做会计处理
• 或有事项的确认
  • 好事需要达到基本确定才能确认记账，坏事需要达到很可能才能确认预计负债记账。好事和坏事各降一档就是财务报表披露的要求
  • 预计负债
    • 确认条件（同时满足）
      • 该义务是企业承担的现时义务
        • 现时义务
      • 履行义务很可能导致经济利益
        • 很可能或基本确定
          • 
      • 金额能够可靠计量
        • 最佳估计数
          • 存在一个连续范围，且范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数按照上下限平均值确定
          • 不存在连续区间或存在连续区间但其中各个结果发生可能性不相同
            • 单个项目
              • 最佳估计数按照最可能发生金额确定
            • 多个项目
              • 各种可能结果概率的加权平均数
                • 如产品质量保证，按照（销售金额×发生不同质量情况对应概率×该情况的赔偿比例）加和
    • 借：管理费用（预计的诉讼费） 营业外支出（预计的赔偿支出） 销售费用（产品质量保证） 固定资产（弃置费用现值） 贷：预计负债
    • 预计负债计量需要考虑的其他因素
      • 风险和不确定性
      • 货币时间价值
      • 未来事项
        • 不应考虑预期处置相关资产形成的利得
    • 每个资产负债表日应当对预计负债账面价值进行复核
  • 预期可获得补偿的处理(或有事项确认为资产)
    • 属于好事，需要达到基本确定才能记账
      • 确认前提为或有事项已经确认为预计负债
      • 确认为其他应收款，冲减营业外支出
        • 借：其他应收款 贷：营业外支出
      • 确认的补偿金额不能超过对应负债的账面价值
        • 即不能把营业外支出冲减为负数
    • 包括
      • 交通事故向保险公司获得的赔偿
      • 索赔诉讼中向第三方提出的赔偿要求
      • 债务担保业务中向被担保企业提出追偿要求
• 具体应用
  • 未决诉讼或未决仲裁
    • 最终法院裁定金额与之前计提的金额有差异
      • 法院裁定结果在资产负债表日至财务报告批准报出日之间
        • 按照资产负债表日后事项有关规定处理
        • 如果法院裁定结果与预计负债一致，直接冲减预计负债，转入其他应付款
      • 前期预计负债会计处理合理，比如金额合理，因无法估计未计提
        • 冲减预计负债的同时，将差额计入营业外支出
          • 借：预计负债 营业外支出 贷：其他应付款
      • 前期预计负债计提不合理，与实际裁定结果有着重大差错
        • 按照重大会计差错更正处理
  • 债务担保
    • 法院已经判决的
      • 预计负债转入其他应付款
        • 借：预计负债 贷：其他应付款
    • 法院未判决的
      • 按照预计负债处理
  • 产品质量保证
    • 确认相关预计负债
      • 借：销售费用 贷：预计负债
    • 发生产品质量保证相关费用
      • 借：预计负债 贷：银行存款或原材料
    • 保修期满后，全额冲减预计负债
      • 特定批次产品
      • 不再生产
  • 亏损合同
    • 待执行合同转为亏损合同，并且该亏损合同满足预计负债确认条件
      • 待执行合同
        • 未履行义务或履行部分义务
        • 待执行合同不是或有事项
      • 亏损合同
        • 执行合同的后果一定发生亏损的合同
    • 预计负债的确认应当为退出该合同的最低净成本
      • 较低者
        • 履行合同发生的亏损金额
          • 预计售价-成本
        • 未履行合同发生的亏损金额
          • 违约金+资产减值损失
          • 若题干说销售货物，买方支付定金，卖方并以收到。若卖方不履行合同义务，将偿还双倍定金。此时违约金不是双倍定金，而是一倍定金
      • 如果合同存在标的资产
        • 先对资产进行减值测试
          • 预计亏损超过资产减值损失
            • 超过部分确认为预计负债
          • 预计亏损没有超过资产减值损失
            • 不确认预计负债
        • 如果是继续执行合同
          • 此时执行合同比不执行损失小，会生产产品
          • 假设计提预计负债时没有标的资产，待产品完工后，之前确认的预计负债应当冲减库存商品
            • 与销售时结转存货跌价准备处理类似
            • 借：预计负债 贷：库存商品
          • 假如计提预计负债时生产了部分的标的资产，后续成本上升变为亏损合同
            • 已生产部分按照成本上升部分计提减值
            • 未生产的按照上述处理，先计提预计负债，生产出来后冲减库存商品成本
        • 如果不执行合同
          • 执行合同比不执行损失大，就不存在标的资产
          • 在支付违约金时，将之前确认的预计负债结转至银行存款
            • 借：预计负债 贷：银行存款
  • 重组义务
    • 重组表现形式
      • 关、停、并、转
        • 出售或终止企业部分业务
        • 对企业组织结构进行较大调整
        • 关闭部分营业场所，或将营业活动由一个国家地区迁移到其他国家地区
        • 不包含企业扩张，如扩大业务链条购买数家公司
    • 重组的现时义务
      • 有详细，正式的重组计划
      • 重组计划已经对外公告
    • 预计负债的确认
      • 重组相关的直接支出
        • 自愿遣散
        • 强制遣散
        • 通过应付职工薪酬辞退福利处理，不通过预计负债，一次性计入管理费用
        • 将不再使用的厂房的租赁撤销费
    • 注意题干提问类型
      • 问重组计划对利润总额的影响
        • 包含题干中所有业务会计分录的损益类科目
      • 问重组计划相关直接支出对利润总额的影响
        • 只包含三种情况业务的损益
      • 问重组计划相关直接支出对营业利润的影响
        • 只包含辞退福利的损益，不包含租赁撤销费这块营业外支出