会计—职工薪酬

2021cpa会计66分已过，职工薪酬思维导图，根据张敬富讲义和网课整理后编写，将知识点进行了归纳和整理，帮助学习者理解和记忆。直击重点，可以作为学习笔记和复习资料，帮助大家系统地回顾和巩固所学知识，知识点系统且全面，希望对大家有所帮助！

职工薪酬

• 概念
  • 职工的概念
    • 订立劳动合同
    • 虽未订立劳动合同，但由企业任命
      • 董事会、监事会成员
  • 职工薪酬的概念
    • 企业给职工配偶、子女、受赡养人、其他受益人等的福利，也属于职工薪酬
  • 职工薪金的分类
    • 短期薪酬
      • 职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内需要全部支付的职工薪酬
        • 工资、短期奖金计划
        • 职工福利费
        • 医疗保险、工伤保险等社会保险
        • 住房公积金
        • 工会经费和职工教育经费
        • 短期带薪缺勤
          • 年休假、婚假、丧假、产假等
        • 短期利润分享计划
        • 非货币性福利
    • 离职后福利
      • 职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种报酬
      • 分类
        • 设定提存计划
          • 养老金、失业保险
            • 与短期薪酬区分
        • 设定受益计划
    • 辞退福利
      • 劳动合同到期前解除与职工劳动关系或鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿
    • 其他长期职工薪酬
      • 除上述以外的福利
• 货币性短期薪酬
  • 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出-资本化支出或费用化支出 贷：应付职工薪酬-工资/职工福利费/社会保险费/住房公积金/工会经费/职工教育经费
  • 结转工资薪金
    • 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 其他应收款（代垫的房租、家属医药费等） 应交税费-应交个人所得税
• 带薪缺勤
  • 累积带薪缺勤
    • 概念
      • 本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用
      • 若年休假是以后进先出为基础，那么职工带薪缺勤应当先使用当年应该享受的假期，若不够的，再使用上年结转下来的假期
    • 处理方法
      • 今年提前确认明年休假的工资，明年若未休，则将计提的休假工资反向转回
        • 若预计明年不会使用当年结转下来的假期，则不用预提
      • 企业应在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬
      • 确认当期服务费用或成本
        • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬
      • 支付当期职工薪酬
        • 借：应付职工薪酬 贷：银行存款
      • 预提明年带薪休假的职工薪酬
        • 借：管理费用等（明年可带薪休假的天数✖每天工资） 贷：应付职工薪酬
      • 下一年度
        • 确认当期服务费用或成本
          • 借：应付职工薪酬 贷：管理费用等（若职工实际休假，则扣除职工休假天后剩余上班天数✖每天工资）
            • 实际休假未休满上期预提的休假天数，上年度结转至今年未使用的部分应当冲回，冲减当期管理费用
        • 支付当期职工薪酬
          • 借：应付职工薪酬（将带薪缺勤天数包含在内） 贷：银行存款
        • 使用上年预计的带薪年休假，用银行存款支付
          • 借：应付职工薪酬-累积带薪缺勤 贷：银行存款
        • 未使用上年预计的带薪缺勤，则冲回管理费用
          • 借：应付职工薪酬-累计带薪缺勤 贷：管理费用
      • 若累计带薪缺勤职工在离职时，针对未行使的权利。职工有权获得现金支付，企业应当确认必须支付的部分，确认为应付职工薪酬
  • 非累积带薪缺勤
    • 概念
      • 带薪权利不能结转下期，职工离开企业也无权获得现金支付
      • 如婚假、产假、丧假、病假等
    • 确认原则
      • 在职工实际发生缺勤的会计期间确认
      • 通常情况下，非累积带薪缺勤职工薪酬已经包括在企业每期向企业职工发放的工资薪金中，不必做额外的处理
        • 即确认当期工资薪金时已包含缺勤部分的工资
• 短期利润分享计划
  • 根据经营业绩或职工贡献等情况提取奖金，属于奖金计划，按照短期利润分享计划处理
  • 企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性
    • 估计的利润分享应该为考虑离职后的
    • 实际支付当期，按照职工实际离职情况重新确认利润分享计划的应付职工薪酬，扣除之前估计的应付职工薪酬，剩余的为当期应确认的利润分享计划应付职工薪酬
• 非货币性福利
  • 总体原则
    • 发放时按照公允价值计量，公允价值无法取得的，按照成本计量
  • 将外购或自产产品发放给员工
    • 发放自产产品作为职工福利
      • 应付职工薪酬应确认为含税价
      • 参照销售商品
      • 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
      • 借：主营业务成本 贷：库存商品
    • 发放外购商品作为职工福利
      • 应付职工薪酬应确认为含税价
      • 购进商品
        • 借：库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
      • 发放时
        • 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额转出）
      • 若购进商品时一开始就没抵扣进项，则进项税额直接计入商品成本
  • 将拥有房屋无偿提供使用或租赁住房给员工使用
    • 自有房屋提供使用
      • 房屋折旧对应相关费用时，穿插应付职工薪酬
        • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬—非货币性福利
        • 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：累计折旧
    • 企业租赁房屋提供给职工使用
      • 支付的租金对应相关费用时，穿插应付职工薪酬
        • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬—非货币性福利
        • 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：其他应付款/银行存款
  • 向职工提供企业自身支付了补贴的商品或服务
    • 具体情形
      • 企业以低于取得资产或服务成本价向职工提供服务或资产
        • 如以低于成本价向职工出售住房，以低于支付的价格向企业提供医疗保健服务
    • 处理方法
      • 企业补贴金额（资产或服务公允价值与内部售价之间的差额）
        • 出售或提供服务合同协议规定最低服务年限，若提前离职需要退回部分差价，即要退回企业补贴的部分金额
          • 补贴部分作为“长期待摊费用”，在合同规定服务年限内平均摊销
            • 出售或提供服务
              • 借：银行存款（向职工收入的款项） 长期待摊费用（企业补贴的金额） 贷：固定资产/库存商品/其他应付款（企业支付给第三方服务机构的金额）（公允价值）
            • 每年摊销
              • 需要穿插应付职工薪酬
                • 借：生产成本/管理费用等 贷：应付职工薪酬—非货币性福利
                • 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：长期待摊费用
        • 出售或提供服务合同协议未规定最低服务年限，应将差额计入出售或提供服务当期的损益
          • 借：银行存款（向职工收取的款项） 生产成本/管理费用等 贷：固定资产/存货/其他应付款等（公允价值）
• 其他长期职工福利
  • 组成部分
    • 为简化处理，左边三个项目的总净额均计入当期损益或资产成本，与离职后福利设定收益计划相区分
    • 服务成本
    • 其他长期职工福利净资产或净负债的利息净额
    • 重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动
• 辞退福利
  • 含义
    • 企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系，或者为职工自愿接受裁减而给予的补偿
      • 特殊情况
        • 内退
          • 没有解除劳动合同，但是未来职工不再为企业提供服务，企业承诺提供具有辞退福利性质的经济补偿
          • 正式退休前，按照辞退福利计量
            • 内退至退休期间，企业应支付的薪金或社保，应在内退当期一次性计入当期损益
              • 全部计入管理费用，不得计入资产成本
          • 正式退休后，按照离职后福利计量
        • 企业重组对员工进行辞退或补偿
          • 有详细的重组计划
          • 重组计划对外公告
  • 确认时点
    • 两个孰早
      • 企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议而提供辞退福利的时刻
      • 企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本费用
• 离职后福利
  • 定义
    • 在职工退休后或解除劳动关系你后给员工提供的各种报酬和福利
      • 劳动合同到期前发放的
        • 辞退福利
      • 劳动合同到期后发放的
        • 离职后福利
  • 设定提存计划
    • 精算风险和投资风险由职工承担
    • 向独立的基金缴存固定费用，不再承担离职后进一步支付的义务
      • 如养老保险和失业保险
    • 会计处理
      • 提存时直接确认应付职工薪酬
      • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬-设定提存计划 借：应付职工薪酬-设定提存计划 贷：其他应付款
  • 设定收益计划
    • 定义
      • 具有进一步支付义务，即员工退休后基本费用若事先提存的社会保险不够用，企业需要支付费用保障员工生活
    • 四个步骤
      • 确定设定受益义务现值和当期服务成本
        • 设定受益义务现值
          • 估计员工退休至死亡企业所需要支付的费用，折现至退休当天
        • 当期服务成本
          • 归属于当年福利的现值
          • 现在至职工退休时每一期确认的当期服务成本，到职工退休时点，成本费用加上各自利息后为设定受益义务现值
            • 即设定受益义务现值除以服务年数后，即为每年服务成本到退休时点时的成本利息和，
              • 往前折现就是当期服务成本
        • 每一期期末设定收益计划的支付义务即为应付职工薪酬余额（每一期本金加上前期的利息）
        • 会计处理
          • 确认当期服务成本
            • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬
          • 确认上期服务成本期末余额的利息
            • 借：财务费用 贷：应付职工薪酬
      • 确定设定受益计划的净资产或净负债
        • 概念
          • 设定受益计划企业一般会有专项资产，专门用于未来支付员工的设定受益计划薪金和福利
            • 即计划资产
            • 包括
              • 长期职工福利基金持有的资产
              • 符合条件的保险单
            • 不包括
              • 企业应付而未付的提存金
                • 负债
              • 由企业发行并由基金持有的任何不可转换的金融工具
                • 权益工具或金融负债
          • 支付义务现值>资产公允价值
            • 当前资产不足以支付未来职工的薪金福利
              • 净负债
          • 支付义务现值<资产公允价值
            • 当前资产足以支付未来职工的薪金福利
              • 净资产
            • 根据谨慎性原则，该净资产按照资产公允价值与支付义务现值差额、及资产上限两个孰低计量
              • 资产上限
                • 可从设定收益计划中退款或减少对设定收益计划缴存资金而获得的经济利益现值
                  • 如职工提前死亡
      • 确定应当计入当期损益的金额
        • 服务成本
          • 当期服务成本
            • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬
          • 过去服务成本
            • 入职后建立设定收益计划，但是有效期是员工在入职时开始。则员工入职至建立设定受益计划之间的间隔为过去服务成本
          • 结算利得和损失
            • 为提前结束设定收益计划而与员工进行的交易
            • 结算利得
              • 结算价格（转移计划资产的公允价值-直接相关的费用）<结算日设定受益计划支付义务现值
            • 结算损失
              • 结算价格（转移计划资产的公允价值-直接相关的费用）>结算日设定受益计划支付义务现值
            • 借：应付职工薪酬 管理费用（损失） 贷：银行存款等（支付对价或转移计划资产公允价值） 管理费用（利得）
        • 设定收益计划净负债或净资产产生的利息净额
          • 利息费用
            • 借：财务费用 贷：应付职工薪酬
          • 利息收入
            • 借：应付职工薪酬 贷：财务费用
          • 包含
            • 计划资产的利息收益
            • 设定受益计划义务的利息费用
            • 资产上限影响的利息
      • 确定应当计入其他综合收益的金额
        • 设定收益计划净资产或净负债的重新计量应当计入其他综合收益
          • 后续期间不应重分类为损益
          • 可以在权益范围内转移该部分其他综合收益
          • 重新计量包括
            • 精算利得和损失
              • 精算假设或经验调整导致设定受益计划义务现值发生变化
                • 借：管理费用等（原来确认的应付职工薪酬所对应的费用） 贷：应付职工薪酬（重新计量后确认的应付职工薪酬） 借（贷）：其他综合收益（精算利得或损失）
            • 计划资产实现了除了利息形式以外的回报，如股利等
              • 确定计划资产回报应当扣除管理该计划资产的成本以及计划本身的应付税款
            • 资产上限除利息以外其他形式影响的变动