高级会计师第2章 企业全面预算管理

高级会计师考试第2章 企业全面预算管理总结，包括他的内涵与内容、功能、原则、流程、应用环境、层级等。

企业全面预算管理

• 概述
  • 内涵与内容
    • 内涵
      • 以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置资源，并对过程监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善调整，推动实现战略目标
      • 预算理念全员参与
      • 业务流程全面覆盖
      • 管理流程全程跟踪
    • 内容
      • 经营预算 （业务预算）
        • 与日常业务直接相关的预算。销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、人力资源预算
      • 专门决策预算
        • 重大的、不经常发生的、根据特定决策编制的预算。投融资决策预算
      • 财务预算
        • 资金收支、财务状况或经营成果有关预算。资金预算、预计资产负债表、预计利润表
  • 功能
    • 规划与计划
      • 将战略规划和经营目标细化分解具体的工作目标和行动计划。管理层可以不同角度对企业发展提出看法，更好实现目标提出建议
    • 沟通与协调
      • 改善组织内部沟通。各部门相互沟通各自行动计划和需求，并能及时正确评估其他部门计划和需求对本部门影响
    • 控制与监督
      • 定期或不定期比较执行单位实际结果与预算目标或标准，可以发现新的增长机会或明确经营中存在的问题和风险，从而相应调整经营战略或修正预算，实现价值增长
    • 考核与评价
      • 评估管理者绩效
  • 原则
    • 战略导向原则
      • 围绕战略目标和业务计划有序开展，责任主题聚焦战略、专注执行、达成绩效
    • 过程控制原则
      • 及时把控、分析等把握预算目标的实现进度并实施有效评价，为经营决策提供有效支撑
    • 融合性原则
      • 业务为先导，财务为协同，将预算管理嵌入经营管理活动的各个领域、层次和环节
    • 平衡管理原则
      • 平衡长期目标与短期目标、整体利益与局部利益、收入与支出、结果与动因等关系，促进可持续发展
    • 权变性原则
      • 刚性与柔性结合，预算对经营管理刚性约束，内外环境重大变化调整预算，例外事项特殊处理
  • 流程
    • 预算编制
      • 预算目标确定，根据目标编制、汇总和审批
    • 预算执行
      • 预算分解、预算分析、预算控制、预算调整
    • 预算考核
      • 定期或动态的预算考核，可以发现经营中的问题和风险，及时纠偏，保证目标实现
  • 应用环境
    • 战略目标
    • 业务计划
    • 组织架构
      • 决策机构、执行机构、工作机构
    • 内部管理制度
    • 信息系统
  • 层级
    • 与内部层级一致，不同层级内容和特点不同，集团层面全局性、宏观性，末级层面局部性、微观性
    • 先编制预算执行单位的预算，再分析、汇总、审核平衡形成集团总预算
  • 主要风险
    • 编制中主要风险
      • 财务部门为主，业务部门参与度低——编制不合理，责权利不匹配
      • 范围和项目不全面，缺乏整合——全面预算难以形成
      • 依据信息不足——目标与战略等脱离
      • 基础数据不足——准确率低
      • 程序不规范，横向、纵向沟通不畅——缺乏准确性、合理性和可行性
      • 方法选择不当，或强调单一方法——缺乏科学性和可行性
      • 目标及指标体系设计不完整、不合理、不科学——功能难以发挥
      • 编制太早或太晚——准确性不高或影响执行
      • 未经适当审批或超越授权审批——权威性不够、执行不力或可能因重大差错、舞弊导致损失
    • 执行中主要风险
      • 下达不力——执行或考核无据可查
      • 分解不够详细、具体——某些环节或岗位缺乏预算执行和控制依据
      • 指标分解和业绩考核体系不匹配——预算执行不力
      • 责任体系确实或不健全——责任无法落实，缺乏强制性与严肃性
      • 责任与执行单位或个人控制能力不匹配——目标难以实现
      • 缺乏严格的预算执行授权审批制——预算执行随意
      • 审批权限及程序混乱——越权审批、重复审批、降低预算执行效率和严肃性
      • 缺乏有效监控——执行不力，目标难以实现
      • 缺乏健全有效反馈和报告体系——执行情况不能及时反馈和沟通，差异得不到及时分析，监控难以发挥作用
      • 分析不正确、不科学——削弱执行控制效果，可能导致考核不公平、不客观
      • 对差异原因解决措施 得力——预算分析形同虚设
      • 调整依据不充分、方案不合理、审批程序 严格——预算随意调整、频繁，预算失去严肃性和硬约束
    • 考核中的主要风险
      • 考核不严格、不合理、不到位——目标难以实现、预算流于形式
• 编制
  • 目标的确定
    • 原则
      • 先进性
      • 可行性
      • 适应性
      • 导向性
      • 系统性
    • 考虑主要因素
      • 出资人对预算目标的预期
      • 以前年度实际经营情况
      • 预算期内重大事项的影响
      • 企业所处发展阶段特点
    • 预算目标确定方法
      • 利润增长率法
      • 比例预算法
      • 上加法
      • 标杆法
      • 本量利分析法
  • 编制方式
    • 权威式预算
      • 特征：最高管理层决定，低层执行预算
      • 缺点：主观性强，下层缺乏责任感和动力，目标实现大打折扣；低层用完预算
    • 参与式预算
      • 特征：各个层级共同制定预算，最高管理层和董事会保留最后批准权
      • 优点：下级士气和动力有所提高 缺点：预算执行者逃避责任，降低预算；信息非对称时，心理因素导致行为扭曲
    • 混合式预算
      • 确定参与者→最高层与参与者沟通→参与者制定初稿→审查、双向沟通、修改意见→审批
  • 编制流程
    • 下达预算编制指导意见
    • 上报预算草案
    • 审查平衡
    • 审议批准
    • 下达执行
  • 编制方法
    • 定期预算法
      • 优点：预算期间和会计期间一致，有利于比较，有利于预算执行情况分析和评价 缺点：一是不能常态化，不利于长期计划和打算，导致短视行为，二是不利于预算衔接，不能适应连续不断的预算管理
        • 适用于内外部相对稳定企业
    • 滚动预算法
      • 优点：动态反应市场、建立跨期综合平衡，有效指导企业营运，强化决策与控制职能 缺点：一是频率高，对沟通要求高，编制工作量大，二是增加管理层不稳定感，执行者无所适从
        • 适用于环境变化比较大，最高层希望长远视角管理企业
    • 增量预算法
      • 优点：编制简单，省时省力 缺点：预算规模逐步增大，可能造成预算松弛及资源浪费
        • 适用：原有业务活动是必须进行的，原有各项业务基本合理的 若前提条件不具备，预算数额受到基期不合理因素影响，导致预算不合理，不利于调动积极性
    • 零基预算法
      • 优点：一是不受历史经济活动不合理因素影响，灵活应对内外部环境变化，贴近实际需要，二是增加透明度，有利预算控制 缺点：一是工作量大、成本高，二是准确性受管理水平和相关数据标准准确性影响较大
        • 适用各项预算编制，特别是不经常发生的预算项目或编制基础变化较大的预算项目
    • 固定预算法
      • 优点：业务固定，期间固定，编制简单，管理者容易理解 缺点：不能适应运营环境变化，容易造成资源错配和浪费
        • 适用条件：业务量水平稳定的生产和销售业务的成本费用预算
    • 弹性预算法
      • 优点：考虑了预算期冉业务量水平，贴近经营实际情况 缺点：一是工作量大，二是市场及其变动趋势预测的准确性、项目预算金额与业务量依存关系之间依存关系的判断水平会影响合理性
        • 适用条件：各项编制，特别是市场、产能存在较大不确定性，且预算项目金额与业务量存在明显数量依存关系
      • 公式法
      • 列表法
    • 项目预算法
      • 优点：一是包含项目所有相关成本，便于核算收入、费用和利润，二是以以往项目做标杆，通过分析可以提高预算合理性和科学性
        • 适用条件：大型工程建设以及长期服务
    • 作业预算法
      • 优点：一是基于作业需求配置资源，避免资源配置盲目性，二是通过总体作业优化实现最低资源耗费，创造出最大产出成果，三是可以促进员工对业务和预算的支持，有利于预算执行 缺点：预算建立过程复杂，需要详细估算生产和销售对作业和资源费用的需求量，并测定作业消耗率和资源消耗率，数据收集成本高
        • 适用条件：作业类型较多且作业链较长、预算准确性要求高、生产过程多样化程度高，以及间接或辅助资源费用所占比重较大
• 执行
  • 概述
    • 预算控制
      • 以预算为标准，预算分解、过程监督、差异分析使日常经营不偏离预算标准
        • 责权利匹配，目标分解
        • 及时监督、分析预算执行情况，分析差异，提出对策建议
    • 预算调整
      • 内外部环境、经营策略发生重大变化，预算基础不成立，或者执行结果发生重要偏差而进行的修改
  • 分析
    • 流程
      • 确定分析对象
      • 确定重要性标准
      • 收集数据
      • 计算差异并分析引起差异的原因
      • 撰写并上报分析报告
    • 全面预算分析方法
      • 差异分析
      • 对比分析
      • 对标分析
      • 结构分析
      • 趋势分析
      • 因素分析
      • 排名分析
  • 控制
  • 调整
• 考核
  • 原则
  • 内容
  • 程序