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审计概述
CPA《审计》第一章审计概述思维导图，包括审计概念与保证程度、审计要素、审计目标、审计基本要求、审计风险和审计过程六部分内容。
编辑于2022-03-19 16:03:49- 审计概述
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审计概述
概念
CPA的业务类型
鉴证业务
裁判型
审计
1-19章：财报审计
20章：内部控制审计
审阅
其他鉴证业务
保证程度：合理保证or有限保证
预测性财务信息审核
内部控制鉴证
相关服务
教练型
代编财务信息
运用《会计》
对财务信息执行商定程序
运用《审计》
税务咨询
运用《税法》《经济法》
管理咨询
运用《财管》战略》
审计的含义
产生于
“两权分离”
所有权和经营权的分离
思考：有人会花钱审自己吗？
三方关系
股东
管理层
CPA
定义
财务报表审计是指CPA对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度
剖析
用户
财报预期使用者
目的
查一查更放心
以合理保证方式提高财报的可信度，增强管理层之外的预期使用者对财报的信赖程度
怎么用我不管
不涉及为如何利用信息提供建议
程度
由于固有限制，提供合理保证而非绝对保证
审计证据大多是说服性的而非结论性的
基础
独立性
独立于被审计单位和财报预期使用者
专业性
为什么没有“胜”？因为它偏主观！基础上不包含主观的内容
产品
审计报告
不包括后附财务报表
保证程度
鉴证业务才涉及，相关服务不涉及
审计
合理保证（高水平）
特征：证据较多，检查风险较低，可信性较高
取证程序：询问、观察、检查、函证、重新计算、重新执行、分析程序
结论方式：积极方式（我们认为按照规定编制了报表，公允反映了情况）
多以年度、半年度
审阅
有限保证（低于审计业务）
特征：证据较少，检查风险较高，可信性较低
取证程序：询问和分析程序
结论方式：消极方式（我们没有注意到财务报表没有按照规定编制，未能公允反映情况）
多以季度
政府审计vs注册会计师审计
政府审计
执行主体：政府审计机关
审计对象和目标：政府财政收支、国有金融机构和企事业组织的财务收支；确定其是否真实、合法和具有效益
执业标准：《审计法》《国家审计准则》
行为性质：行政行为
经费或收入来源：财政预算且由政府保证
取证权限：具备更大的强制力，有关单位和个人应当支持、协助、反馈和提供材料
对发现问题的处理方式：作出审计决定，提出处理和处罚意见
CPA审计
执行主体：CPA
审计对象和目标：企业财务报表；确定其是否符合企业会计准则、是否公允编制
执业标准：《注册会计师法》《注册会计师审计准则》
行为性质：市场行为、有偿服务
经费或收入来源：和审计客户协商
取证权限：不具备行政强制力，很大程度上有赖于企业及相关单位的配合和协助
对发现问题的处理方式：提请企业调整或披露，如企业拒绝，酌情出具保留或否定意见的审计报告
职业责任
指CPA作为一个职业应尽的义务，在很大程度上反映财务报表使用人的期望
期望差距
社会公众与CPA职业界在对职业责任的认识上存在的差距导致期望差距，CPA应充分关注舞弊风险，了解并尽可能缩小期望差距
相比错误，舞弊更不容易被发现
信息差距
短式标准审计报告
存在信息含量低、相关性差等缺陷
现行审计报告
引进关键审计事项部分，提高了审计报告的相关性和决策有用性，缩小了信息差距
审计要素 (五要素)
审计要素五大佬 三人两报两依靠
1.三方关系人
CPA
被审计单位管理层
执行审计工作的前提
治理层和管理层认可并理解其应当承担的三项责任
编制之责
内控之责
条件之责
信息
编制财报相关所有信息
必要的其他的信息
必要的人
管理层责任剖析
对财报承担完全责任，财报审计并不减轻管理层或治理层的责任
如果财报存在重大错报，而CPA通过审计没有发现，并不能因此减轻管理层或治理层对财务报表的责任
预期使用者
包含：主要利益相关者，通常为股东、债权人、证券监管机构等
不包括执行审计业务的注册会计师
与CPA的关系
CPA可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员
审计报告的收件人应当尽可能明确为所有的预期使用者
与管理层的关系
CPA的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的
管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者
如果一项工作成果的使用者只有管理层，那必然不是审计业务
管理层和预期使用者可能来自于同一企业，但并不意味着两者就是同一方
2.财务报表
审计对象
财务状况
经营成果
现金流量
载体
财务报表（包括附注）
3.财务报表编制基础
分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础
CPA基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准
对于公开发布的标准，CPA通常无须对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性
4.审计证据
内外前后正反无
主要在审计过程中通过实施审计程序获取
内部来源的信息，如：会计记录
外部来源的信息，如：专家编制的信息
以前审计中获取的信息
接受与保持客户或业务时实施质量管理程序获取的信息
包括前任CPA对询问作出的答复
特性
既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息
某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供要求的书面声明）本身也构成审计证据
喜欢考
5.审计报告
CPA应当针对财报在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见
审计目标
总体目标
发表意见
对财报整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使CPA能够对财报是否在所有重大方面按照适用的财报编制基础编制发表审计意见
出具报告
按照审计准则的规定，根据审计结果对财报出具审计报告，并与管理层和治理层沟通
具体审计目标
CPA通过实施审计程序以确定管理层在财报中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当
认定
管理层在财报中作出的明确或隐含的表达
各类交易事项及相关披露的认定 （利润表）
先定性，再定量
分清属于BS还是P&L
发生
定性：真实，没虚构
定量：没高估
完整性
定性：没隐藏，没遗漏
定量：没低估
准确性
定性：无误
定量：既没有高估，也没有低估
截止
定性：没跨期
定量：没有提前（高估），没有推后（低估）
分类
定性：没串户（P&L表内）
定量：既没有高估，也没有低估
*列报
定性：表述清楚（尤其强调附注）
“列示+披露”，与其他认定存在交织
应试：题干若无明示或暗示，优先考虑其他认定
期末账户余额及相关披露的认定 （资产负债表）
先定性，再定量
分清属于BS还是P&L
存在
定性：真实，没虚构
定量：没高估
完整性
定性：没隐瞒
定量：没低估
准确性、计价和分摊
定性：计价、分摊、减值、折旧
权利和义务
定性：归属、义务
应试：很少考
如：受托加工物资
*分类
定性：没串户
“鸡肋”，国际准则对于BS无此认定 应试：按准则，即BS中无串户问题
*列报
定性：表述清楚（尤其强调附注）
“列示+披露”，与其他认定存在交织
应试：题干若无明示或暗示，优先考虑其他认定
认定的核心逻辑
真准完.分列.独
站在报表项目的角度考虑
审计基本要求
1. 遵守审计准则
2. 遵守职业道德
（1） 诚信
（2） 独立性
（3） 客观公正
（4） 专业胜任能力和勤勉尽责
（5） 保密
（6） 良好职业行为
22、23章
3. 保持职业怀疑
贯穿审计始终
本质
与客观公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关
保持独立性可以增强CPA在审计中保持客观公正、职业怀疑的能力
对引起疑虑的情形保持警觉
相互矛盾的审计证据
引起对文件记录、对询问答复的可靠性产生怀疑的信息
表明可能存在舞弊的情形
表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形
审慎评价审计证据
质疑相互矛盾的审计证据的可靠性
CPA可以在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡
错误做法
山高路远不监盘
管理层阻挠不函证
审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由
客观评价管理层和治理层
不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断
即使认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求
也不应假定管理层或治理层不正直、不诚信
作用
是保证审计质量的关键要素
有助于CPA恰当运用职业判断
有助于提高审计程序设计及执行的有效性
有助于降低检查风险
对发现舞弊、防止审计失败至关重要
促进或削弱职业怀疑的事项和因素
审计的时间安排和工作负荷要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成负面影响
会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行
会计师事务所人员是否能够保持职业怀疑，很大程度上取决于其胜任能力
*认知偏差也可能影响CPA保持职业怀疑，包括：可获得性倾向（路径依赖）、证实倾向、过度自信、锚定效应、自动化零错误、群体思维（盲信集体决策）、代表性倾向和选择性认知等
职业怀疑要求CPA审慎评价审计证据，但CPA并非打假专家，无须负责文件的真伪鉴定
4. 合理运用职业判断
含义
在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策
规范下的灵活
职业判断是注册会计师行业的精髓，是注册会计师胜任能力的核心
职业判断是注会的灵魂
如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为CPA不恰当决策的理由
不是万能的
运用环节和情形
贯穿始终
各类决策（从决定是否接受委托到出具报告）
与具体会计处理相关的决策
与审计程序相关的决策
与遵守职业道德相关的决策
情形
确定重要性，识别和评估重大错报风险
确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围
评价证据是否充分、适当，是否需要执行更多的工作
评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断
根据已获取的审计证据得出结论，如：评价管理层在编制财报时作出的会计估计的合理性
运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则产生的不利影响
提高职业判断质量的方式
丰富的知识、经验和良好的技能
专
独立、客观和公正
客
保持适当的职业怀疑
疑
衡量职业判断质量的标准
背诵“五性”名称，辨析内涵
准确性或意见一致性
准确性：职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度
意见一致性：不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作出判断彼此认同的程度
决策一贯性和稳定性
决策一贯性：同一CPA针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑
逻辑自洽
稳定性：同一CPA针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似
可辩护性
自证清白
群体决策通常具有较高的可辩护性，其质量高于个人决策的质量。（审计准则在这一点上与《乌合之众》的观点截然相反！）
提高方式
作出适当的书面记录
对职业判断问题和目标的描述
解决职业判断相关问题的思路
收集到的相关信息
得出的结论以及得出结论的理由
就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间
审计风险
重大错报风险
评出来的
财报在审计前存大重大错报的可能性
与被审计单位的风险相关
独立于财务报表审计而存在
属于客观存在的风险
不以CPA的意志为转移，只能“识别、评估、应对”
财务报表层次的重大错报风险报
与财报整体存在广泛联系的重大错报风险
通常与控制环境和其他因素（如经济萧条）有关
流动性问题，影响持续经营
增加了认定层次发生重大错报的可能性
需要考虑舞弊引起的特别风险
诚信
难以界定属于某类具体认定，通常影响多项不同的认定
认定层次的重大错报风险
与某类交易、事项，期末账户余额或财报披露相关的重大错报风险
固有风险
天性
固有风险独立于内部控制，是由某一事项的内在性质、外在环境等决定的
例如
复杂的计算比简单计算更可能出错
由于本身的不确定性，会计估计发生错报的可能性较大
控制风险
规章
指某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性
要点
控制风险取决于内部控制设计的合理性和运行的有效性
由于控制的固有局限性，控制风险始终存在
固有风险和控制风险的关系
合并称为认定层次的重大错报风险（特定语境下简称“重大错报风险”）
既可以单独评估，也可以合并评估
检查风险
做出来的
指如果存在某一错报，该错报连同其他错报可能是重大的，CPA为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险
要点
检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性
由于CPA通常并不对所有交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，不可能将检查风险降低为零
降低检查风险的途径
适当计划审计工作
在项目组成员之间进行的职责分配
保持职业怀疑的态度
监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作
审计风险模型
审计风险指当财务报表存在重大错报时，CPA发表不恰当审计意见的可能性
专有名词，不涉及CPA被起诉后发生的赔款或名誉受损
审计风险=重大错报风险×检查风险
此处“重大错报风险”特指认定层次的重大错报风险
“一定两反”原则
前提：审计风险是既定的
两者关系：可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险呈反向关系
风险的表达
实务中，CPA不一定用绝对数量表达这些风险水平
审计固有限制
财务报告的性质
许多报表项目涉及主观决策、评估或不确定性
其金额本身存在一定的变动幅度，且不能通过实施审计程序予以消除
审计程序的性质
管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财报编制相关的或CPA要求的全部信息
不配合
舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，CPA不应被期望成为鉴定文件真伪的专家
假文件
审计不是对涉嫌违法行为的官方调查
真违法
财务报告的及时性和成本效益的权衡
CPA在合理时间内以合理成本对财务报表形成审计意见
由于审计存在固有限制，完成审计后发现财务报表重大错报，并不一定表明CPA失职
但固有限制不是CPA满足于说服力不足的审计证据的理由
CPA只可能受限于“固有限制”的三类情形，而不能受限于胜任能力不足、审计成本过高、审计收费过低等情况
以题带点
单选
1. 下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。
AB的表述虽未强调“除管理层之外的财务报表预期使用者”，但C是明显错误选项。
A. 审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度
B. 审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求
C. 审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议
D. 财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性
2. 下列有关审计业务的说法中，正确的是（）。
A. 审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表
不包括后附财务报表
B. 如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务
重要推论
C. 审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任
前半句是对的
D. 执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的
说反了
3. 下列有关是计证据的说法中，错误的是（）。
D 审计证据包括：内外前后正反无
A. 审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息
B. 审计证据包括从会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息
C. 审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息
D. 信息的缺乏本身不构成审计证据
4. 对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（）。
A
A. 准确性、计价和分摊
B. 权利和义务
C. 存在
D. 完整性
5. 下列有关职业怀疑的说法中，正确的是（）。
B
A. 职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关
客观公正、独立性
B. 保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性
C. 职业怀疑是一种思维状态，审计工作底稿不能为注册会计师是否保持职业怀疑提供证据
工作底稿是CPA立身保命的东西
D. 职业怀疑要求注册会计师质疑获取的审计证据并鉴别其真伪
只要求质疑，不要求鉴别
6. 下列有关职业判断的说法中，错误的是（）。
B
A. 职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心
B. 注册会计师应当书面记录其在审计过程中作出的所有职业判断
是“适当的”，并非“所有的”
C. 注册会计师保持独立有助于提高职业判断的质量
专客疑
D. 注册会计师工作的可辩护性是衡量职业判断质量的重要方面
7. 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（）。
C
A. 重大错报风险是因错误使用审计程序产生的
是评出来的
B. 重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性
这说的是固有风险
C. 重大错报风险独立于财务报表审计而存在
D. 重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制
客观存在
8. 下列有关检查风险的说法中，错误的是（）。
A
A. 检查风险是指注册会计师未通过审计程序发现错报，因而发表不恰当审计意见的风险
检查风险，指如果存在某一错报，该错报连同其他错报可能是重大的，CPA为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险
B. 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性
C. 检查风险通常不可能降低为零
D. 保持职业怀疑有助于降低检查风险
多选
1. 在确定执行审计工作的前提时，下列有关管理层责任的说法中，注册会计师认为正确的有（）。
ABCD 陷阱1：管理层承诺将更正CPA识别出的所有重大错报。【提供：一般不能视为充分适当的审计证据；不提供：保留或否定】 陷阱2：管理层承诺被审计单位不存在重大的舞弊风险。 陷阱3：管理层承诺将及时足额地支付审计费用。
A. 管理层应当允许注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件
条件之责——信息：相关（所有）、不相关（必要）
B. 管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表
编制之责
C. 管理层应当允许注册会计师接触所有必要的相关人员
条件之责——人
D. 管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制
内控之责
2. 下列有关审计业务的三方关系人的说法中，错误的有（）。
CD
A. 如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者
B. 审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者
C. 存在财务报表审计的条件下，管理层和注册会计师对编制财务报表共同承担责任
D. 如果管理层和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方
3. 下列关于重大错报风险的说法中，错误的有（）。
ABC
A. 重大错报风险包括固有风险和检查风险
没分层：固有风险和控制分险
B. 注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系
没分层
C. 注册会计师应当对固有风险和控制风险进行分别分估
可分别评估，也可合并评估
D. 注册会计师对重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取证据而做出相应的变化
4. 下列有关审计固有限制的说法中，注册会计师认为正确的有（）。
ACD
A. 审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制
B. 审计工作可能因审计收费过低而受到限制
C. 审计工作可能因财务报告的及时性和成本效益的权衡而受到限制
注意不要漏选此项！
D. 审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制
简答
综合