审计—审计证据

这是一个关于审计—审计证据的思维导图，通过思维导图让我们知道了审计证内容有审计证据的性质，审计程序，函证等。将知识点进行了归纳和整理，帮助学习者理解和记忆。直击重点，可以作为学习笔记和复习资料，帮助大家系统地回顾和巩固所学知识，知识点系统且全面，希望对大家有所帮助！

审计证据

• 审计证据的性质
  • 含义
    • 为得出审计结论，形成审计意见使用的所有信息
      • 包含
        • 会计记录中含有的信息（审计证据主体）
          • 会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础
        • 其他信息
          • 被审计内部或外部获取的会计记录以外的信息
    • 若不同来源或不同性质的审计证据得出结果不一致，应扩大审计范围，直至不一致得到解决
  • 充分性与适当性
    • 充分性
      • 数量要求
      • 影响因素
        • 重大错报风险评估
        • 审计证据质量
        • 可能影响，并不是一定
        • 不能人为提高或降低审计重要性水平，而减少审计证据数量
        • 初步评估控制风险越低，需要通过控制测试获取控制运行有效的审计证据数量越多
    • 适当性
      • 质量要求
      • 相关性
        • 审计证据与相关认定之间的逻辑关系
      • 可靠性
        • 影响因素
          • 审计证据的来源和性质
          • 获取审计证据的具体环境
        • 判断原则
          • 外部的通常比内部的有效
          • 内控有效时的比内控薄弱时的可靠
          • 直接获取的比间接获取或推论得出的有效
          • 文件记录形式的比口头的有效
            • 文件记录形式
              • 纸质
              • 电子
              • 其他介质
          • 原件获取的比复印件或传真件有效
    • 两者关系
      • 适当性影响充分性
        • 审计证据质量越高，获取的审计证据可能越少
      • 充分性不影响适当性
        • 如果审计证据质量存在缺陷，仅靠更多的审计证据数量无法弥补审计证据质量上的缺陷
          • 数量不能弥补质量的缺陷
    • 评价充分性和适当性时的考虑
      • 审计工作通常不涉及鉴定文件真伪，注册会计师也不是鉴定文件真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑相关控制有效性
        • 审计证据无异常，可视为真品
        • 审计证据有异常，进一步调查
      • 使用被审计单位生成信息时应考虑
        • 准确性
        • 完整性
    • 证据相互矛盾时的考虑
      • 不同来源或不同性质的审计证据可以相互印证，与该认定相关的审计证据具有更强的说服力
      • 不同来源或不同性质的审计证据不一致，则需要进一步调查，追加必要的审计程序
        • 不信任任何一个审计证据，但不能说审计证据不可靠
    • 获取审计证据成本的考虑
      • 保证审计证据质量的前提下可以考虑成本
      • 不应以获取审计证据困难和成本为由减少不可替代的审计程序
• 审计程序
  • 种类
    • 检查
      • 检查记录或文件、以及资产实物
        • 前提是检查对象留下运行轨迹
      • 检查实物资产最能证明“存在”，不一定能证明“权利与义务”和“准确性、计价和分摊”
      • 检查程序具有方向性
        • 顺查
          • 原始凭证至账簿
            • 完整性
        • 逆查
          • 账簿至原始凭证
            • 存在、发生
    • 观察
      • 观察被审计单位人员正在从事的业务活动
      • 时点证据
    • 询问
      • 书面或口头形式询问知情人员获取财务和非财务信息
      • 必要时获取书面声明
    • 函证
      • 直接从知悉第三方获取书面答复的审计证据
      • 外部证据
      • 书面答复可采用纸质、电子或其他形式
      • 用于实质性程序，一般不用于关于内部事项的审计证据
      • 主要用于实现“发生”、“存在认定”
        • 对完整性、准确性、计价和分摊的证明力较弱
      • 账面价值为0也可函证
      • 金额、条款、协议均可函证
    • 重新计算
      • 用于细节测试
      • 主要用于“准确性”、准确性、计价和分摊认定
    • 重新执行
      • 只能用于控制测试
        • 独立执行被审计单位内部控制组成部分的程序
      • 成本较高，证明力较强
      • 若需要大量重新执行来验证内部控制是否有效，成本较高，可跳过控制测试依赖后面的实质性程序获取充分适当的审计证据
    • 分析程序
      • 分析不同财务数据之间以及财务数据和非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价
      • 适用范围
        • 风险评估程序
          • 异常变化
            • 必须做
        • 实质性程序
          • 选择做
        • 总体复核
          • 了解一致
            • 必须做
      • 不能用于控制测试和了解内控
        • 分析程序是对数据之间进行分析，是定量的
        • 控制测试和了解内控是定性的
      • 一般不作为直接证据，作为佐证
• 函证
  • 函证决策
    • 做还是不做
    • 应当考虑的因素
      • 评估的认定层次的重大错报风险
        • 关注特别风险
          • 舞弊
          • 管理层凌驾于内控之上
          • 超出正常经营过程中重大关联方交易
          • 必须实施实质性程序，不排斥控制测试 实质性程序必须有细节测试，不排斥分析程序
      • 函证程序针对的认定
        • 对于存在、发生认定证明力较强
    • 可以考虑
      • 被询证者对函证事项的了解程度
      • 预期被询证者回函的能力或意愿
      • 预期被询证者的客观性
    • 不实施函证可以实施替代程序以获取充分适当的审计证据
    • 函证一般与应收账款的存在、权利与义务认定相关，但不能为“准确性”、“计价和分摊”认定，比如应收账款的坏账准备，该事项属于内部管理事项，函证是通过外部获取数据
    • 对于应付账款，函证一般与完整性不太相关，因为一般都会少计债务，粉饰报表
    • 应收账款存在认定相关的内部控制设计良好并有效运行，可适当减少函证的样本量
      • 银行存款不适用该规定
  • 函证内容
    • 函证对象
      • 银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息
        • 所有账户必须函证
          • 包括零余额账户（函证往来款项）、已注销账户
        • 特定情况
          • 有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，可不函证
            • 在审计底稿中具体说明理由
            • 比如专门缴纳税款、社保的账户
      • 应收账款
        • 必须函证
        • 特定情况（存在其一即可不用函证）
          • 充分证据表明应收账款在财务报表中不重要
          • 认为函证很可能无效（难以回函）
            • 此时必须实施替代程序以获取充分适当的审计证据
          • 审计底稿中需说明理由
      • 对保证、抵押、质押、或有事项、重大或异常交易等非财务信息函证，会增加审计程序的不可预见性
    • 实施范围
      • 审计抽样
        • 样本能合理推断总体
      • 选取特定项目
        • 只能对特定项目认定获取审计证据，不能推断总体
        • 金额较大\账龄较长、重大关联方交易等
    • 函证时间
      • 以资产负债表为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证
      • 特殊情况
        • 重大错报风险评估为低水平
          • 可在资负债表日前实施函证
      • 若注册会计师在资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，应对所函证项目自该截止日至资产负债表日发生的变动实施实质性程序（必须有实质性程序，不排斥控制测试），将期中的审计证据合理延伸至期末
        • 控制测试若在期中执行，并表明被审计单位内部控制一贯有效，注册会计师在至资产负债表日剩余日期内信任该测试结果，不再做控制测试
    • 管理层要求不实施函证
      • 考虑要求是否合理
        • 合理
          • 实施替代程序
            • 获取充分适当审计证据
        • 不合理，且被阻挠而无法实施函证
          • 应当视为审计范围受到限制，考虑出具保留意见和无法表示意见的审计报告
          • 同时应当考虑
            • 管理层是否诚信
            • 是否可能存在重大舞弊或错误
            • 替代审计程序能否提供这些账户余额或其他信息相关充分适当的审计证据
          • 缺一不可
    • 询证函的设计
      • 服从于审计目标
        • 存在
          • 列明信息
        • 完整性
          • 不列明信息
      • 积极函证与消极函证
        • 积极函证
          • 要求被询证者在所有情况下必须回函
            • 收到函证时才能作为财务报表认定的审计证据
        • 消极函证
          • 要求被询证者仅在不同意函证列示信息的情况下才回函
            • 存在缺点
              • 未收到询证函，可能被询证方没有接受到
            • 使用情况（同时存在）
              • 重大错报风险评估为低
              • 涉及大量余额较小的账户
              • 预期不存在大量错误
              • 没有理由相信被询证者不认真对待函证
        • 一般两种方式会结合使用
    • 函证的实施和评价
      • 全过程控制
        • 发出前
          • 经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出
            • 发出方式的控制
              • 邮寄
                • 独立寄发，不使用被审计单位的邮寄设施
              • 跟函
                • 亲自送达，观察回函全过程，亲自将函带回
              • 电子
          • 恰当涉及询证函，对询证函上各项资料充分核对
        • 收回时
          • 验证可靠性
            • 跟函
              • 了解被询证方处理函证的通常流程和人员
              • 确认处理人员身份和权限
              • 观察处理人员是否按照正常处理函证流程认真处理
            • 电子形式
              • 电子形式收到的函回函者的身份和授权情况难以确认，对回函的更改难以察觉，可靠性存在风险
              • 要采取一定的程序为回函创造安全环境
              • 可靠性存有疑虑时，可联系被询证者核实回函来源及内容，必要时可以要求提供回函原件
            • 口头回复
              • 可以要求被询证者提供直接书面回复
              • 无书面回函，应当实施替代程序佐证口头回复内容
          • 直接收回
            • 被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位转交至注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据
              • 可以要求被询证者直接书面回复
            • 只对询证函进行口头回复不符合函证要求，不能作为可靠的审计证据
      • 积极式函证未收到回复的处理
        • 再次向被询证者寄发询证函
        • 实施替代程序
          • 替代程序无法获得充分适当证据，应当考虑其对审计工作和审计意见的影响
      • 必须函证的情况
        • 认定相关审计证据只能从外部获取
        • 存在特定舞弊因素
      • 回函中的免责条款和其他限制条款
        • 其他限制条款与认定内容无关，可视为该审计证据可靠
        • 否则反之
• 分析程序
  • 一般是对金额分析，是定量的
  • 使用阶段
    • 风险评估程序
      • 用途
        • 了解被审计单位单位和环境
        • 评估财务报表层次和认定层次重大错报风险
      • 要求
        • 强制使用
        • 不要求在风险评估程序各个方面实施分析程序
          • 比如分析程序不能用于控制测试和了解内部控制
    • 实质性程序
      • 用途
        • 比细节测试更加有效的时候使用分析程序
          • 比如租金固定，算年租金的时候分析程序可以挑大梁
      • 要求
        • 选择使用
    • 完成审计工作/总体复核
      • 强制使用
  • 用于风险评估程序
    • 形成合理预期
      • 对重点关注的关键账户余额、趋势、财务比率关系等方面形成合理预期
    • 比较判断是否存在重大错报风险
      • 被审计单位记录金额与合理预期相比较，判断是否存在重大错报风险
    • 主要目的
      • 识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化
    • 与实质性分析程序的区别
      • 实质性分析程序分析的对象更加微观，精确度更高
      • 风险评估程序分析的对象主要是财务报表层面，分析对象数据更为宏观
  • 用作实质性程序
    • 并未要求在实质性程序时一定要做分析程序
    • 更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易
    • 不适用于“权利与义务”的认定
    • 考虑因素
      • 确定实质性分析程序对特定认定的适用性
      • 分析使用的数据可靠性
        • 具体因素
          • 信息来源
          • 信息的可比性
            • 能否被论证
          • 信息的性质和相关性
          • 与信息编制相关的内部控制
          • 信息在本期或前期是否经过审计
      • 评价预期值的准确程度
        • 预期值准确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平也越高
        • 具体因素 
          • 对实质性分析程序预期结果作出预测的准确性
          • 信息的可分解程度
            • 可分解程度越高，预期值准确性越高
          • 财务和非财务信息的可获得性
      • 已记录金额与预期值之间的可接受差异额
        • 应小于等于实际执行的重要性水平
        • 被审计单位记录金额与预期值差异在可接受差异额内无需做进一步调查
        • 被审计单位记录金额与预期值差异在可接受差异额外需要对全部差异额进行调查，而不是仅仅对超出可接受差异额的部分进行调查或将超出部分直接作为错报
        • 具体因素
          • 重要性
          • 计划的保证水平
          • 一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性
          • 评估的重大错报风险水平
    • 若在其中实行实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，应当考虑剩余期间实施分析程序能否获得充分适当的证据（考虑因素在左边），若不能，也应当测试剩余 期间控制的有效性或针对期末实施细节测试
      • 分析程序对特定认定的适用性
      • 数据可靠性
      • 评价预期值准确程度
      • 可接受差异额
  • 用于总体复核
    • 要求
      • 强制执行
      • 在审计结束或临近结束时，总体复核使用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与被审计单位的了解一致