实务——2 会计基础（第4节 财产清查）

初级会计实务， 财产清查指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明帐存数与实存数是否相符的一种专门方法。

第四节 财产清查

• 财产清查的概述
  • 概念
    • 指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明帐存数与实存数是否相符的一种专门方法
  • 目的
    • 查明账实是否相符
  • 分类及内容
    • 按财产清查的范围
      • 全面清查
        • 全面清查的对象
          • 所有财产
        • 全面清查的情况
          • (1) 年终决算前清查
          • (2) 在合并、撤销或改变隶属关系前
          • (3) 开展全面资产评估、清产核资前
          • (4) 单位主要领导调离工作前
          • (5) 中外合资、国内合资前
          • (6) 股份制改造前
      • 局部清查
        • 对象
          • 根据需要只对部分财产进行盘点和核对
          • 局部清查的清查对象主要是货币资金、存货等流动性较强的财产。
        • 情况
          • (1) 库存现金，应由出纳员在每日业务终了时清点，做到日清月结
          • (2) 银行存款，应由出纳员至少每月同银行核对一次
          • (3) 原材料、在产品和产成品等流动性较大的财产物资，应根据需要随时轮流盘点或重点抽查
          • (4) 贵重的财产物资，应每月清查盘点一次
          • (5) 债权、债务，应在年度内至少同对方核对一至两次
    • 按财产清查的时间
      • 定期清查
        • 按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。
        • 定期清查一般在年末、季末、月末进行。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查
      • 不定期清查
        • 定义
          • 指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。不定期清查可以是全 按财产清面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要来确定清查的对象和范围
        • 情况
          • (1) 更换财产物资、库存现金保管人员
          • (2) 发生自然灾害和意外损失时
          • (3) 进行临时性的清产核资
          • (4) 上级主管、财政、银行以及审计等部门，对本单位进行会计检查
    • 按财产清查的执行系统分类
      • 内容清查
        • 指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数财产清查都是内部清查
      • 外部清查
        • 指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等根据国家有关规定外部或情况需要对本单位进行的财产清查。一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加
• 财产清查的方法与会计处理
  • 财产清查的方法
    • 货币资金的清查方法
      • 库存现金的清查
        • 库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。对库存现金进行盘点时，出纳人员必须在场。盘点时: 1、要注意账实是否相符 2、要检查现金管理制度的遵守情况，如库存现金有无超过其限额，有无白条抵库、挪用舞弊等情况 3、盘点结束后，应填制“库存现金盘点报告表”，作为重要原始凭证
      • 银行存款的清查
        • 采用与开户银行核对账目的方法进行，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。银行存款的清查一般在月末进行 清查步骤: 1、将本单位银行存款日记账与银行对账单，以结算凭证的种类、号码和金额为依据，逐日逐笔核对。凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号“√” 2、找出未达账项(即银行存款日记账和银行对账单中没有打“√”的款项) 3、将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填人“银行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额 4、将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，呈报开户银行银行存款余额调节表的编制，是以企业银行存款日记账余额和银行对账单余额为基础，各自分别加上对方已收款入账而己方尚未人账的数额，减去对方已付款入账而己方尚未人账的数额
    • 实物资产的清查方法
      • 实地盘点法
        • 通过点数、过磅、量尺等方法来确定实物资产的实有数量。适用范围较广，在多数财产物资清查中都可以采用 【躲坑要点】 1、在实物清查过程中，实物保管人员和盘点人员必须同时在场 2、对于盘点结果，应如实登记盘存单，并由盘点人和实物保管人签字或盖章，以明确经济责任 3、盘存单既是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证 4.、为了查明实存数与账存数是否一致，确定盘盈或盘亏情况，应根据盘存单和有关账簿记录，编制实存账存对比表。实存账存对比表是用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析产生差异的原因、明确经济责任的依据
      • 技术推算法
        • 利用技术方法对财产物资的实存数进行推算，故又称估推法。采用这种方法，对于财产物资不是逐一清点计数，而是通过量方、计尺等技术推算财产物资的结存数量。适用于成堆量大而价值不高，难以逐一清点的财产物资的清查
    • 往来款项的清查方法
      • 往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对
      • 往来款项清查以后，将清查结果编制成“往来款项清查报告单”，填列各项债权、债务的余额。对于有争执的款项以及无法收回的款项，应在报告单上详细列明情况，以便及时采取措施进行处理，避免或减少坏账损失产清查结果的处理
  • 财产清查结果的处理
    • 审批之前的处理
      • 根据“清查结果报告表”“盘点报告表”等已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准
    • 审批之后的处理
      • 企业清查的各种财产的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按上述规定进行处理，并在附注中作出说明；其后与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的期初数