2021CPA税法—车购税法、车船税法、印花税法

2021CPA税法—车购税法、车船税法、印花税法知识总结，根据刘颖老师和轻一整理的思维导图，供各位考生们使用。

小税种

• 车辆购置税法
  • 概念
    • 车辆购置税是以在中华人民共和国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税
  • 纳税义务人与征税范围
    • 纳税义务人
      • 在中华人民共和国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车的单位和个人。
      • 其中购置是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的行为。
    • 征税范围
      • 归纳
        • 增值税、消费税与车辆购置税征税范围的辨析
  • 税率与计税依据
    • 税率（记）
      • 我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。
    • 计税依据与应纳税额的计算
      • 购买自用应税车辆
      • 进口自用应税车辆
      • 自产自用应税车辆
      • 其他方式取得自用应税车辆
  • 税收优惠
    • 依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用车辆免税。
    • 中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆免税。
    • 悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆免税。
    • 设有固定装置的非运输专用作业车辆免税。
    • 城市公交企业购置的公共汽电车辆免税。
    • 回国服务的在外留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车；长期来华定居专家进口1辆自用小汽车免税。
    • 防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报讯（警）、联络的由指定厂家生产的设有固定装置的指定型号的车辆免征车辆购置税。
    • 自2021年1月1日至2022年12月31日，对购置的新能源汽车免征车辆购置税。
    • 自2018年7月1日至2021年6月30日，对购置挂车减半征收车辆购置税。
    • 中国妇女发展基金会“母亲健康快车”项目的流动医疗车免征车辆购置税。
    • 北京2022年冬奥会和冬残奥会组织委员会新购置车辆免征车辆购置税。
    • 原公安现役部队和原武警黄金、森林、水电部队改制后换发地方机动车牌证的车辆（公安消防、武警森林部队执行灭火救援任务的车辆除外），一次性免征车辆购置税。
  • 征收管理
    • 纳税申报
      • 车辆购置税实行一车一申报制度，但免税车辆转让或改变 用途还需重新申报。
      • 应纳税额=初次办理纳税申报时确定的计税价格×（1-使用年限×10%）×10%-已纳税额
      • 使用年限的计算方法是，自纳税人初次办理纳税申报之日起，至不再属于免税、减税范围的情形发生之日止。 使用年限取整计算，不满一年的不计算在内。
      • 纳税人办理纳税申报时应当如实填报《车辆购置税纳税申报表》，同时提供车辆合格证明和车辆相关价格凭证。
      • 备注
        • 免征车辆购置税的新能源汽车，后续转让、交时不再补缴车辆购置税。
    • 纳税环节
      • 在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收
    • 纳税地点
      • 需要办理车辆登记的，向车辆登记地的主管税务机关申报纳税
      • 不需要办理车辆登记的，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税
        • 单位纳税人向其机构所在地主管税务机关申报纳税
        • 个人纳税人向其户籍所在地或者经常居住地的主管税务机关申报纳税
    • 纳税义务发生时间
      • 纳税人购置应税车辆的当日
    • 纳税期限
      • 纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税；
      • 进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税；
      • 自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆，应当自取得之日起60日内申报纳税。
      • 备注
        • 按下列情形确定
          • 购买自用应税车辆的为购买之日，即车辆相关价格凭证的开具日期。
          • 进口自用应税车辆的为进口之日，即《海关进口增值税专用缴款书》或者其他有效凭证的开具日期。
          • 自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的为取得之日，即合同、法律文书或者其他有效凭证的生效或者开具日期。
    • 退税制度
      • 退车退税——车辆退回生产企业或者销售企业的
      • 误征退税——符合免税条件但已征税的
      • 其他原因退税——其他依据法律法规规定应予退税的情形
      • 备注
        • 计算
          • 退车退税 应退税额=已纳税额×（1-使用年限×10%） 使用年限的计算方法是，自纳税人缴纳税款之日起，至申请退税之日止。
          • 错征退税——退回全部已纳税款
  • 小结
• 车船税法
  • 概念
    • 车船税是以车船为征税对象，向车船的所有人或管理人征收的一种税。
  • 纳税人
    • 在中华人民共和国境内的车辆,船舶的所有人或者管理人。
  • 征税范围
    • 依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；
    • 依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所,行驶或者作业的机动车辆和船舶。
    • 具体规定
    • 备注
      • 车船税的征收范围包括机动车辆和船舶，不包括非机动车辆和部分非机动船舶（但非机动驳船需要缴纳车船税）。
      • 由于将车船税定性为财产税，因此无论机动车辆和船舶是否在车船管理部门登记，都属于车船税的征税范围。
      • 境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税境内单位和个人将船舶出租到境外的，应依法征收车船税。(新增)
  • 税目与税率
    • 车船税实行定额税率。车船税计税单位包括“每辆”、“整备质量每吨”、“净吨位每吨”、“艇身长度每米”。
      • 备注
        • 车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照车船税法所附《车船税税目税额表》规定的税额幅度和国务院的规定确定。
        • 船舶的具体适用税额由国务院在《车船税法》所附《车船税税目税额表》规定的税额幅度内确定。
    • 易考点
      • 备注
        • 拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税
        • 《车船税法》和实施条例所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、功率、艇身长度，以车船登记管理部门核发的车船登记证书或者行驶证相应项目所载数据为准。
        • 依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未办理登记或者不能提供车船登记证书、行驶证的车船，以车船出厂合格证明或者进口凭证相应项目标注的技术参数、所载数据为准；
        • 不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定。
  • 应纳税额的计算
    • 购置新车船的税额计算
      • 购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。
      • 计算公式为： 应纳税额=（年应纳税额÷12）x应纳税月份数 应纳税月份数=12-纳税义务发生时间（取月份）+1
    • 被盗抢、报废、灭失的车船的税额计算
      • 在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明,向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。
      • 已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。
    • 已缴纳车船税的车船在同—纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。
  • 税收优惠
    • 法定减免
      • 捕捞、养殖渔船，免税；
      • 军队、武装警察部队专用的车船，免税；
      • 警用车船，免税；
      • 依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船，免税；
      • 对节能汽车，减半征收车船税； 对新能源车船，免征车船税。减半征收车船税的节能乘用车和商用车、免征车船税的使用新能源汽车和船舶，均应符合规定的标准;
      • 省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船、农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税;
      • 国家综合性消防救援车辆由部队号牌改挂应急救援专用号牌的，一次性免征改挂当年车船税。
    • 特定减免
      • 经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税；
      • 按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税；
      • 依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税。
    • 备注
      • 按照2012年1月1日起实施的《车船税法》和《车船税法实施条例》，非机动车辆不属于车船税的征税范围。
      • 节能、新能源汽车的车船税优惠政策与车辆购置税优惠政策
  • 征收管理
  • 小结
• 印花税法
  • 概念
    • 印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。
  • 印花税的纳税人
    • 印花税纳税人是指在中国境内书立、使用、领受《印花税暂行条例》所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人。
    • 具体情况
    • 备注
      • 凡由两方或两方以上当事人共同书立的应税凭证，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。
      • 纳税人以电子形式签订的各类应税凭证应按规定征收印花税。
  • 征税项目的具体规定
    • 印花税共13个税目，包括的10类经济合同是购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。除合同之外的征税项目还包括产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照。
    • 备注
      • 不同合同、凭证的项目范围的差异
        • 出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证，如订购单、订数单等属于购销合同。
        • ①购销合同包括发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同。 ②电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。
        • 加工承揽合同包括加工、定做、修缮、修理、印刷,广告、测绘、测试等合同。
        • 融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。
        • 一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。
        • 权利、许可证照仅包括“四证一照”：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。
        • 财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、个人无偿赠与不动产登记表都按照产权转移书据征收。
      • 区分与专利相关的合同适用的印花税税目
      • 其他
        • 商品房销售合同不属于“购销合同”，应按照“产权转移书据”税目缴纳印花税。
        • 个人无偿转让不动产所签订的“个人无偿赠与不动产登记表”按照“产权转移书据”税目缴纳印花税。”
  • 税率
    • 最高比例税率是最低刺激税率的20倍
    • 备注
      • 证券交易印花税，只对卖出方征收证券（股票）交易印花税，对买入方（受让方）不再征税。税率为1‰。
        • 在上海证券交易所、深圳证券交易所买卖、继承、赠与优先股所书立的股权转让书据，均依书立时实际成交金额，由出让方按1%的税率计算缴纳证券（股票）交易印花税。
        • 在全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与优先股所书立的股权转让书据，均依书立时实际成交金额，由出让方按1‰的税率计算缴纳证券（股票）交易印花税。
      • 香港市场投资者通过沪港通买卖、继承、赠与上交所上市A股，按照内地现行税制规定缴纳证券（股票)交易印花税。
      • 内地投资者通过沪港通买卖、继承、赠与联交所上市股票，按照香港特别行政区现行税法规定缴纳印花税。
  • 税额计算及计税金额的规定
    • 应纳税额＝应税凭证计税金额（或凭证件数）×适用税率
    • 一般规定
      • 加工承揽合同的两种计税方法 ——视原材料、主要材料的提供方的不同，加工承揽合同有两种不同的印花税计税方法
      • 借款合同的计税依据 ——计税依据为借款金额，不同借贷形式有不同的计税方法
    • 特殊规定
      • 上述凭证以金额、收入、费用作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。
      • 合同约定不含增值税金额或价税分离列示的，按照不含增值税的金额为计税依据。
      • 同一凭证记载两个或两个以上适用不同税目税率的经济事项 ①分别记载金额的，应分别计算税额加总贴花 ②未分别记载金额的，按税率高的贴花
      • 未标明金额的按金额比例贴花的应税凭证，按凭证所载数量及国家牌价（无国家牌价的按市场价格）计算金额，然后按规定税率计税贴花。
      • 外币折算人民币金额的，汇率采用凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价。
      • 应纳税额不足1角的免纳印花税；1角以上的分位四舍五入。
      • 签订时无法确定计税金额的合同先定额贴花5元，待算实际金额时补贴印花税票。
      • 订立的合同不论是否兑现或是否按期兑现，均应依合同金额贴花。
      • 事业单位视其预算管理方式确定贴花账簿范围。
        • 由国家财政拨付事业经费，实行差额预算管理的事业单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；
        • 经费来源实行自收自支的单位， 其营业账簿，应对记载资金的账簿和其他账簿分别计税贴花。
        • 跨区域经营的分支机构与上级单位对记载资金的账簿不必重复贴花。
      • 商品购销中以货易货，交易双方既购又销，均应按其购、销合计金额贴花。
        • 举例
          • 甲300万元货物换取乙300万元货物。（合同总金额为600万元）
          • 甲300万元货物外加50万元换取乙350万元货物。（合同总金额为650万元）
          • 甲300万元货物换取乙货物，另支付乙50万元差价。（合同总金额为650万元）
      • 施工单位将自己承包的建设项目分包给其他施工单位的，所签订的分包合同还要（另外）计税贴花。
      • 2008年9月19日起，证券交易印花税单边征收。
      • 国内货物联运，因结算单据（合同）所列运费的结算方式不同而计税依据也不同。
        • 起运地统一结算全程运费的,以全程运费为计税依据；
        • 分程结算运费的，应以分程运费为计税依据。
        • 国际货运，托运方按全程运费计税。
        • 备注
          • ①承运方为我国运输企业的按本程运费计算贴花 ②承运方为外国运输企业的免纳印花税。
  • 税收优惠
    • 应税凭证的正本贴花之后，副本、抄本不再贴花（以副本、抄本视同正本使用的除外）。
    • 无息、贴息贷款合同免税。
    • 房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。
    • 农牧业保险合同免税。
    • 与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。
    • 对公租房经营管理单位建造管理公租房涉及的印花税予以免征。
      • 备注
        • 根据政府部门提供的相关材料，可以按照公租房建筑面积占总建筑面积的比例免征建造、管理公租房涉及的印花税。
    • 对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税及购买安置住房的个人涉及的印花税自2013年7月4日起予以免征。
      • 备注
        • 在商品住房等开发项目中配套建造安置住房的，依据政府部门出具的相关材料、房屋征收（拆迁）补偿协议或棚户区改造合同（协议），按改造安置住房建筑面积占总建筑面积的比例免征印花税。
    • 为减轻企业负担，鼓励投资创业，自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账薄减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。（对所有企业）
    • 对社保基金会、社保基金投资管理人管理的社保基金转让非上市公司股权，免征社保基金会、社保基金投资管理人应缴纳的印花税。
  • 征收管理
    • 印花税的缴纳办法
    • 纳税环节与纳税地点
      • 纳税环节
        • 合同签订时、账簿启用时和证照领受时。
        • 境外签订的，并且不便在国外贴花的，合同带入境时。
      • 纳税地点
        • 一般实行就地纳税。
        • 对于全国性商品物资订货会上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后时办理贴花完税手续。
        • 对地方主办、不涉及审计关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市税务局自行确定。
    • 违章处理的特殊规定
      • 在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。
      • 已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依追究刑事责任。
      • 伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
      • 按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款； 情节严重的，同时撤销其汇缴许可证； 构成犯罪的，依法追究刑事责任。
      • 纳税人违反以下规定的，由税务机关责令限期改正，可处以 2000 元以下的罚款； 情节严重的，处 2000 元以上 1 万元以下的罚款
        • 凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记，编号并装订成册后，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后,盖章注销，保存备查。
        • 纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办理； 没有明确规定的其余凭证均应在履行完毕后保存1年。
  • 小结