导图社区 第02章 固定资产
这是一篇关于固定资产的思维导图，包括固定资产的初始计量、后续计量、处置、清查、定义和确定条件。
使用寿命的确定：源自合同性权利or其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过权利规定的期限，预计使用寿命<权利规定的期限，则按预计使用寿命确认其使用寿命。
个人学习笔记，仅供参考。主要内容有初始计量、期末计量、盘盈、盘亏和存货的确认。希望对您有所帮助。
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
后续计量
折旧
折旧范围
不提折旧
①已提足折旧仍继续使用的固定资产
②按规定单独作价，作为固定资产入账的土地
历史遗留问题（老牌国企）
③改扩建期间的固定资产
④提前报废的固定资产
折旧易错项目
未使用、不需用的固定资产，需提折旧，记“管理费用”
因大修理而停工的固定资产，需提折旧，正常处理（不一定记“管理费用”）
替换设备（交替使用的设备），需提折旧
当月增加当月不提，当月减少当月计提
影响因素（折旧依据）
折旧的基数
取得固定资产的原始成本
预计折旧年限
预计净残值
已提的减值准备
每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产，需重新测定折旧指标
可收回价：公允处置净额、预计未来现金流量折现，孰低
注
不考虑“税”
固定资产减值不得恢复
折旧且减值之后，问账面价值？ 应=原价-折旧-减值
折旧方法
年限平均法
工作量法
月折旧额=当月工作量*每一工作量折旧额
加速折旧法
双倍余额递减法
年折旧额=折余价*年折旧率
最后两年，改用直线法
年数总和法
年折旧额=（原值-预计净残值）*年折旧率
子主题
加速折旧法：折旧额先多后少（递减）， 年限平均法：匀速折旧， 但折旧总量相同；
加速折旧法，年与年之间呈递减态势，但在1年内每个月之间按平均分摊
不在年初开始加速折旧（按循环的年度时间） 如2022年4月1日开始加速折旧，则第一个折旧年度为2022年4月1日-2023年3月31日， 2022年折旧额=第一个折旧年度的年折旧额*9/12 （4.1-12.31为9个月）
固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方法的复核
至少每年年度终了，进行复核
会计估计变更
后续支出
处理原则
资本化
会计分录
费用化
日常修理，确保正常工作状态，一般不产生未来的经济利益，通常不符合资本化条件，发生时直接计入当期损益
生产车间发生的固定资产修理费，计入“制造费用”
行政管理部门发生的固定资产修理费，计入“管理费用”
专设销售机构相关的固定资产修理费，计入“销售费用”
对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，不符合资本化的，其发生时直接计入当期损益
处置
终止确认条件 （满足条件之一，即可确认）
该固定资产处于处置状态
预期通过使用or处置不能产生经济利益
清查
盘盈、盘亏
初始计量
原则
按照成本进行初始计量
成本：达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要支出
不同取得渠道
外购
入账成本=买价+保险费+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按各项公允价值比例进行分配
分期付款购买固定资产，其合同规定付款期限较长，超过正常信用条件（3年及以上），应当以折现值入账
自行建造
入账成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用+间接费用 （达到预定可使用状态前所发生的的全部支出）
出包方式
入账成本=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出
待摊支出：出包过程中一些共同的支出（管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应付单的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、负荷联合试车费）
待摊支出分配率=累计待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出）
某工程分配的待摊支出=该工程的建筑工程支出、安装工程支出、安装设备支出 * 分配率
自营方式
试车样品相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应相互冲减
按正常生产销售处理
单项or单位工程 报废毁损
正常合理
工程期
工程成本
非工程期
筹建期
管理费用-开办费
正常经营期（完工）
营业外支出
非正常原因/工程项目全部报废毁损
达到预定可使用状态
尚未办理竣工决算，先按预算、造价or实际成本，暂估原价入固定资产，次月开始折旧； 到竣工决算日，有准确的成本，修正暂估原价，已提折旧不得追溯
投资者投入
按投资合同or协议约定价格确定，不公允的除外
盘盈
重置成本
前期重大会计差错，采用追溯重述法进行会计处理
弃置费
环境复原费
非货币性交易方式、债务重组
定义和确认条件
特征
①为生产商品、提供劳务、出租or经营管理而持有； ②使用寿命超过一个会计年度； ③有形资产
“持有待售固定资产”不是固定资产， 定为流动资产，类似于存货
确认条件
①与固定资产相关的经济利益很可能流入企业； ②成本能够可靠计量
备注： ①固定资产各组成部分使用寿命不同or以不同方式为企业提供经济利益， 使用不同个折旧率or折旧方法的，应分别将各组成部分确认为单项固定资产 ②备品备件&维修设备通常确认为存货， 但某些备品备件&维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用 （如民用航空运输企业的高价周转件），应当确认为固定资产
减值不得恢复
无形资产
长期股权投资
投资性房地产（成本模式）
拓展
固定资产资本化截止时点
达到预定可使用状态日
固定资产竣工决算日
通常晚于“达到预定可使用状态日”
固定资产验收合格日、投入使用日与会计核算无关
安装
挪用原材料
原材料的进项税额通常可抵扣
借：在建工程 贷：原材料
集体福利设施的安装 原材料进项税不予抵扣
借：在建工程 贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额转出）
挪用产品
通常，不作视同销售
借：在建工程 贷：库存商品 （账面价值） 应交税费-应交消费税 （市场价 * 消费税率）
集体福利设施的安装 领用产品视同销售
借：在建工程 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税额） （市场价 * 增值税率） -应交消费税 （市场价 * 消费税率）
分期付款购入
购入时
借：固定资产 （现购价or分期应付款折现价）（报表口径） 未确认融资费用 （未来的利息费用） 贷：长期应付款 （将来付款总额）
假设：分3年付清，第1年付X元，第2年付Y元，第3年付Z元，资本市场利率r；
每期利息费用计提
借：在建工程（需要安装）/财务费用（不需要安装） （期初长期应付款本金*实际利率） 贷：未确认融资费用
期初长期应付款本金=年初折现价本金-【每一期付款金额-年初折现价本金*实际利率（资本市场利率）】
每期结款时
借：长期应付款 （实际每一笔的付款金额） 应交税费-应交增值税（进项税额） （该笔付款金额*税率） 贷：银行存款
出包
预付工程款
借：预付账款 贷：银行存款
按合理估计的发包工程进度和合同 规定向建造承包商结算的进度款
借：在建工程 贷：银行存款/预付账款
工程完工按合同补付工程款
借：在建工程 贷：银行存款
工程到预定可使用状态
借：固定资产 贷：在建工程
自营
购入工程物资
借：工程物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
若用于集体福利，进项税不得抵扣，应计入成本
领用材料物资
领用工程物资
借：在建工程 贷：工程物资
领用原材料
若用于集体福利，进项税不得抵扣，应贷记”应交税费-应交增值税（进项税额转出）“
领用产品
借：在建工程 贷：库存商品 应交税费-应交消费税
若用于集体福利，视同销售，还需贷记”应交税费-应交增值税（销项税额）“
工程人员工资
借：在建工程 贷：应付职工薪酬
辅助生产部门为工程提供的 水、电、设备安装、修理、运输等劳务
借：在建工程 贷：生产成本-辅助生产成本
借款费用满足资本化
借：在建工程 贷：长期借款、应付利息
试车
借：生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬
借：库存商品 贷：生产成本
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：库存商品
测试可否正常运转的必要支出
（净损失计入工程成本，无需会计处理） 如有应收赔偿款， 借：其他应收款（收取赔偿款） 贷：在建工程
非正常原因/ 工程项目全部报废毁损
借：营业外支出（净损失） 其他应收款（收取赔偿款） 贷：在建工程 （报废损毁部分金额）
预计弃置费
借：固定资产 贷：预计负债
折现后计入固定资产成本
每期按市场利率 计提预计负债的 利息费用
借：财务费用 贷：预计负债
借：制造费用（生产用固定资产） 管理费用（行政用固定资产） 销售费用（销售部门用固定资产） 在建工程（用于工程的固定资产） 其他业务成本（经营出租的固定资产） 贷：累计折旧
转入改扩建
借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
改扩建支出
替换原部件
借：银行存款/原材料（净残值） 营业外支出（净损失） 贷：在建工程（被替换部分账面价值）
账面价值，不是原价
按新固定资产，重新计提折旧
借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款
账面价值转入固定资产清理
借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
支付清理费
借：固定资产清理 贷：银行存款
处置收回价值
借：其他应收款/银行存款/原材料 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额）
处置形成盈亏
盈余
借：固定资产清理 贷：资产处置损益
亏损
借：资产处置损益 贷固定资产清理
互为反向分录
报废、毁损
“营业外支出”“营业外收入”
对比记忆
