第01章 存货

个人学习笔记，仅供参考。主要内容有初始计量、期末计量、盘盈、盘亏和存货的确认。希望对您有所帮助。

存货

• 初始计量
  • 入账价值基础
    • 历史成本or实际成本
  • 不同取得渠道下 存货的入账价值构成
    • 购入
      • 非商业企业
        • 存货入账价值=买价+进口关税+运费、装卸费、保险费
      • 商业企业
        • ①与非商业企业相同：进货费用计入存货成本； ②先进行归集入“待摊进货费用”，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊； 已售商品的进货费用计入当期损益（主营业务成本），留存部分的进货费用计入存货成本 ③金额较小的，也可直接计入当期损益（销售费用）
    • 委托加工
      • 界定： ①原材料有委托方提供 ②受托方收取加工费及增值税（可能涉及辅助材料费用） ③加工后的物资归委托方所有 ④所加工的物资必须是非金银首饰（消费税由受托方承担） ⑤加工应税消费品，消费税由受托方代收代缴
    • 自行生产
      • 入账成本=直接材料+直接人工+制造费用
      • 非正常消耗的材料、人工、制造费用，应计入当期损益，不计入成本
        • 自然灾害类巡视→“营业外支出”； 管理不善所致的损失→“管理费用”
    • 投资者投入
      • 入账价值：按投资各方的确认价值来入账，但合同or协议约定价值不公允的除外
    • 债务重组
    • 非货币性资产交易
    • 盘盈
      • 按重置成本入账
        • 盘盈存货&固定资产均以重置成本入账
    • 提供劳务
      • 入账价值=直接人工+其他直接费用+间接费用
• 期末计量
  • 成本&可变现净值孰低法
  • 成本与可变现净值的确认
    • 成本
      • 账面余额
    • 可变现净值
      • 库存商品
        • 可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金
        • 预计售价
          • 有合同
            • 按合同价格
          • 无合同
            • 按一般销售价格（市场价格）
          • 部分有合同，部分无合同， 分别计算，分别比较， 期末计价=两部分较低值之和
            • 谨慎性 孰低法
              • 只认贬值，不认升值
      • 材料
        • 用于生产
          • 可变现净值=终端完工品的（预计售价-预计销售费用-预计销售税金）-预计追加成本
        • 用于销售
          • 同“库存商品”的计算方法
  • 减值的确认
    • 以下情形之一， 应考虑计提存“货跌价准备”
      • ①市价持续下跌，并在可预见的未来无回升希望； ②该原材料生产的产品成本>产品销售价格； ③产品更新换代，原有材料已不适应新产品的需要，且其市场价<账面成本； ④商品or劳务过时、消费者偏好改变，使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； ⑤其他
        • 一般资产在有减值迹象时，猜测减值
    • 以下情形之一， 全额提取减值准备
      • ①已霉烂变质； ②已过期，且无转让价值； ③生产中不再需要，且无使用价值or转让价值； ④其他
  • 计提减值准备的方法
    • 单项比较法
      • 单项比较法下存货的跌价幅度>分类比较法
    • 分类比较法
      • 适用于数量较多，单价较低的存货
  • 存货跌价准备的结转
    • 单项比较法前提下，直接对应结转
      • 同步同比例
    • 分类比较法前提下，加权计算后结转
      • 当期应结转跌价准备=期初总的跌价准备额/期初总的存货账面余额*当期转出存货的账面余额
    • 分录
      • 销售部分，随同存货一并结转
      • 债务重组、非货币性资产交易方式下，对应跌价准备同时结转，但不冲减当期的资产减值损失
• 盘盈、盘亏
  • 分录
• 存货的确认
  • 存货的概念
    • 日常持有以备出售及的产成品or商品、在产品、 在生产过程中or提供劳务过程中耗用的材料和物料
    • 常见存货：原材料、在产品、半成品、 库存商品、周转材料（包装物和低值易耗品）
  • 存货的确认条件
    • 1.存货所包含的经济利益很可能流入企业 2.存货的成本能可靠计量
• 注意已提的 跌价准备
  • 成本与可变现净值孰低，得到的减值额为总金额， 若本次测算之前，发生过减值的 则本次应计提减值金额=计算得到的总金额-已计提的减值额
• 至少每年年末测一次减值
  • 商誉
  • 无期限的无形资产
  • “研发支出”借方余额
• 注
  • 仓储费
    • 通常计入当期损益（已管理费用为主）
    • 运转环节中的仓储费计入存货成本
    • 生产过程中的仓储费计入“制造费用”
  • 关税=买价*关税税率
  • 进口商品的额进项税=（买价+关税）*增值税率
  • 合理损耗计入存货采购成本，追加了合格存货的单位成本
  • “运费、装卸费、保险费”是进货费用
• 增值税
  • 关税=买价*关税税率
  • 增值税进项税=（买价+关税）*增值税率
  • 举例： ①进口某货物，买价10万，关税税率0，增值税率13% 借：库存商品10 应交税费-应交增值税（进项）1.3 贷：银行存款11.3 ②加工后以20万卖出去 借：银行存款22.6 贷：主营业务收入20 应交税费-应交增值税（销项）2.6 ③交税 借：应交税费-应交增值税（已交税金）1.3 贷：银行存款1.3
  • 最终由消费者承担； 价外流转税，不影响损益
    • 消费税：价内税，影响损益
      • 消费税只针对特定商品
  • 征税范围
    • 几乎所有的商品； 加工、修理修配劳务； 运输业、电信业； 转让商标权及版权
• 低值易耗品：价值低or易损耗（如：办公用品） 固定资产：价值高&不易损耗
• 半成品属于在产品，半成品可以买卖

存货

• 初始计量
  • 委托加工
    • 发出加工物资
      • 借：委托加工物资① 贷：原材料
    • 支付加工费
      • 借：委托加工物资② 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
        • 受托方： 借：银行存款 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
    • 受托方代扣代缴消费税
      • 计税价格认定
        • ⑴市场价格； ⑵组成计税价=（材料成本+加工费）/（1-消费税率）
      • 消费税额=组成计税价*消费税率
      • 收回后
        • 直接销售
          • 支付消费税
            • 借：委托加工物资③ 贷：银行存款/应付账款
          • 收回加工物资
            • 借：库存商品 贷：委托加工物资①+②+③
          • 出售
            • 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
          • 结转成本
            • 借：主营业务成本 贷：库存商品
        • 再加工
          • 支付消费税
            • 借：应交税费-应交消费税 Ⅰ 贷：银行存款/应付账款
          • 收回加工物资
            • 借：原材料 贷：委托加工物资①+②
          • 最终产品出售时
            • 借：税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 Ⅱ（最终售价 * 消费税率）
          • 最后补齐消费税差额
            • 借：应交税费-应交消费税 Ⅱ-Ⅰ 贷：银行存款/应付账款
          • 售价>组成计税价， 应补交消费税
  • 投资者投入
    • 投资方
      • 借：长期股权投资-X公司 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
      • 借：主营业务成本 贷：库存商品
      • 借：税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 （收入* 消费税率）
      • 类似于销售，仅将“收款”改为“长投”
    • 被投资方
      • 借：库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 （投资方享有被投资方实收资本的份额） 资本公积-资本溢价 （库存商品价税合计-实收资本份额）
• 期末计量
  • 减值
    • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
      • 存货减值可恢复（在已提减值范围内）（“存货跌价准备”不可能出现借方余额） 反冲时，反向分录
    • 存货跌价准备的结转
      • 销售部分，随同存货一并结转
        • 借：主营业务成本/其他营业成本 存货跌价准备 贷：库存商品/原材料