导图社区 第02章 增值税法5:进、出口环节计税方法
2022注会《税法》第02章 增值税法5:进、出口环节计税方法知识点,超详细!希望对大家有所帮助~
编辑于2022-05-26 17:12:14增值税:进口环节计税方法
一般进口贸易
征税范围:申报进入我国海关境内的货物
纳税人
自行进口:进口货物的收货人(承受人)或办理报关手续的单位或个人
代理进口:为海关开具完税凭证上的纳税人
税率
一般均按适用税率,不按征收率(不区分纳税人身份:一般or小规模)
特例
2018年5月1日起,对进口抗癌药品,减按3%征收进口环节增值税
2019年3月1日起,对进口罕见病药品,减按3%征收进口环节增值税
应纳税额的计算
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
组成计税价格=(关税完税价格×(1+关税率)+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税率)
应纳税额=组成计税价格×税率
纳税义务发生时间:报关进口的当天
纳税地点:进口货物报关地海关
纳税期限:海关填发《海关进口增值税专用缴款书》之日起15日内
跨境电子商务 零售进口商品
纳税人:购买跨境电子商务零售进口商品的个人
购买人(订购人)的身份信息应进行认证
未进行认证的,其身份信息应与付款人一致
代收代缴义务人
电子商务企业
电子商务交易平台企业
物流企业
交易限值
单次交易限值:5000元
年度交易限值:26000元
规则
限值以内: 未超过单次限值5000元 也未超过年度限值26000元
关税:税率暂设为0%
增值税、消费税:取消免征税额,暂按法定应纳税额的70%征收
交易额计入年度交易总额
超过单次限值5000元 未超过年度限值26000元 且订单下仅有一件商品
可以自跨境电商零售渠道进口,全额征收:关税、增值税、消费税
交易额计入年度交易总额
年度交易总额超过年度限值26000元
应按一般贸易管理
退货(海关放行之日起30日内)
可申请退税
并相应调整个人年度交易总额
增值税:出口环节计税方法
退(免)税基本政策
政策分类
出口免税,并退税(国家鼓励出口的)
出口免税,不退税
出口不免,也不退(国家不鼓励出口的)
生产企业 视同自产货物
从未发生:骗取出口退税、虚开专票、虚开农产品收购发票、 接受虚开专票(善意取得除外)
且同时符合下列条件: 已取得一般纳税人资格 已持续经营≥2年 纳税信用等级:A级 上一年度销售额≥5亿元 外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性
税额计算
生产企业 出口货物、劳务、 服务、无形资产 适用“免抵退”政策
出口货物:无免税原材料(五步法) 第一步,浪费了多少? 计算不得免征和抵扣的税额(征税率和退税率之差) 不退率差(不得免征和抵扣的税额)=出口销售额×(征税率-退税率) 第二步,是交还是退? 计算当期内销商品应纳增值税额 当期应纳税额=当期内销销项税额-(当期进项税额-不退率差)-期初留抵进项 当期留抵进项税额=-当期应纳税额 第三步,最多退多少? 计算当期退税上限(免抵退税额) 退税上限(免抵退税额)=出口销售额×退税率 第四步,实际退多少? “当期留抵进项税额”与“退税上限”孰低,求出“应退税额” 第五步,抵消了多少? 抵消税额(免抵税额)=退税上限(免抵退税额)-应退税额
出口货物:含免税原材料(修正的五步法) 第一步,浪费了多少?(修正) 计算不得免征和抵扣的税额(征税率和退税率之差) 不退率差=(出口离岸价格×汇率-免税原料购进价格)×(征税率-退税率) 第二步,是交还是退?(同上) 第三步,最多退多少?(修正) 计算当期退税上限(免抵退税额) 退税上限(免抵退税额)=(出口离岸价格×汇率-免税原料购进价格)×退税率 第四步,实际退多少?(同上) 第五步,抵消了多少?(同上)
零税率应税行为:退税率=征税率,没有征税率和退税率的差异(简易的五步法) 第一步,浪费了多少?0 第二步,是交还是退? 计算当期内销商品应纳增值税额 当期应纳税额=当期内销销项税额-当期进项税额-期初留抵进项 当期留抵进项税额=-当期应纳税额 第三步,最多退多少? 计算当期退税上限(免抵退税额) 退税上限(免抵退税额)=出口销售额×退税率(也即是:征税率) 第四步,实际退多少?(同上) 第五步,抵消了多少?(同上)
外贸企业 出口货物、劳务、服务 适用“免退”政策
委托加工修理修配货物
应退税额=计税依据(购进原料+加工费)×退税率
委托加工修理修配货物以外的货物
应退税额=计税依据×退税率
融资租赁出口货物
应退税额=购进融资租赁货物的金额或完税价格×适用的退税率
适用的退税率:购进时适用的征收率与退税率孰低确定
出口企业 既有适用免、抵、退项目 也有适用即征即退、先征后退项目
即征即退、先征后退项目,不参与出口项目免、抵、退的计算
应分别核算,分别申请享受
免、抵、退项目
即征即退、先征后退项目
进项税额无法区分的 用于免、抵、退项目的进项税额=当月无法划分的全部进项税额 ×当月免、抵、退项目销售额÷当月全部销售额
外国驻华使(领)馆 及其馆员 在华购买货物和服务 的增值税退税
适用范围
单位和人员范围
外交代表(领事官员)
行政技术人员
例外
中国公民
在中国永久居留的人员
货物与服务范围: ①按规定征收了增值税 ②属于合理自用范围内的 ③生活办公类货物和服务
不属于生活办公类:①工业用机器设备 ②金融服务 ③财、税规定的其他货物和服务
不适用范围
购买非合理自用范围内的生活办公类货物和服务
购买货物单张发票含税价格不足800元人民币 (自来水、电、燃气、暖气、汽油、柴油不受此限制) 购买服务单张发票含税价格不足300元人民币
馆员个人购买货物和服务,除车辆和房租外, 每人每年申报退税的含税价格超过18万元人民币的部分
增值税免税的货物和服务
退税的计算
应退税额=发票价税合计÷(1+适用税率)×适用税率
境外旅客购物离境退税
境外旅客是指:境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞
退税物品是指:在退税商店购买,且符合退税条件的个人物品
退税物品不包括:①禁止、限制出境的物品 ②退税商店销售的免税商品 ③财、海、税规定的其他物品
申请退税,应同时符合的条件: ①同一旅客、同一日、在同一退税商店购买的退税物品金额达到500元人民币 ②退税物品尚未启用或消费 ③离境日距退税物品购买日不超过90天 ④退税物品由旅客本人随身携带或随行托运出境
退税的计算
应退税额=发票价税合计×退税率
退税率
0.13/1.13=0.1150=11%
0.09/1.09=0.0825=8%
退税币种:人民币
退税方式:
退税额未超过10000元的,可自行选择
现金退税
银行转账退税
退税额已超过10000元的
银行转账退税