第02章 增值税法5：进、出口环节计税方法

2022注会《税法》第02章 增值税法5：进、出口环节计税方法知识点，超详细！希望对大家有所帮助～

增值税：进口环节计税方法

• 一般进口贸易
  • 征税范围：申报进入我国海关境内的货物
  • 纳税人
    • 自行进口：进口货物的收货人（承受人）或办理报关手续的单位或个人
    • 代理进口：为海关开具完税凭证上的纳税人
  • 税率
    • 一般均按适用税率，不按征收率（不区分纳税人身份：一般or小规模）
    • 特例
      • 2018年5月1日起，对进口抗癌药品，减按3%征收进口环节增值税
      • 2019年3月1日起，对进口罕见病药品，减按3%征收进口环节增值税
  • 应纳税额的计算
    • 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
    • 组成计税价格=（关税完税价格×（1+关税率）＋进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税率）
    • 应纳税额=组成计税价格×税率
  • 纳税义务发生时间：报关进口的当天
  • 纳税地点：进口货物报关地海关
  • 纳税期限：海关填发《海关进口增值税专用缴款书》之日起15日内
• 跨境电子商务 零售进口商品
  • 纳税人：购买跨境电子商务零售进口商品的个人
    • 购买人（订购人）的身份信息应进行认证
    • 未进行认证的，其身份信息应与付款人一致
  • 代收代缴义务人
    • 电子商务企业
    • 电子商务交易平台企业
    • 物流企业
  • 交易限值
    • 单次交易限值：5000元
    • 年度交易限值：26000元
  • 规则
    • 限值以内： 未超过单次限值5000元 也未超过年度限值26000元
      • 关税：税率暂设为0%
      • 增值税、消费税：取消免征税额，暂按法定应纳税额的70%征收
      • 交易额计入年度交易总额
    • 超过单次限值5000元 未超过年度限值26000元 且订单下仅有一件商品
      • 可以自跨境电商零售渠道进口，全额征收：关税、增值税、消费税
      • 交易额计入年度交易总额
    • 年度交易总额超过年度限值26000元
      • 应按一般贸易管理
    • 退货（海关放行之日起30日内）
      • 可申请退税
      • 并相应调整个人年度交易总额

增值税：出口环节计税方法

• 退（免）税基本政策
  • 政策分类
    • 出口免税，并退税（国家鼓励出口的）
    • 出口免税，不退税
    • 出口不免，也不退（国家不鼓励出口的）
  • 生产企业 视同自产货物
    • 从未发生：骗取出口退税、虚开专票、虚开农产品收购发票、 　　　　　接受虚开专票（善意取得除外）
    • 且同时符合下列条件： 　　　　　已取得一般纳税人资格 　　　　　已持续经营≥2年 　　　　　纳税信用等级：A级 　　　　　上一年度销售额≥5亿元 　　　　　外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性
• 税额计算
  • 生产企业 出口货物、劳务、 服务、无形资产 适用“免抵退”政策
    • 出口货物：无免税原材料（五步法） 第一步，浪费了多少？ 　　计算不得免征和抵扣的税额（征税率和退税率之差） 　　不退率差（不得免征和抵扣的税额）＝出口销售额×（征税率－退税率） 第二步，是交还是退？ 　　计算当期内销商品应纳增值税额 　　当期应纳税额＝当期内销销项税额－（当期进项税额－不退率差）－期初留抵进项 　　当期留抵进项税额＝－当期应纳税额 第三步，最多退多少？ 　　计算当期退税上限（免抵退税额） 　　退税上限（免抵退税额）＝出口销售额×退税率 第四步，实际退多少？ 　　“当期留抵进项税额”与“退税上限”孰低，求出“应退税额” 第五步，抵消了多少？ 　　抵消税额（免抵税额）＝退税上限（免抵退税额）－应退税额
    • 出口货物：含免税原材料（修正的五步法） 第一步，浪费了多少？（修正） 　　计算不得免征和抵扣的税额（征税率和退税率之差） 　　不退率差＝（出口离岸价格×汇率－免税原料购进价格）×（征税率－退税率） 第二步，是交还是退？（同上） 第三步，最多退多少？（修正） 　　计算当期退税上限（免抵退税额） 　　退税上限（免抵退税额）＝（出口离岸价格×汇率－免税原料购进价格）×退税率 第四步，实际退多少？（同上） 第五步，抵消了多少？（同上）
    • 零税率应税行为：退税率=征税率，没有征税率和退税率的差异（简易的五步法） 第一步，浪费了多少？0 第二步，是交还是退？ 　　计算当期内销商品应纳增值税额 　　当期应纳税额＝当期内销销项税额－当期进项税额－期初留抵进项 　　当期留抵进项税额＝－当期应纳税额 第三步，最多退多少？ 　　计算当期退税上限（免抵退税额） 　　退税上限（免抵退税额）＝出口销售额×退税率（也即是：征税率） 第四步，实际退多少？（同上） 第五步，抵消了多少？（同上）
  • 外贸企业 出口货物、劳务、服务 适用“免退”政策
    • 委托加工修理修配货物
      • 应退税额＝计税依据（购进原料+加工费）×退税率
    • 委托加工修理修配货物以外的货物
      • 应退税额＝计税依据×退税率
  • 融资租赁出口货物
    • 应退税额＝购进融资租赁货物的金额或完税价格×适用的退税率
    • 适用的退税率：购进时适用的征收率与退税率孰低确定
  • 出口企业 既有适用免、抵、退项目 也有适用即征即退、先征后退项目
    • 即征即退、先征后退项目，不参与出口项目免、抵、退的计算
    • 应分别核算，分别申请享受
      • 免、抵、退项目
      • 即征即退、先征后退项目
    • 进项税额无法区分的 用于免、抵、退项目的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额 ×当月免、抵、退项目销售额÷当月全部销售额
• 外国驻华使（领）馆 及其馆员 在华购买货物和服务 的增值税退税
  • 适用范围
    • 单位和人员范围
      • 外交代表（领事官员）
      • 行政技术人员
      • 例外
        • 中国公民
        • 在中国永久居留的人员
    • 货物与服务范围：　①按规定征收了增值税 　　　　　　　　　②属于合理自用范围内的 　　　　　　　　　③生活办公类货物和服务
    • 不属于生活办公类：①工业用机器设备 　　　　　　　　　②金融服务 　　　　　　　　　③财、税规定的其他货物和服务
  • 不适用范围
    • 购买非合理自用范围内的生活办公类货物和服务
    • 购买货物单张发票含税价格不足800元人民币 （自来水、电、燃气、暖气、汽油、柴油不受此限制） 购买服务单张发票含税价格不足300元人民币
    • 馆员个人购买货物和服务，除车辆和房租外， 每人每年申报退税的含税价格超过18万元人民币的部分
    • 增值税免税的货物和服务
  • 退税的计算
    • 应退税额＝发票价税合计÷（1＋适用税率）×适用税率
• 境外旅客购物离境退税
  • 境外旅客是指：境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞
  • 退税物品是指：在退税商店购买，且符合退税条件的个人物品
  • 退税物品不包括：①禁止、限制出境的物品 　　　　　　　　②退税商店销售的免税商品 　　　　　　　　③财、海、税规定的其他物品
  • 申请退税，应同时符合的条件： ①同一旅客、同一日、在同一退税商店购买的退税物品金额达到500元人民币 ②退税物品尚未启用或消费 ③离境日距退税物品购买日不超过90天 ④退税物品由旅客本人随身携带或随行托运出境
  • 退税的计算
    • 应退税额＝发票价税合计×退税率
    • 退税率
      • 0.13/1.13=0.1150=11%
      • 0.09/1.09=0.0825=8%
  • 退税币种：人民币
  • 退税方式：
    • 退税额未超过10000元的，可自行选择
      • 现金退税
      • 银行转账退税
    • 退税额已超过10000元的
      • 银行转账退税