第02章 增值税法4：一般计税、简易计税

2022注会《税法》第02章 增值税法4：一般计税、简易计税知识点，超详细！有需要的同学可以收藏一下哟~

增值税：一般计税（销项税额）

一般销售方式

（销售额+不含税价外费用）×税率

销售额是否含税，“四看”：看主体、看票、看性质（比如：价外费用）、看题

不属于价外费用的情形

代收代缴税款：消费税、车辆购置税

代收政府性基金、行政事业性收费（同时满足3个条件）

代办费用

代垫运费

外币折算汇率

即期汇率：当天汇率中间价

近似汇率：当月1日汇率中间价

特殊销售方式

折扣销售方式

折扣销售

实物折扣

视同销售

非实物折扣

同票，金额栏注明，按折扣后金额

不同票或备注栏标注，按全额

销售折扣

实质是理财费用，折扣不得从销售额中减除

销售折让

因质量问题给予价格减让，按折让后金额

折让、中止、退回

冲减当期销售额

以旧换新方式

非金银：按全额

金银：按实际收取

还本销售方式

按销售价格，不减除还本支出

以物易物方式

双方各自作购销处理，不按差额计算

包装物押金

啤酒、黄酒以外的酒

收到时并入销售额

啤酒、黄酒和其他非酒类产品

逾期时并入销售额

逾期判定：合同约定与1年孰短

直销方式

直销企业→直销员→客户：按向直销员收取的全部价款和价外费用

直销企业通过直销员→客户按向客户收取的全部价款和价外费用

贷款服务

按取得的全部利息及利息性质的收入

直接收费金融服务

按直接收取的各类费用

银行卡跨机构资金清算服务

商户→收单机构→清算机构→发卡机构

拍卖行受托拍卖文物艺术品

以自己名义就代为收取的货物价款开普票

对应的货物价款不计入拍卖行的应税收入

核定销售额

适用情形

价格明显偏低又无正当理由的

视同销售行为又无销售额的

核定顺序

按纳税人近期同类平均价格

按其他纳税人近期同类平均价格

按组成计税价格确定： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税率）

按 差 额 确 定 销 售 额

金融商品转让

销售额=卖出价－买入价

买入价

可选择：加权平均法、移动加权平均法

选择后，36个月不得变更

不得开专票

负差可结转至年末，年末负差不得结转到下一年度

限售股解禁后转让时， 确定买入价

上市公司股权分置改革形成：复盘首日开盘价

公司IPO形成：发行价

上市公司重大资产重组形成：重组股票停牌前一交易日收盘价

持有限售股解禁流通后转让：按规定确定的买入价低于取得时 的实际成本的，以实际成本价为买入价

无偿转让股票

转出方： 以买入价为卖出价，按“金融商品转让”计算纳税，税额为0

转入方： 以原转出方的卖出价为买入价，按“金融商品转让”计算纳税

融资租赁

销售额=全部价款和价外费用－支付的借款利息－债券利息－车辆购置税

融资性售后回租

销售额=全部价款和价外费用－支付的借款利息－债券利息

转让不动产

有发票，按发票；无发票，按契税计税金额

2016年4月30日以前， 应纳税额=（全部交易价格【含增】－契税计税金额【含营】）÷（1+5%）×5%

2016年5月01日以后， 应纳税额=（全部交易价格【含增】÷（1+5%）－契税计税金额【不含增】）×5%

其他情形

经纪代理服务： 销售额=全部价款和价外费用－代收政府性基金、行政事业性收费

航空运输服务： 销售额=全部价款和价外费用－代收机场建设费－代售其他航空运输企业客票的价款 销售额=全部价款和价外费用－代收境外航段机票结算款和相关费用

客运场站服务（一般人）： 销售额=全部价款和价外费用－支付给承运方的运费

旅游服务： 销售额=全部价款和价外费用－向购买方收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费、接团费（五费一团）

建筑服务（简易计税）： 销售额=全部价款和价外费用－支付分包款

房企（一般人）销售自开发老项目（简易计税）： 销售额=全部价款和价外费用－受让土地支付的价款 包括：①向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用、土地出让收益 　　　②取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用

上述扣除的价款应取得有效凭证，否则不得扣除： ①境内：发票 ②境外：签收单据（有异议，可要求提供境外公证机构确认证明） ③完税凭证 ④省级以上监制的财政票据 ⑤国家税务总局规定的其他凭证 扣除凭证的进项税额不得从销项税额中抵扣（因为已经从含税销售额中扣除了）

增值税：一般计税（进项税额）

准予抵扣的条件

形式要件：符合规定的发票

实质要件：不属于不可抵扣的范围（反列举）

形 式 要 件 ： 符 合 规 定 的 发 票

增值税专用发票（包括：机动车销售统一发票）

海关进口增值税专用缴款书

代扣代缴完税凭证（源泉扣缴）

收费公路通行费

一二级公路、高速公路：电子普票注明的税额

桥闸通行费：通行费发票金额÷（1+5%）×5%

国 内 旅 客 运 输 服 务

第一步：判断是否合规　　①发票：国际旅客运输服务（零税率或免税）不得抵扣 　　　　　　　　　　　　②旅客：本公司员工或接受的劳务派遣人员 　　　　　　　　　　　　③用途：用于免税、简易计税项目、集体福利、个人消费不得抵扣

第二步：进项税额

电子普票：电子普票注明的税额

航空电子客票行程单：（票价＋燃油附加费YQ）÷（1+9%）×9%

铁路车票：票面金额÷（1+9%）×9%

公路、水路等客票：票面金额÷（1+3%）×3%

后三者，需注明旅客身份信息

农 产 品 进 项 抵 扣

一般纳税人开具的专票、海关进口专用缴款书：发票注明的税额

小规模纳税人按3%开具的专用发票：发票注明的金额×9%

农产品销售、收购发票：发票注明的买价（含税的）×9%

用于深加工13%货物的，应分别核算，移送深加工时加扣1%进项税额。未分别核算的，按9%计算进项税额

从批发、零售环节购进“适用免税”的蔬菜、部分鲜活肉蛋，取得的普通发票，不作为计算抵扣凭证

收购烟叶：（实际支付的价款总额＋烟叶税应纳税额）×扣除率

农 产 品 进 项 核　试 定　点 扣　办 除　法

适用范围：以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般纳税人

核定方法：投入产出法、成本法、参照法

计算公式

购进农产品直接销售： 当期销售农产品数量÷（1-损耗率）×农产品平均购买单价÷（1+9%）×9% 损耗率=损耗数量÷购进数量×100%

购进农产品用于生产经营，且不构成货物实体（包装物、辅料、燃料、低耗品等）： 当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价÷（1+扣除率）×扣除率

一般纳税人资产重组

将全部资产、负债、劳动力一并转让给其他一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额，可结转至新纳税人继续抵扣

实 质 要 件 ： 不 可 抵 扣 的 范 围

用于：①免税项目　　②简易计税项目 　　　③集体福利　　④个人消费 （征扣一致：没有销项，就不得抵进项）

固定资产、无形资产（不包括：其他权益性无形资产）、不动产 专用于不得抵扣项目的，不得抵扣 兼用于不得抵扣项目的，可全额抵扣

其他权益性无形资产： 即使专用于不得抵扣项目，也可全额抵扣

⑤非正常损失：

包括：管理不善造成：被盗、丢失、霉烂变质 　　　违反法律法规造成：没收、销毁、拆除

货物：购进货物、相关劳务、交通运输费用

在产品、产成品：所耗用的购进货物（不包括：固定资产）、劳务、交通运输费用

不动产（或：在建工程）：所耗用的购进货物、设计服务、建筑服务

贷款服务（包括向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的：投融资顾问费、手续费、咨询费）

餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务：属于个人消费、与生产经营活动无关、或难以界定

机动车辆保险赔付

现金赔付：不得抵扣进项税

实物赔付：保险人购买修理劳务，可以抵扣进项税额

其他财产保险服务 比照此规定执行

用于 非应税项目

存货

专用于非应税项目

不得抵扣

兼用于非应税项目　　　　计算抵扣 可抵扣进项税额 =当期无法划分的全部进项税额×当期应税销售额÷当期全部销售额 不得抵扣的进项税额 =当期无法划分的全部进项税额×当期非应税销售额÷当期全部销售额

固定资产、不动产

专用于非应税项目

不得抵扣

兼用于非应税项目

全额抵扣

无形资产

技术、商标、著作权 自然资源使用权

专用于非应税项目

不得抵扣

兼用于非应税项目

全额抵扣

其他权益性无形资产

不区分用途，全额抵扣

不动产抵扣进项后改变用途 专用于非应税项目

不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率 不动产净值率=不动产净值÷不动产原值×100%

一般纳税人不得抵扣进项税额的情形

会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料的

应当办理一般纳税人资格登记，而未办理的

财政部、国家税务总局规定的其他情形

异 常 抵 扣 凭 证 的 管 理

范围：①纳税人丢失、被盗税控专用设备中“未开具”或“已开具未上传”的专票 　　　②非正常户纳税人“未向税务机关申报”或“未按规定缴纳税款”的专票 　　　③发票管理系统稽核比对发现“比对不符”、“缺联”、“作废”的专票 　　　④经国税总局、省税务局大数据分析发现：纳税人专票涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税 　　　⑤国家税务总局2016年第76号公告第二条第（一）项规定的情形

一般纳税人申报抵扣异常凭证，并且同时满足：　①异常凭证进项税额累计占同期全部专票进项税额70%以上 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　②异常凭证进项税额累计超过5万元 则，其对应开具的增值税专票也列入异常凭证范围。 （尚未申报抵扣、尚未申报出口退税、已做进项税额转出的异常凭证，不参与计算）

异常凭证的处理

尚未抵扣的，暂不抵扣； 已经抵扣的，进项税额转出

尚未办理出口退税的，暂不办理退税； 已经办理出口退税的：适用免抵退税办法的，进项税额转出； 　　　　　　　　　　适用免退税办法的，追回已退税款

消费税异常凭证，用于连续生产应税消费品： 尚未抵扣的，暂不抵扣 已经抵扣的，冲减当期允许抵扣的税款；当期允许抵扣的税款不足冲减的，补缴税款

纳税信用A级纳税人取得扣税凭证且已经使用的，可以自接到税务机关通知后10个工作日内，向税务机关提出核实申请。未提出核实申请的，应于期满后按照上述规定处理

经税务总局、省税务局大数据分析发现，存在涉税风险的纳税人，不得离线开票， 使用开票软件时，应对开票人员身份信息实名验证

新办一般纳税人，自首次开票之日起3个月内，不得离线开票

增值税：一般计税（应纳税额）

纳 税 义 务 发 生 时 间

直接收款方式销售货物： 不论货物是否发出

收到销售款或取得索取销售款凭据的当天

先开具发票的，为开票当天

解释： 收讫销售款项：发生应税销售行为过程中或完成后收到的款项 取得索款凭据：①签订书面合同的，为书面合同约定的收款日期当天 　　　　　　　②未签订书面合同或书面合同未约定收款日期的， 　　　　　　　　应税销售行为完成的当天，或不动产权属变更的当天

进口货物：报关进口的当天

扣缴义务人的扣缴义务发生时间：纳税人的纳税义务发生的当天

托收承付、委托银行收款

发出货物并办理托收手续的当天

赊销、分期收款

书面合同约定的收款日期当天

未签订书面合同或书面合同未约定收款日期的，为发出货物的当天

预收货款方式

货物发出的当天

例外：生产销售工期超过12个月的大型机器设备、船舶、飞机等货物， 　　　为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天

租赁服务采取预收款方式：收到预收款的当天

委托代销货物

收到代销清单的当天

收到全部或部分货款的当天

发出代销货物满180天的当天

三者孰短

除代销以外的视同销售行为：货物移送的当天

视同销售服务、无形资产、不动产

服务、无形资产转让完成的当天

不动产权属变更的当天

销售劳务：提供劳务同时收到销售款或取得索取销售款凭据的当天

金融商品转让：金融商品所有权转移的当天

进项税额转出

原因：已抵扣项目事后改变用途，用于不得抵扣进项税额的项目

计算

购进时凭票抵扣的：采购成本×对应税率

购进时计算抵扣的：账面成本÷（1-扣除率）×扣除率

无法确定进项税额的：按当期实际成本计算应扣减的进项税额

留抵退税的：收到退税时转出

出口货物适用免抵退的，征税率与退税率之差的税额转出到业务成本

进 大 于 销 的 处 理

可以结转下期继续抵扣

退 还 增 量 留 抵 税 额

增量留抵税额是指：与2019年3月底相比，增加的期末留抵税额

部分先进制造业是指：生产销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、 　　　　　　　　　　通信和其他电子设备，销售额占全部销售额＞50%的纳税人

条件

通用条件

纳税信用等级：A或B

申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税、虚开专票情形

申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚2次以上

自2019年4月1日起，未享受即征即退、先征后返（退）

特有条件

一般企业： 自2019年4月起，连续6个月（或2个季度）增量留底税额均＞0， 且第6个月增量留抵税额≥50万元

部分先进制造业： 增量留抵税额＞0

应退进项税额的计算

一般企业： 增量留抵税额×进项构成比例（凭票进项÷全部进项）×60%

部分先进制造业： 增量留抵税额×进项构成比例（凭票进项÷全部进项）

凭票进项包括：专票（含税控机动车销售统一发票）、 　　　　　　　海关进口增值税缴款书、 　　　　　　　解缴税款完税凭证

暂停办理留抵退税的情形

存在增值税涉税风险疑点的

被税务检查立案且未结案的

增值税申报比对异常未处理的

取得增值税异常扣税凭证未处理的

国家税务总局规定的其他情形

其他相关规定

退税流程：先申报当期增值税，后申请留抵退税

账务处理：取得退还的留抵税额后，调减当期留抵税额

同时享受出口退税与留抵退税： 适用免抵退税的，办理退税后，仍符合规定条件，可申请留抵退税 适用免退税的，相关进项税额不得用于退还留抵税额

销售折让、中止、退回的处理

销售方：从当期销项税额中扣减

购买方：从当期进项税额中扣减

从供货方取得返还收入的处理

与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入， 按平销返利行为，冲减当期进项税额（不按经纪代理服务6%）

一般纳税人注销的处理

一般纳税人注销、辅导期一般纳税人被取消资格： 转为小规模纳税人，存货不做进项税额转出，留底进项也不予退税

增值税：简易计税

应纳税额的计算

应纳税额=不含税销售额×征收率

不含税销售额=含税销售额÷（1＋征收率）

资管产品的增值税处理方法

运营资管产品过程中发生应税行为，适用简易计税方法，暂按3%征收率

资管产品与非资管产品，应分别核算，汇总申报

2017年7月1日以后，运营资管产品过程中发生应税行为，以管理人为纳税人

2018年1月1日前，运营资管产品过程中发生应税行为： 未缴纳增值税的，不再缴纳； 已经缴纳增值税的，从管理人以后月份的增值税应纳税额中抵减

一般纳税人 可选择 适用简易计税 方法的情形

增值税 传统项目： 可选择 简易计税3%

县级及以下小型水利发电单位自产电力

建筑和生产建筑材料用：沙、土、石料

以自己挖掘的沙、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰 （不含：黏土实心砖、瓦）

用微生物、微生物代谢物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品

自产的自来水（自来水公司销售自来水也可以选择简易计税）

商品混凝土（仅限水泥为原料生产）

单采血浆站销售非临床用人体血液

寄售商店代售寄售物品

典当业销售绝当物品

药品经营企业销售生物制品

营改增 相关项目： 可选择 简易计税 3%或5%

3%

公共交通运输服务 包括：轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、 　　　长途客运、班车

经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的相关服务， 以及在境内转让动漫版权

装卸搬运服务、仓储服务、电影放映服务、收派服务、文化体育服务

为甲供工程、以清包工方式提供的建筑服务

销售自产、外购机器设备的同时，提供分别核算的安装服务

提供非学历教育服务、教育辅助服务

非企业性单位

研发和技术服务

信息技术服务

鉴证咨询服务

销售无形资产

技术

著作权

技术转让、技术开发， 和与之相关的：技术咨询、技术服务

生产销售和批发、零售抗癌药品和罕见病药品

（新增）从事再生资源回收的一般纳税人销售其收购的再生资源

营改增前的有形动产租赁服务

营改增前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同

高速公路通行费（简易计税）

5%

不动产老项目 租、售

转让、出租2016年4月30日前取得的 不动产、土地使用权

2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同

房地产开发企业销售自行开发的老项目

收取试点前开工的一二级公路、桥、闸通行费

劳务派遣服务（差额纳税）

人力资源外包服务（简易计税）

增值税：计税方法对比

销售自己使用过的

固定资产

一般纳税人 取得时可以抵扣　　税率：13% 取得时不得抵扣　　征收率：3%减按2%　　税额=含税销售额÷(1+3%)×2%

小规模纳税人 取得时不得抵扣　　征收率：3%减按2%　　税额=含税销售额÷(1+3%)×2%

其他物品

一般纳税人

税率：13%

小规模纳税人

征收率：3%

其他个人销售自己使用过的物品

免税

销售旧货

从事旧货交易

简易计税

征收率：3%减按2%

税额=含税销售额÷(1+3%)×2%

从事二手车交易

简易计税

征收率：减按0.5%

税额=含税销售额÷(1+0.5%)×0.5%

劳务派遣服务

一般纳税人

全额计税

税率：6%

差额计税

征收率：5%

小规模纳税人

全额计税

征收率：3%

差额计税

征收率：5%

差５差５

人力资源外包服务

一般纳税人

一般计税（差额）

税率：6%（经纪代理服务）

简易计税（全额）

征收率：5%

小规模纳税人

差额计税

征收率：3%

不动产

转让

一般纳税人

取得时可以抵扣

税率：9%

取得时不得抵扣

征收率：5%

小规模纳税人

征收率：5%

个人销售自建自用住房

免税

自然人销售不动产

商铺

差额计税

征收率：5%

住房

不满2年

全额计税

征收率：5%

已满2年

一般地区

免税

北上广深

普通住房

免税

非普通住房

差额计税

征收率：5%

出租

一般纳税人

取得时可以抵扣

税率：9%

取得时不得抵扣

征收率：5%

试点前开工高速公路通行费

征收率：减按3%

小规模纳税人

征收率：5%

个人出租住房

征收率：5%减按1.5%

税额=含税销售额÷(1+5%)×1.5%

物业管理服务收取的自来水费

差额计税

征收率：3%