导图社区 CPA2021-2022会计
- 22
- 2
- 0
- 举报
CPA2021-2022会计
2021年会计的思维导图，共同努力~必备复习资料分享，方便大家备考时翻阅查看，提高复习效率，希望对大家备考有所帮助。
编辑于2022-06-06 22:05:55- 会计框架
- 相似推荐
- 大纲
投资
债券
金融资产
债权投资
收取合同现金流量
其他债权投资
兼有
交易性金融资产
其他
股票
金融资产 （＜20%）
交易性金融资产
短期赚差价
其他权益工具投资
长期
长期股权投资 （＞20%）
成本法
子公司
权益法
合营or联营
总论
概念
信息质量要求
谨记乡试中三科
谨慎性
不高估资产收益，不低估负债费用
1%
预计负债&折旧摊销
及时性
相关性
实质重于形式
表里不一
金融负债VS权益
永续债——权益
优先股——负债
售后回购VS融资租赁
有商业实质
重要性
前期差错更正
可比性
前提：信息口径一致！
纵向（时间）、横向（同行）可比
可理解性
可靠性
计量属性
2本
历史成本
重置成本
3值
现值
可变现净值
公允价值
6要素
资产=负债+所有者权益
收入-费用=利润
基本假设
会计主体
持续经营
会计分期
货币计量
营业利润=1314 利润=营业利润-（营业外收入-营业外支出） 净利润=利润-所得税
存货
确认
所有权+为出售
特别关注
为建造固定资产——工程物资
用于广告活动的特定商品——销售费用
公仔等
委托代销、受托代销——委托方的存货，受托方非存货！
接受外来原材料加工制造的代制品、代修品
在途物资
周转材料
初始
外购
价税费
不含：可抵扣进项税，非合理损耗
加工
消费税
直接出售
计入成本
继续加工应税
不计入成本
生产车间管理人员工资
季节性和修理期的停工损失
其他
接受投资
非货币性交换
企业合并
合同有约按约定，不公允除外
不计入成本：非正常、入库后费用、广告费
酒类入库后仓储费用入存货成本
存货盘盈
借：原材料/存货 贷：待处理财产损益 批准后—— 借：待处理财产损益 贷：管理费用
后续
计量方法
先进先出
物价持续上涨→高估利润 物价持续下跌→低估利润
移动加权平均法
月末一次加权平均
个别计价法
原则：成本VS可变现净值
孰低
可变现净值
判断用途
直接出售
已签合同
是
按合同价
否
成本
可变现净值=市价-销售费用及税费
不得相互抵消
用于生产产品
成本
可变现净值=产成品市价-至完工需发生的成本-销售费用及税费
存货跌价准备
计提
成本大于可变现净值
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
转回
可转回，最多减为0
结转
销售时一并结转至主营业务成本
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
处置
存货清查
盘盈
→待处理财产损益→冲减管理费用
盘亏
→待处理财产损益
人为原因→管理费用
自然灾害→营业外支出
存货出售
记得：存货跌价准备
后续计量俩考点： 1.产成品——有无合同 2.半成品——产成品价格
固定资产
确认
为了使用+超过1年+有形
包括：不产生利益的安全或环保设备、专业人员服务费
不包括：培训费
初始
外购
价税费（包括：达到状态前运输费、装卸费、安装费、不可抵增值税）
需安装：先计入在建工程，在转入固定资产
多项资产：按公允价值比例分摊总成本
分期付款：按现值入账
假设不需安装 借：固定资产（现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款
未确认融资费用是长期应付款的备抵科目 摊余成本=长期应付款（含未确认融资费用）-还款
自建
自营
领用工程物资、原材料、库存商品——按实际成本计入工程成本
买料即工程物资→在建工程归集→转入固定资产
建造期间发生盘亏、报废及毁损，减去残料及赔偿后——冲减工程成本
尚未办理竣工结算：先暂估入账，折旧不用后期不用调
高危行业
强制储蓄
提取安全生产费用
借：生产成本/费用 贷：专项储备
使用提取安全费用
费用性
借：专项储备 贷：银行存款
形成固定资产
固定资产达到预定可使用状态： 一次性计提折旧 借：专项储备 贷：累计折旧
出包
待摊支出：按各项工程支出进行分摊
为建造固定资产通过出让方式而取得土地使用权而支付的土地出让金，不计入在建工程成本，应确认为无形资产
其他
公允价值
弃置费用：现值计入固定资产成本
石油天然气、核电站 借：固定资产 贷：预计负债 寿命期内，各期的利息费用 借：财务费用 贷：预计负债 最终支付时 借：预计负债 贷：银行存款
后续
折旧
who范围（一般都要，不含以下）
已提足折旧
单独计价入账的土地
地不会旧
持有待售
提前报废
when时间
当月增加，当月不提；当月减少，当月要提
how方法
平均折旧
年限平均法、工作量法
加速折旧
年数总和法、双倍余额递减法（唯一不用考虑残值，后两年改为年限平均法）
改建
资本化
情形：更新改造
非正常原因超过3个月
处理：改造后账面=改造前+资本化支出-被替换账面（务必减掉折旧）
三步走： 转入“在建工程”→归集→转回固定资产
费用化
情形：日常修理费、不符合资本化的大修理费用、保险费
处理：计入当期损益（销售费用或管理费用）
减值
金额：预计未来现金流量现值VS公允价值减去处置费用后净额
孰高
账面高于可回收时
不得转回
每年年度终了需复核
使用寿命
预计净残值
折旧方法
会计估计变更，不需追溯
处置
终止确认
条件：状态改变or不能产生经济利益
过度科目
固定资产清理
净损益
报废：营业外支出
出售：资产处置损益
盘盈盘亏
盘盈
按以前年度差错更正： →以前年度损益调整→利润总额
盘亏
→待处理财产损益→其他应收款or营业外支出
更新改造：通常资本化，改良失败费用化 日常修理：费用化 大修理：符合条件资本化
无形资产
确认
包括专利权、商标权、著作权、特许权、土地使用权等
（多归宿）土地使用权 用于建造厂房——无形资产 用于出租或增值——投资性房地产 房地产开发企业——存货-开发产品 与建筑物价值无法分配——固定资产
商誉
初始
包含：达到使用前的专业服务费、测试费
外购
价税费（分期付款，需要按现值计入成本，每期按实际利率，差额入当期损益）
内部研发
属于：劳务费、注册费 不属于：人员培训费
研究阶段
全部费用化
开发阶段
符合条件的资本化，不符合费用化
研发费用——资本化支出/费用化支出（均可加计扣除） 期末：费用化→管理费用；完工后：资本化→无形资产
后续
摊销
范围
寿命有限：摊销
寿命不确定：不摊销，至少每年减值测试
时间
当月增加，当月摊销；当月减少，当月不摊
方法
一般用年限平均法，也可以产量法
用途：出租，摊销如其他业务成本
减值
账面高于可回收时
不得转回
处置
报废：营业外支出
出售：资产处置损益
出租：收入→其他业务收入；成本→累计摊销
投资性房地产
确认
定义
本质是固定or无形
范围（租房、租地、炒地，不得炒房）
已出租的房
不含：自用、作为存货（房地产）、经营组入
已出租的地
不含：计划出租、经营组入
持有准备增值的地
不含：闲置土地
初始
外购
价税费
自建
成本模式
公允价值模式
借：投资性房地产（——成本） 贷：在建工程/开发产品
后续
计量模式
成本
类似固定无形资产
收租
计入其他业务收入
折旧
计入其他业务成本
减值
计入资产减值损失；不得转回
借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧/摊销 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备
公允
收租
计入其他业务收入
折旧
无
减值
无
价值变动计入公允价值变动损益
变更
条件：同一个公司只能用一种；可靠计量+有公允市场
属于会计政策变更
差额计入留存收益
即未分配利润、盈余公积
只能成本模式→公允价值模式
后续支出（改扩建）
资本化
科目：投资性房地产——在建
方法：同在建工程（三步走）
费用化
科目：其他业务成本
注意！
处置
结转→其他业务收入、其他业务成本
其他综合收益、公允价值变动→其他业务成本
公允价值模式注意别漏！
转换
非投资性房地产、成本模式下投资性房地产互转
非←→成
尘归尘土归土 遇到存货一锅煮
成本对成本，折旧对折旧
非=存货，全部转入
非投资性房地产、公允模式下投资性房地产互转——资产重分类（非政策）
公→非
贵族变平民
公允与账面差额→计入公允价值变动损益
非→公
平民变贵族
公允＜账面：差额→公允价值变动损益
公允＞账面：差额→其他综合收益
防止操纵利润
注意是否有二级科目。 成本：投资性房地产 公允：投资性房地产——成本/公允价值变动
开发产品——房地产企业存货的一种，相当于库存商品！ 开发成本——即是房地产企业的生产成本
长期股权投资
范围
实施控制（50%以上）
同一控制
非同一控制
董事会成员一半以上——成本法
合营企业——共同控制（20%-50%）
决策需一致同意
联营企业——重大影响（20%-50%）
派出董事会成员
权益法
不含金融资产（＜20%）
赚取差价或目的不明确
以成本法核算
初始
确认
股东大会通过+国家批准+已办理+已支付对价
同一控制 （同一爸爸）
初始成本：按最终控制方账面价值+商誉
为防止操纵利润
交易费用
审计、法律咨询、资产评估：管理费用
发行股票手续费、佣金：资本公积——股本溢价
非同一控制
初始成本：对价的公允价值
交易费用
审计、法律咨询、资产评估：管理费用
发行股票手续费、佣金：资本公积——股本溢价
借：长期股权投资（注意区别） 贷：银行存款/股本等 借：管理费用/资本公积——股本溢价 贷：银行存款
后续
宣告发放现金股利
借：应收股利 贷：投资收益
减值
借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
因为非公允计量，因此需计提减值，不得转回
处置
差额→投资收益
以权益法核算
二级4个： 投资成本 损益调整 其他综合收益 其他权益变动
初始
初始成本（购买法）：公允价值+交易费用
借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款/股本等
发行股票手续费、佣金：资本公积——股本溢价
借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款
后续
调初始成本（当可辨认净资产＞买价）
借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入
调整实现净利润/亏损（方向不同） 要站在投资方的角度
（重难点）净利润——必须是调整后
账面与公允有差额：减去已实现
存货
净利润-减去（公允-账面）*已售比例
固定资产
净利润-（公允-账面）/剩余年限（注意月份）
内部交易：减去未实现
存货
净利润-利润（即售价-成本）*未售比例
固定资产
净资产-（售价-成本）+（售价-成本）/剩余年限（注意本年折旧月数）
超额亏损（顺序）
长投账面价值（通过损益调整）至0
其他长期权益（长期应收款/借款）
预计负债
账外备查登记
借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益
调其他综合收益
借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益
调其他权益变动
借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积
调宣告发放现金股利
借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整
处置
差额→投资收益
持有期间的其他综合收益→投资收益/留存收益
被控股方的其他综合收益来源于其他权益工具投资→留存收益
其他情况→投资收益
持有期间的其他资本公积→投资收益
合营安排
定义
存在唯一+共同控制+最小组合
分类
共同经营（类似合伙）
非独立核算，合营方对资产和负债的享有权
合营企业（类似有限公司）
独立核算，合营方只有净资产的享有权
转换 （重难点）
公允→权益
初始成本：原资产公允+新公允
公允→成本
初始成本：原资产公允+新公允
跨界，视同销售
权益→成本
初始成本：原资产账面+新公允
原其他综合收益、其他资本公积不用转出（等实际出售了才转出）
成本→权益
同购入时，五步调整追溯调整
调初始成本（按成本法购买日可辨认净资产＞买价）
借：长投——投资成本 贷：留存收益
实现净利润/净亏损
借：长投——损益调整 贷：留存收益（以前年度） 投资收益（本年度）
其他综合收益、其他权益工具投资（用法同右边）
分配现金股利
借：投资收益/留存收益 贷：长投——损益调整
长投互转，只按账面结转，不视同销售
权益→公允
初始成本：减少至新公允
差额及其公允价值变动、其他综合收益→投资收益
成本→公允
初始成本：减少至新公允
差额及其公允价值变动、其他综合收益→投资收益
跨界，视同销售
主题
长投（权益法）
投资方
投资成本
其他权益变动
其他综合收益
损益调整
被投资方
初始成本
股本
资本公积 （股本溢价、其他资本公积）
其他综合收益
留存收益
其他权益工具
专项储备
发行可转债分录： 借：银行存款 贷：应付债券 其他权益工具
个别报表看科目，合并报表看控制
全书两个特殊：交易费用不计入成本
交易性金融资产/负债
投资收益
长期股权投资（成本法）
管理费用
资产减值
Who
必考！
适用：固定、无形、投资性房地产（成本模式）、长投、商誉
历史成本计量不得转回
不适用：存货、投资性房地产（公允价值）、金融资产、合同成本等
流动资产、公允计量的可以转回
When
一般：有减值迹象才进行减值测试
减值迹象： 内：陈旧、被闲置、提前处置、效益＜预期 外：市价大幅下跌、环境重大变化、折现率＜市场利率
例外：每年减值测试
商誉
无形资产
使用寿命不确定
未达到预定可使用状态
借：资产减值损失 贷：XX资产减值准备
How many
账面价值
可收回金额 较高者（全书唯一）
公允-处置费用（可变现净值）
代表现在
未来现金流量现值P=F*(P/F,i,N)
代表未来
预计未来现金流量F
使用寿命N
折现率i——税前利率
不考虑：将来可能发生、筹税改
选较高者
理性经纪人
外币（步骤：先求外币现值→当期汇率折本位币
选较低者
损失的确定
减值影响以后折旧/摊销，应系统地分摊
一经确定，以后期间不得转回
资产组
认定
主要现金流入是否独立or资产组有活跃市场
即最小赚钱组合
一经确定，不得随意变更
测试 （选孰低）
账面
可辨认
不可辨认（商誉）
可收回
处理顺序——分摊
商誉的账面价值
√母公司享有的商誉
×少数股东的商誉
按比例抵减各资产（除了商誉）的账面价值
1.先分摊 2.有人有靠山 3.超出靠山部分→剩下的其他人按比例分摊
解题步骤： 1.求母公司商誉（买价-份额的公允价） 2.求子公司完全商誉即不可辨（母公司商誉÷比例） 3.题目已知子公司可辨+不可辨-可收回金额=总减值 4.判断： 总减值＞总商誉，先打商誉后，减值全入母公司； 总减值＜总商誉，母公司分摊的减值（总减值*比例）
负债
流动负债
短期借款
应付票据
即商业汇票
应付及预收款
应付账款
预收账款
销售商品、合同收入——合同负债
其他合同（租赁合同）——预收账款
应交税费
不需计提税种
合同——印花税
地——耕地占用税
房——契税
车——车辆购置税
应付股利
其他应付款
非流动负债
长期借款
二级： 本金 利息调整
发行方（长期借款）——投资方（贷款）
以摊余成本计量
初始：银行存款为现值
借：银行存款 贷：长期借款——本金 ——利息调整
后续
借：财务费用/在建工程/制造费用（实际利率） 贷：应付利息（票面利率） 长期借款——利息调整
应付债券
二级： 面值 利息调整
发行方（应付债券）——投资方（3个金融资产）
处理与摊余成本计量的金融资产一致
初始
借：银行存款 应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值
后续
借：财务费用/在建工程/制造费用（实际利率） 贷：应付利息（票面利率） 应付债券——利息调整
处置
借：应付债券——面值 ——利息调整 贷：银行存款
可转换公司债券
分为两部分：负债成分（应付债券）、权益成分（其他权益工具）
发行时
1.银行存款先填（含交易费用）
2.求负债部分的现值 即应付债券面值±利息调整
3.倒挤其他权益工具金额
借；银行存款 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 其他权益工具
转换前
借：财务费用/在建工程/制造费用（实际利率） 贷：应付利息（票面利率） 应付债券——利息调整
转换时
1.找回其他权益工具、应付债券的账面价值
2.计算股本（转股价或转股份数）
3.差额倒挤资本公积
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 其他权益工具 贷：股本 资本工具——股本溢价 应付债券——可转换公司债券（利息调整）
长期应付款
分期付款
借：固定资产（现值） 贷：长期应付款（利息+本金） 未确认融资费用
职工薪酬及借款费用
借款
范围
包含：专门借款、一般借款
含：租赁发生的；分期付款（具有融资性质）
不含：权益性融资费用（发行证券佣金、手续费）
资本化期间
开始：花钱+借钱+动工
暂停：非正常中断(不可预见）+连续＞3M
非正常原因：管理问题、自然灾害 正常原因：必要环节（质量安全检查）、季节性停工（北方冰冻季节、南方梅雨季节）
停止：已完成or基本完成or支出完成
分别完工+分别投入使用→分别停止资本化
分别完工+统一投入使用→最终完工时停止资本化
金额
专门借款
公式：专门借款利息-闲置利息收入
借：在建工程（倒挤） 应收利息 贷：应付利息（全部借款利息）
汇率差异→资本化
一般借款
使用部分的利息资本化（注意时间）
借：在建工程 财务费用（倒挤） 贷：应付利息（全部借款利息）
借款资本化率（多笔一般）
即加权平均利率=总利息÷总本金（注意时间）
汇率差异→费用化
应付职工薪酬
短期薪酬（12个月内）
权责发生制
货币性福利
3险1金（除去养老保险、失业保险）
短期带薪缺勤
累计带薪缺勤
预提金额=预计下一年休本年天数（预计天数-年假天数）*日薪
借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 实际发生有差异（不需追溯调整） 借：应付职工薪酬 贷：管理费用
非累计带薪缺勤
非货币性福利（以公允计量）
自产产品
视同销售
借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
外购产品
不视同销售；进项不得抵
借：应付职工薪酬 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
自有房屋或租赁房屋
自有房屋——累计折旧计入应付职工薪酬
租赁房屋——其他应付款计入职工薪酬
提供支付了补贴的商品活或服务
出售协议规定了服务年限N （未规定则直接计入当期损益）
以低于成本价销售给员工，差额计入长期待摊费用
出售时 借：银行存款 长期待摊费用 贷：固定资产 摊销时 借：应付职工薪酬 贷：长期待摊费用
离职后福利
设定提存计划（养老保险）
设定受益计划（老国企）
计入当期损益
当期、过去服务成本
利得、损失
利息净额
计入其他综合收益
精算的利得、损失
计划资产的回报（扣除利息净额）
资产上限影响的变动
辞退福利
计入当期损益——管理费用
原因：未来无法产生收入
其他长期职工福利
长期带薪缺勤
步骤： 1.求总利息——应付利息 2.求资本化利率（平均利率） 3.求使用部分利息——在建工程（使用部分金额*平均利率） 4.应付利息减在建工程——财务费用
步骤： 1.求总利息——应付利息 2.求闲置利息——应收利息 3.步骤1-2求资本化利息——在建工程
股份支付
确认和计量
以权益结算
授予日
等待期
When每个资产负债表日
What以授予日的公允价值
权益工具公允=股票市价-行权价
How
期末累计确认金额=预计行权数×授予日公允×时间进度
本期应确认金额=期末-期初（画T字账倒挤）
借：管理费用 贷：资本公积——其他资本公积
行权日
资本公积——其他资本公积→全部冲销
资本公积——股本溢价→倒挤
借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价
行权日后
以现金结算
授予日
等待期
When每个资产负债表日
What以资产负债表日的公允价值
权益工具公允=股票市价-行权价
How
期末累计确认金额=预计行权数×期末公允×时间进度
本期应确认金额=期末-期初（画T字账倒挤）
借：管理费用 贷：应付职工薪酬
行权日
借：应付职工薪酬 贷：银行存款
行权日后
借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬
可行权条件的种类、处理和修改
种类
服务期限条件
业绩条件
市场条件（股票市价）
非市场条件（营收or净利）
1.确认成本费用 满足非市场条件→确认成本费用 不满足非市场条件→× 2.是否行权 满足非市场条件→可行权 不满足市场条件→不能行权
修改
对员工有利
对企业不利——谨慎性，需修改
按修改后
对员工不利
对企业有利——不需修改
按修改前
回购股份
库存股是所有者权益的备抵科目 代替股本+资本公积
借：库存股 贷：银行存款 等待期：（按授予日公允） 借：管理费用 贷：资本公积——其他资本公积 行权： 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：库存股 资本公积——股本溢价
集团股份支付处理
用母公司帮助结算
用母权益工具结算
母公司：借：长期股权投资 贷：资本公积——其他资本公积 子公司：借：管理费用 贷：资本公积——其他资本公积
非母权益工具结算
母公司：借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬 子公司：借：管理费用 贷：资本公积——其他资本公积
子公司自己结算
用自身权益工具结算 （含以母股、自股）
借：管理费用 贷：资本公积——其他资本公积
非自身权益工具结算
借：管理费用 贷：应付职工薪酬
限制性股票处理
属于以权益结算
先给股，解锁后→享有；解锁失败→作废
授予日
收到认股款
借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价
同时确定库存股
借：库存股 贷：其他应付款
等待期
资产负债表日
同权益结算分录
发放现金股利
普通股
借：利润分配——未分配利润 贷：应付股利
限制性股票
预计可解锁
借：利润分配——未分配利润 贷：应付股利
预计不可解锁
可撤销
借：其他应付款 贷：应付股利
不可撤
借：管理费用 贷：应付股利
解锁日
解锁
发行成功
不需要冲股本
不用回购
冲销回购义务
借：其他应付款 贷：库存股
未解锁
发行失败
冲销股本
借：股本 资本公积——股本溢价 贷：库存股
要回购
支付回购款
借：其他应付款 贷：银行存款
概述
4环节
授予日
可行权日
等待期
实际行权日
出售日
2类型
以权益结算
给自己家股票
限制性股票
股票期权
以现金结算
除自家股票外的其他
模拟股票
现金股票增值权
或有事项
概述
或有资产
披露
＞50%应当披露
确认
＞95%应当确认或有资产or冲减营业外支出
或有负债
潜在义务or现时义务
披露
全部应当披露
确认
＞50%应当确认预计负债
需考虑：风险和不确定性、货币时间价值、未来事项
计量
确认
0%-5%（含）：极小可能
5%-50%（含）：可能
50%-95%（含）：很可能
95%-100%（含）：基本确定
金额
最佳估计数
连续范围——中间值
不连续
单事项——最可能的数
多事项——加权平均
预期可获得补偿
必须是基本确定（＞95%）
保险赔款不得冲减预计负债，可以用其他应收款冲减营业外支出！
借：营业外支出 其他应收款（保险赔款） 贷：预计负债
应用
未决诉讼
借：管理费用（诉讼费） 营业外支出（赔偿款） 贷：预计负债
债务担保
借：营业外支出 贷：预计负债
产品质量保证（保证期满/保修期满要冲销，冲减销售费用
借：销售费用 贷：预计负债 实际发生： 借：预计负债 贷：银行存款
亏损合同
金额：最低净成本
有标的物的合同： 1.对标的物进行减值测试 2.超过减值部分确定预计负债
重组义务
同时满足条件：有计划重组+已公告
包括
遣散费用
强制or自愿
将不再使用的厂房的租赁撤消费
或有负债是潜在义务 预计负债是现时义务
金融资产与金融负债
概述
资金融通的合同
包括
投资方
金融资产
其他地方收取现金or其他金融资产的合同权利
√：银行存款、应收账款 ×：预付账款（收回的是货物）
在潜在有利条件下，与其他地方交换金融资产or负债的合同权利
期权
须用or可用自家股票（可变数量）进行结算的非衍生工具合同
非衍生→自家股票
须用or可用自家股票（可变数量）进行结算的衍生工具合同
固定换固定除外！
融资方
金融负债
权益工具
分类
业务模式
业务模式一：收取合同现金流量（本金+利息）
债权投资、贷款、应收账款
业务模式二：收取合同现金流量+出售（本金+利息+出售）
其他债权投资
业务模式三：出售金融资产（出售）
交易性金融资产
合同现金流量特征
符合基本借贷安排
到点收息，到点收本
摊余成本计量
债权投资、贷款、应收账款
公允计量+其变动计入其他综合收益
其他债权投资
不符合基本借贷安排
股票、基金、可转债
交易性金融资产or其他权益工具投资
特殊：其他权益工具投资
不是根据业务模式和合同现金流量特征进行的分类
一经做出，不得撤销，不得重分类
除了股利计入当期损益，其他不得计入损益
不考虑减值
持有期间公允价值变动计入其他综合收益
处置时，实际收到与账面的差异转入留存收益，其他综合收益也转入其他综合收益
所有分类一经确定，不得随意变更
计量
以摊余成本计量的金融资产——债权投资
初始
计量：以公允计量
交易费用：入成本
宣告未发放利息：计入应收利息
借：债权投资——成本（面值） ——利息调整 应收利息 贷：银行存款
后续
投资收益：实际买价*实际利率
应收利息：票面利率
利息调整：倒挤
借：应收利息 贷：投资收益 债权投资——利息调整
处置
收回本金、利息调整尾数倒挤
差额：投资收益
借：银行存款 贷：投资收益 债权投资——成本 ——应计利息 ——利息调整
以公允计量且其变动计入其他综合收益——其他债权投资
债权汇兑损益计入财务费用 股权汇兑损益计入其他综合收益
初始
计量：以公允计量
交易费用：入成本
宣告未发放利息：计入应收利息
借：其他债权投资——成本（面值） ——利息调整 应收利息 贷：银行存款
后续
投资收益：实际买价（或摊余成本）*实际利率
应收利息：票面利率
利息调整：倒挤
公允价值变动：计入其他综合收益
减值：信用减值损失+计入其他综合收益
借：应收利息 贷：投资收益 其他债权投资——利息调整 借：其他债权投资——公允价值变动 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 借：信用减值损失 贷：其他综合收益——信用减值准备
处置
收回本金、利息调整尾数倒挤
其他综合收益转入投资收益
差额：投资收益
借：银行存款 贷：投资收益 其他债权投资——成本 ——应计利息 ——利息调整 ——公允价值变动 同时： 借：其他综合收益（二级） 贷：投资收益
指定以公允计量且其变动计入其他综合收益——其他权益工具投资
初始
计量：以公允计量
交易费用：入成本
宣告未发放利息：计入应收股利
借：其他权益工具投资——成本 应收股利 贷：银行存款
后续
投资收益：实际买价（摊余成本）*实际利率
公允价值变动：计入其他综合收益
不减值
借：应收股利 贷：投资收益 借：其他权益工具投资——公允价值变动 贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
处置
收回本金、利息调整尾数倒挤
其他综合收益转入留存收益
差额：留存收益
借：银行存款 贷：留存收益（未分配利润、盈余公积） 其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动 同时： 借：其他综合收益（二级） 贷：留存收益（未分配利润、盈余公积）
以公允计量且其变动计入当期损益——交易性金融资产
初始
计量：以公允计量
交易费用：投资收益
宣告未发放利息：计入应收利息
借：交易性金融资产——成本 应收利息 贷：银行存款
后续
按实际股利/利息收入
公允价值变动：计入公允价值变动损益
借：应收利息/应收股利 贷：投资收益 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
处置
差额：投资收益
公允价值变动不用处理
借：银行存款 贷：投资收益 交易性金融资产——成本 ——公允价值变动
投资收益 速算公式
出售时
①投资收益=净售价-处置时手续费
持有期间
②投资收益=交易费用+利息收入+转让时收益（①）
③营业利润=持有期间收益（②）+持有期间的公允价值变动
出售当年
④投资收益=当年利息+转让时收益（①）
区分： 权益工具金融负债
实质重于形式
无条件避免交付的义务
否
金融负债
是
例：永续债
豁免
自主决定是否付息
票息递增
次数有限+最高限额
权益工具
双固原则
固定金额+固定数量
权益工具
其他
金融负债
重分类
金融负债
权益工具
按账面计量
无差额
权益工具
金融负债
按公允计量
差额→资本公积
金融负债
分类
不能重分类
以公允计量且其变动计入当期损益
交易性金融负债
以摊余成本计量
应付债券
终止确认条件
现时义务解除即终止
初始
交易性金融负债
交易费用→投资收益
其他金融负债
交易费用→初始成本
后续
交易性金融负债
公允价值变动损益
应付利息→财务费用
其他金融负债
摊余成本计量
重分类
只有债务资产可重分类，权益性不可重分类
未来适用法，不得追溯调整
除了其他权益工具投资，另外3种可以重分类
重分类日，是导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间（下一季度）的第一天（2月22日决定重分类，重分类日是4月1日）
金融资产3种重分类
债权投资
交易性金融资产
差额：公允价值变动损益
其他债权投资
差额：其他综合收益
其他债权投资
交易性金融资产
无差额
前期其他综合收益→公允价值变动损益
债权投资
复杂：类似追溯调整（调整凭证=应有-已有）
交易性金融资产
债权投资
以重分类日价值为入账价
其他债权投资
无差额
重分类日的公允价
减值
概述
信用损失
全部现金短缺的现值
预期信用损失
违约风险的加权平均值
适用
债权投资、其他债权投资
租赁应收款
合同资产
部分贷款承诺、财务担保合同
三阶段
第一阶段
按照未来12个月计量损失准备
应收利息=账面余额*实际利率
第二阶段
按照整个存续期计量损失准备
应收利息=账面余额*实际利率
第三阶段
按照整个存续期计量损失准备
应收利息=摊余成本*实际利率
摊余成本=账面余额-减值准备
分录
计提减值准备
借：信用减值准备 贷：贷款损失准备/债权投资减值准备/其他综合收益（针对其他债权投资）
实际发生损失
借：贷款损失准备/坏账准备/金融资产减值准备 信用减值损失（倒挤，可在贷方） 贷：贷款/应收账款
金融工具减值
初始
信用风险显著增加但未发生
第一阶段
发生信用减值
第二阶段
减值后
AC——以摊余成本计量的金融资产 FVTOCI——以公允价值计量+计入其他综合收益 FVTPL——以公允价值计量+计入当期损益
摊余成本=期初摊余成本*（1+实际利率）-当期实收利息 T字账户：摊余成本=成本+利息调整（不能加公允价值变动）
全书两个特殊：交易费用不计入成本
交易性金融资产/负债
投资收益
长期股权投资（成本法）
管理费用
区别： 应收利息 债权投资——应计利息
租赁
概述
识别—— （三要素）
一定期间
时间限制or使用量限制
已识别资产
指定资产+物理可区分
不指定or不可区分 →适用收入准则中的服务 （例：光纤——通讯服务）
实质替换权——为保护承租方对出租方的限制
子主题
转移使用权
判断
获得适用资产的几乎全部经济利益
有权主导资产的使用
分拆与合并
同收入准则（能分则分，不能分就合一起）
租赁期
租赁期开始日
资产使用权转移日
不可撤销期间
租赁期间
续租选择权、 终止租赁选择权
根据题目判断，续租有利，则需计入不可撤期间
不可撤期间越短，续租行权机会越大
对租赁期和购买选择权的重新评估
根据常理判断即可 一般题目直接给出
承租人的会计处理
初始
租赁负债 （现值）
租赁付款额
固定租赁付款额（不含激励部分）
可变租赁付款额
限取决于指数或比率可计入
其他不计入，在实际发生时计入当期损益（管理费用等）
购买选择权的行权价格
前提：确定行权
终止租赁选择权需支付款项
担保余值
与承租方有关的人提供的担保
折现率
首选：租赁内含利率
求解公式：流入现值=流出现值
次选：增量借款利率
租赁负债(二级科目） ——租赁付款额 ——未确认融资费用
使用权资产
未来要付的租赁款项——租赁负债
未来要付的复原开支（类似弃置费用）——预计负债
要折现
已付的租赁款项
已付的初始直接费用（中介佣金等）
借：使用权资产 租赁负债——未确认融资费用 贷：租赁负债——租赁付款额
后续
租赁负债
摊销租赁负债——未确认融资费用
折现率按初始计量时
借：财务费用/在建工程 贷：租赁负债——未确认融资费用
重新计量 （原因）
选择题
固定付款额变动
担保余值预计变动
按原折现率
可变付款额的指数或比率变动
其他变动
按原折现率
浮动利率变动
按新折现率
选择权评估结果变动
按新折现率
使用权资产
以成本模式计量
折旧
同固定资产
一般：当月开始折旧 有困难：下月开始折旧
期间
可取得所有权
剩余寿命期
不可取得所有权（选孰短）
剩余寿命期
租赁期
借：管理费用等 贷：使用权资产累计折旧
减值
不得转回 适用6资产减值
借：资产减值损失 贷：使用权资产减值准备
短期租赁 低价值资产租赁
短期租赁
＜12M+不含购买选择权
包含购买选择权不属于短期租赁
低价值资产租赁
全新时价值就低
特殊的租赁业务
转租赁
即二手房东
转租出租人要分别处理： 1.作为承租人 2.作为出租人
出租人是生产商或经销商
视同分期收款销售存货
主营业务收入 （孰低）
公允价值
租赁收款额现值
主营业务成本
资产账面价值-无人担保余值
出租人
初始费用计入销售费用
利率：市场利率
借：应收融资租赁款——租赁收款额 贷：主营业务收入（孰低） 应收融资租赁款——未实现融资收益 借：主营业务成本（账面-无人担保） 应收融资租赁款（倒挤） 贷：库存商品
售后租回
判断是否属于销售
承租人（卖方）在转移前是否取得资产控制权
属于销售
卖方兼承租人
确认相关利得损失——资产处置损益
确认资产使用权、租赁负债
买方兼出租人
购买资产
出租资产
不属于销售 （即融资）
卖方兼承租人
作为金融负债
长期应付款
买方兼出租人
作为金融资产
长期应收款
出租人的会计处理
分类
融资租赁
租赁开始日可能早于租赁期开始日，也可能重合
标准
租赁期满，所有权转移
承租人有购买选择权，买价远低于公允
收款额现值≈资产公允
为承租人量身定做的
经营租赁
不符合以上则为此项
分类取决于交易实质
除非发生租赁变更，出租人无需对租赁的分类进行重新评估
融资租赁会计处理
实质：销售资产+融资
初始
租赁收款额
承租人固定租赁付款额（不含激励）
可变租赁付款额
限取决于指数或比率可计入
其他不计入，在实际发生时计入当期损益（销售费用等）
购买选择权的行权价格
前提：确定行权
终止租赁选择权可收回款项
担保余值
与承租方有关的人提供的担保
第三方提供的担保
资产处置损益=资产公允-账面
计算租赁内含利率： 出租人资金流出现值=流入现值 流入现值=出租人担保余值+无人担保； 出租人担保余值=承租人担保余值+第三方担保
借：应收融资租赁款——租赁收款额（融资） 贷：银行存款 融资租赁资产（销售资产） 资产处置损益（销售资产） 应收融资租赁款——未实现融资收益（融资）
后续
收到租金
借：银行存款 贷：应收融资租赁款——租赁收款额
利息处理
借：应收融资租赁款——未实现融资收益 贷：租赁收入
变更
经营租赁会计处理
租金：直线法分摊租金收入
免租期应当分摊收入（激励在收入中扣）
折旧与减值
适用6资产减值
余值 （10万）
承租方担保（3万） ——承租方的担保余值
担保公司担保（5万）
出租方的担保余值
未担保余值（2万）
持有待售
持有待售的非流资产
确认
定义
主要通过出售收回账面价值的非流动资产
条件
可立即出售 （随时可卖）
出售极可能发生
卖家决定卖
买家决定买
1年内or例外
非关联方
意外设定条件
企业1年内可消除
2特殊
专为转售（1年内）
长期股权投资
有控制权 （子公司）
预计会丧失控制权
个别报表——卖出部分列入持有待售
合并报表——100%列入持有待售
预计依然有控制权
依然按长投
联营or合营企业
预计出售部分
停止权益法核算→划入持有待售
剩余部分
继续权益法核算
预计真正出售时→重分类为金融资产
计量
划分前
原本是啥就是啥
划分时
原有资产
持有待售账面=原资产账面价值
按账面结转
立即减值测试
借：持有待售资产（=原账面价值） 累计折旧/累计摊销 资产减值损失（有减值） 贷：固定资产/无形资产/长投
可转回
新购资产
持有待售账面=孰低
孰低：支付公允VS公允-处置费用
借：持有待售资产 资产减值损失（属于固定资产） 贷：固定资产
划分后
视同流动资产——不折旧不摊销，但减值并可转回
打回原型
移除时账面价值（孰低）
假设无划分的账面价值 （继续折旧）
可回收金额
终止确认
长投→投资收益
固定无形→资产处置损益
处置组（无）
不考
终止经营
定义
组成部分
满足3条件之一
独立业务or地区
独立业务or地区的独立项目
专为转售的子公司
可单独区分
已处置or处置中
终止经营列报
利润表
持续经营损益
可正常估值
终止经营损益
非正常需剔除
持有待售资产和负债不得相互抵消 持有待售——流动资产、流动负债
所有者权益
实收资本 （股本）
增加资本的一般途径
资本公积转增
盈余公积转增
借：资本公积——股本溢价/盈余公积 贷：实收资本（股本）
所有者投入
借：银行存款/无形资产等 贷：实收资本（股本） 资本公积——股本溢价
发放股票股利
借：利润分配 贷：股本
可转债行权
借：应付债券 其他权益工具 贷：股本 资本公积——股本溢价
债转股
借：应付账款 贷：股本 资本公积——股本溢价 投资收益
权益计算的股份支付行权
借：资本公积——其他资本公积 贷：股本
减少实收资本
回购时
借：库存股（实付金额） 贷：银行存款
注销时
资本公积倒挤
资本公积不足冲抵时计入留存收益
借：股本 资本公积——股本溢价 留存收益 贷：库存股
其他权益工具
发行的可转债、优先股
金融负债
不满足双固原则
直接计入当期损益
科目设置
应付债券
衍生工具
交易性金融负债
其他权益工具
权益工具
双固原则
第七章
资本公积
资本/股本溢价
其他资本公积
以权益结算的股份支付
等待期 借：管理费用 贷：资本公积——其他资本公积
权益法长投
被投资方所有者权益变动
借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积
其他综合收益
日后不可转损益
重新计量设定收益计划变动额 （职工薪酬）
其他权益工具投资公允价值变动额 （指定以公允且计入其他综合收益的金融资产）
出售时计入留存收益
权益法长投（跟随被投资方）
自身信用风险的公允变动 （指定的交易性金融负债）
一般→公允价值变动损益 自身信用风险→其他综合收益
日后可转损益
非投转公投+增值部分
其他债权投资的公允价值变动
重分类：债权投资→其他债权投资
其他债权投资信用减值准备
借：信用减值损失 贷：其他综合收益
套期准备
外币报表折算差额
权益法长投（跟随被投资方）
留存收益
盈余公积
弥补亏损
转增资本
扩大经营
利润分配
分配现金股利
借：利润分配——未分配利润 贷：应付股利
分配股票股利
借：利润分配——未分配利润 贷：股本
记住这3个即可
收入
定义
日常活动+导致所有者权益增加+非投入资本
适用：以货币性换取or以非货币性换取存货
不适用
出租资产
固定、无形：适用固定、无形收入准则（净额法） 投资性房地产：适用投资性房地产收入准则
债权投资
金融资产
股权投资
长期股权投资
保险合同
特别法优于普通法
原则
取得商品控制权时确认收入
确认与计量
识别合同
原则：3条
合同各方已批准合同并承诺履行
明确权利义务
明确支付条款
法律条件
具有商业实质
对价很可能收回
会计条件
合同合并
同时订立or相近时间订立+任一条件
同一商业目的
定价关联（合同对价取决于其他合同）
多份合同共同构成单项履约义务
合同变更
新增部分可单独区分
Aa+B=Aa+B
新增价格不合理，需与未履行合并
Aa+B=a+AB
新增完全不可区分
Aa+B=AaB
判断
新定合同价格=公允？
是
否，已履未履可分？
是
否
识别单项履约义务
条件（同时满足）
物理层面可区分
商品本身可区分
合同层面可区分
市场上买得到
不可区分
需提供重大服务与合同中承诺的其他商品进行整合组合
例：建房子（砖头水泥人工）
对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制
例：销售软件开发及安装服务
与合同承诺的其他商品具有高度关联
例：生产样品+设计产品
义务情形
一系列实质相同，且转让模式相同，商品可区分
例：保洁服务
确认总金额（一般是以合同价）
可变对价
＞2个——期望值 ＝2个——最可能发生数
限制：不得高于现值
重大融资成分（分期付款）
分期收款
以现销价格确定收入（交货时价格）
收款方 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 每期末——借：未实现融资收益 贷：财务费用 付款方 借：固定/无形 未确认融资费用 贷：合同负债 每期末——借：财务费用 贷：未确认融资费用
先收钱后交货
收款方 借：银行存款 未确认融资费用 贷：合同负债 付款方 借：预付账款 贷：银行存款
非现金对价
合同开始日+公允价格
考虑次序： 1.换入资产的公允 2.换出资产的公允
合同开始日后，公允价因对价形式（如股票的公允价值变动）而发生变动，变动金额不计入交易价格（计入公允价值变动损益）
应付客户对价 （返利）
确认相关收入
支付客户对价
孰晚冲减收入
没有特殊说明：需以冲减后金额入账 如果是非现金对价：不需冲减
分摊金额
原则
单独售价的比例分摊
售价无法观察↓ 市场调整法、成本加成法、余值法
折扣、可变对价均需分摊
借：合同资产（附条件应收账款） 贷：主营业务收入 条件实现时 借：应收账款 贷：合同资产
确认收入
时间段
满足其一
履行同时即取得经济利益
运输、咨询服务
客户能控制在建商品
在客户土地上建房
不可替代+合格收款权
定制品
方法
产出法、投入法
时点
取得商品控制权→迹象 （3转移1权利1接收）
企业享有现时收款权利，即客户负有现时付款义务
所有权转移给客户，即客户拥有法定所有权
商品实物转移给客户，即客户已占有商品
所有权上的主要风险和报酬已转移
客户已接受商品，商品通过客户验收
特殊
委托代销安排
所有权转移时不能确定收入，收到代销清单时确认收入
售后代管安排 （同时满足）
所有权转移时必须确定收入
必须具有商业实质
客户的商品必须能够单独识别
随时可交付客户
不能自行使用该商品
特定交易处理
附有销售退回条款 （可变对价）
转移商品控制权时确认收入
资产负债表日重新估计退货率
退货期满将预计负债、应收退回成本冲至0
因销售而预期有权收回（不含将退还）的对价金额确认收入，预期因销售退回将退还的金额确认预计负债 将退收入=预计负债 主营业务收入=合同收入-预计负债
预期将退还商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本后的余额确认一项资产（即应收退货成本），按照转让时的账面价值，扣除应收退回成本的净额确认成本 将退成本-预计发生的成本=应收退回成本 总成本-应收退货成本=主营业务成本
借：合同资产 贷：主营业务收入 预计负债（收入*退货率） 借：主营业务成本 应收退货成本（成本*退货率） 贷：库存商品
附有质量保证条款
分类
服务类质量保证（构成单项履行义务）
可单独购买
可单独服务
无法区分是否单项义务
保证类质量保证（不构成履行义务）
法定：产品的三包服务
属于或有事项（预计负债）
主要负责人和代理人
判断原则
是否取得控制权
主要负责人
总额法
例：京东自营
代理人
净额法
例：淘宝
附有客户额外购买选择权 （奖励积分；消费后+真折扣）
提供客户重大权利
作为单项履约义务
需分摊交易价格，失效后转收入
未提供客户重大权利
不作为单项履约义务
主要是计算！ 借：银行存款 贷：主营业务收入 合同负债 失效后 借：合同负债 贷：主营业务收入
授予知识产权许可
处理原则
不构成单项履约义务
打包一起做账务处理
构成单项履约义务 （同时满足条件）
会因该项从事重大影响的活动
即后期需继续提供服务
对客户将有利或不利影响
不会导致客户转让商品
特许经营权
企业履行相关义务
客户后续销售或使用行为实际发生
孰晚
售后回购
步骤
先判断客户是否回购（即公允与回购价比较）
公允＜回购价
具有行使的重大经济动因 （一定回购）
租赁
回收价＜原售价
融资
回收价≥原售价
收到客户款时确认金融负债
每期利息计入财务费用
借：银行存款 贷：其他应收款 借：财务费用 贷：其他应收款
公允＞回购价
不具有行使的重大经济动因（不回购）
视同附有销售退回条款
客户未行使的权利 （充值卡）
收到时确认合同负债
计算
1.计算不会消费部分金额
2.使用金额占消费部分比例 （注：减掉不会消费部分）
3.步骤1*2确认收入
无须退回的初始费 （健身房入会费、初装费等）
构成单项履约义务
分摊确认收入
不构成单项履约义务
视同预收款，未来转让时一起处理
合同成本
资产项目 可以看成存货
合同履约成本
同时满足条件
与取得合同直接相关
增加了未来履约义务的资源
预期可收回
不含，计入当期损益
管理费用
非正常消耗
与已履行相关或无法区分
合同取得后
合同取得成本
包含：增量成本
销售佣金
不含：
差旅费
投标费
招标文件制作费、购买费
合同取得前
摊销减值
符合资产减值
减值可转回： 存货 合同成本 金融工具 持有待售、递延
未实现融资收益→长期应收款的备抵（放贷方） 未确认融资费用→合同负债的备抵（融资方）
收入准则：不再使用预收账款、递延收益！（预收租金、保费收入除外） 合同负债代替预收账款，备抵科目——未确认融资费用 合同资产是附条件的应收账款 预计负债是或有事项，只用于附有销售退回条款的收入
政府补助
What
性质
来源于政府+无偿
形式
无偿拨款/非货币资产
税收返还：增值税即征即退，先征后返
政府贴息
不含：减征、免征、加计、出口退税
优惠性：家电下乡、公交卡优惠（差额是政府购买，不属于补助）
When
资产相关（为购建长期资产） 无公允用名义金额
总额法
借：银行存款 贷：递延收益 借：递延收益 贷：其他收益（需分摊时） 营业外收入（不需分摊）
报废时，剩余的递延收益转入营业外收入！
净额法
借：银行存款 贷：递延收益 用于购买固定资产，冲减固定资产成本 借：递延收益 贷：固定资产
收益相关 （无名义金额）
补偿已发生费用
总额法
借：银行存款 贷：营业外收入/其他收益
净额法
借：银行存款 贷：XX费用/损失
补偿未发生的费用
总额法
处理方法相同
净额法
处理方法相同
Where
与日常活动相关
其他收入
冲减相关费用
与日常活动无关
营业外收入
补助退回 （只调当期，不调以前）
与资产相关+净额法（初始冲资产账面价值）
调整资产账面价值
总额法（有递延余额）
先冲减递延，超额再冲当期损益
其他（与已发生收益相关）
相反的分录
属于前期差错的，按前期差错更正进行追溯调整
无法区分与资产、收益相关？→→→按与收益相关处理！
所得税
概述
方法：资产负债表债务法
步骤
是否影响当期应交所得税、计算
即影响当期会计利润的金额， 调增or调减 应纳税所得额*税率
计算账面价值、计税基础
暂时性差异：资产账面大应纳税，否则反之
应纳税即负债，可抵扣即资产，计算
写分录，注意是否影响所得税费用
计税基础
资产（未来允许扣除）
通用：未来期间允许扣除的金额；也=成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧/摊销额后的金额
固定资产/投资性房地产
税法不认减值
无形资产
税法不认减值
内部研发的无形资产计入当期损益的可以加计扣除75%
内部研发无形资产费用化or资本化 无递延！！！
金融资产、其他资产
税法认可摊销（债权投资、其他债权投资） 税法不认公允价值变动、减值
负债（未来不准扣除）
通用：负债账面价值-未来期间允许扣除的金额
罚款、滞纳金
计税基础=0
预计负债
预计提供售后服务产生的费用
计税基础=0（税法不认，实际发生才可扣减）
其他
计税基础=账面价值
预收账款
房地产开发企业收到预收款就要交税
合同负债
账面价值
应付职工薪酬
账面价值
职工福利费：薪酬的14%，未来不可期 职工教育经费：薪酬的8%，未来可期 工会经费：薪酬的2%，未来不可期
以现金结算的股份支付除外！不可税前扣除
暂时性差异
记住：资产账面大应纳税，其他反之
视为可抵扣 ——递延所得税资产
税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减：可以减少未来期间应纳税所得额，视同可抵扣暂时性差异，可以确认递延所得税资产。
超过扣除限额的广告费和业务宣传费（15%）
递延所得税资产/负债
损益对损益 权益对权益
可抵扣——资产 应纳税——负债
不确认递延资产的情形 （一般都要确认）
商誉
内部研发的无形资产
符合条件的长投，拟长期持有
不影响所得税费用 （只要影响损益就影响所得税费用，此四项影响所有者权益）
追溯调整、追溯重述调整
期初留存收益
其他债权投资、其他权益工具投资
其他综合收益
非投转公投+公投＞账面
其他综合收益
免税合并资产或负债公允与账面的差异
资本公积
所得税费用
公式
应纳税所得额=会计利润+调增-调减
当期所得税（应交所得税）=应纳税所得额*税率
合并
递延所得税=负债增加-资产增加
所得税费用（会计）=当期所得税（税法）+递延所得税
合并
最终验证：所得税费用=（利润±永久性差异）*税率
背
永久性差异
只影响当期，不影响递延；影响所得税费用总额
罚款、滞纳金、国债利息收入、内部研发无形资产、非公益性捐赠
暂时性差异
既影响当期，又影响递延；不影响所得税费用总额
账面价值 VS 计税基础
应纳税
发生时：少交税 （调减）
未来：多交税
情形①到此终止
递延负债
情形②到此终止
可抵扣
发生时：多交税 （调增）
未来：少交税
情形①到此终止
递延资产
情形②到此终止
所得税费用
非货币性资产交换
概念
区分
货币性资产
现金、应收、债权投资
非货币性资产
存货、固定无形、预付账款
其他债权投资、其他权益工具、交易性金融资产
属于非货币 但不适用本准则
非使用本章准则
换出的存货
收入准则
企业合并
长投or企业合并
包括金融资产
金融工具计量
应收融资租赁款
租赁准则
交换构成权益性交易 （同控下股权交易）
长投准则
其他
确认与计量
确认原则
换入资产
符合资产确认条件时确认
换出资产
满足资产终止确认条件时确认
计量原则
有公允按公允
无公允按换出资产的账面
会计处理
单一资产
公允价值
换入资产的成本=换出资产的公允+支付补价的公允+应付税费
账面价值
换入资产的成本=换出资产的账面+支付补价的账面+应付税费
多项资产
换入的按公允价值（账面价值）比例分摊
步骤： ①属于非货币资产+补价＜25% ②固定资产特有！转入固定资产清理 ③写分录
债务重组
定义和方式
债务重组，不强调债务人发生财务困难，也不论是否让步
债权债务的范围——金融负债
准则的使用范围——合并或权益性交易，不适用
终止确认时点
以资产抵债
资产控制权转移时
修改其他条款
实质性
变动比例＞10%
非实质性
变动比例＜10%
确认与计量
债务人
正常债务
借：应付账款 贷：银行存款
非正常债务
以资产抵债
XX资产=账面价值！！！ （存货不需结转收入成本）
其他收益：用非金融资产抵债 （如存货、固定、无形、投房）
投资收益：没有其他非金融资产
借：应付账款 贷：XX资产 其他收益 投资收益
发股抵债
借：应付账款 贷：股本 资本公积 投资收益
修改还债条件
借：应付账款——原债务 贷：应付账款——重组债务 投资收益
组合
债权人
正常债务
借：银行存款 贷：应收账款
非正常债务
以资产抵债
金融资产
以合同开始日自身公允+交易费用
3.1签合同，买股票，4.1入账 ——按4.1日的价格入账
非金融资产
XX资产=放弃债权的公允！！！ （公允-增值税=资产入账价）
借：XX资产 贷：应收账款 投资收益（倒挤）
发股抵债
借：金融资产/长投 贷：应收账款 投资收益
修改还债条件
借：应收账款——重组债务 贷：应收账款——原债务 投资收益
组合
外币折算
外币交易业务折算（折算交易金额）
本位币确定
主营环境
买卖借
子公司：是否独立
会计处理
初始
一般：按即期汇率或近似
特殊
投入——交易日即期汇率
其实一样，题目一般给即期汇率
兑换——实际汇率
后续
货币性项目（现金银行、应收应付、债权类金融资产等）
按即期汇率，差额计入财务费用
债权投资、其他债权投资
非货币性项目
预收、预付
按历史成本计量，无差异
固定、无形
按历史成本计量，无差异
存货
成本与可变现净值孰低，计提减值
交易性金融资产
按即期汇率，差额计入公允价值变动
其他权益工具投资
按即期汇率，差额计入其他综合收益
外币财务报表折算（折算报表金额）
资产负债表
资产、负债
资产负债表日即期汇率
所有者权益
未分配利润
结转倒挤来的
其他
发生日即期汇率
差额
利润表中收入与费用
发生日即期汇率
折算差额
合并报表的其他综合收益
财务报告
概述
四表一注
资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表
资产负债表
资产
流动资产
一个经营周期内变现
存货（无论时间）
一年内变现
为交易持有or现金等价物
权益性投资（股票）不属于现金等价物
非流动资产
固定、无形、（成本法）投资性房地产 长投、商誉
负债
流动负债
与流动资产对应
非流动负债
可自主延期1年+偿还
特殊
持有待售→流动资产or负债
利润表
1314（如右图）→
其他综合收益税后净额=税前其他综合收益*（1-25%）
题目给税率得考虑税
现金流量表 （流水）
现金等价物
购买日起3M内到期
现金购买3月内到期国债不影响该表
分类
经营
提供劳务、支付薪酬、交税、收到活期利息
筹资
股权
发股、发股利
债权
借款、发债、还利息
投资
对内：实物投资（购买建造固定资产）
对外：金融投资（收股利）
编制方法
直接法
间接法
本质：净利润→现金流量净额 即权责发生制→收付实现制
利润表项目
净利润减少→调增；反之
项目
折旧摊销、减值、公允价值变动
营业外收支
资产负债表项目
资产增加→调减 负债增加→调减
所有者权益变动表（无）
附注
概念
分部报告：分公司财务报告 经营分部：指分公司 报告分部：指需编制的分公司
报告分部要求：不超10个 收入、利润、资产占合计10%以上
关联方披露
关联方判断
广义母子企业
含控制、联营、合营→属于
兄弟企业
一般→属于
合营方之间→不属于
夫妻企业
合营→不属于
国企之间、日常资金往来（客户、供应商等）→不属于
中期报告
同上，除了不包括所有者权益变动表
利润： 1 收入（主营/其他业务收入） 3 -成本（主营/其他业务成本） -税金及附加 -期间费用（销管财）、研发费用 1 -减值（资产/信用减值损失） 4 +其他收益（政府补助、债务重组） +投资收益 +公允价值变动收益 +资产处置损益 营业利润 +营业外收入 -营业外支出 利润总额 -所得税费用 净利润
会计政策、会计估计变更、差错更正
会计政策变更 （科目变）
What
相同的交易或事项由原来政策改用另一种政策 （不意味以前是错误的）
Why
国家规定会计政策、制度变更
企业改用，能提供更可靠信息
例：政府补助：净额法→总额法 投资性房地产：成本→公允
不包括
事项性质（用途）改变
例：非投→公投/成投（新事项） 金融资产的转换！
初次发生，不重要的
How
追溯调整法（利润分配→未分配利润）→（办不到就用）未来适用法
调整的是：列报前期最早期初的留存收益（注：非期初留存收益）
会计估计变更 （金额变）
What
对结果不确定的交易或事项，现有最近信息可作出判断
例：（所有涉及数字） 预计负债、完工进度、公允价值、分摊数
How
未来适用法
考点：区分二者
差错更正
What
重要的
影响使用者作出正确判断
不重要
不影响使用者作出判断
未来适用法
How
追溯重述法（以前年度损益调整）
步骤
对税前利润的影响
对所得税费用的影响
将以前年度损益调整转入“利润分配——未分配利润”
计算对利润分配的影响
万能公式
提取盈余公积=影响税前金额*（1-25%）*10%
未分配利润=影响税前金额*（1-25%）*90%
考点：更正分录 （应有-已有）
追溯调整法（改前期期初）：涉及损益→利润分配→未分配利润
追溯重述法：涉及损益→以前年度损益调整→利润分配→未分配利润
资产负债表日后事项
概述
When
资产负债表日--财务报告批准报出日（董事会）
若报出日后至公布期间+重大影响→再次批准报出日
What
调整事项
日后发生+过去的大事
特点
资产负债表已经存在+日后有新证据+重大影响
包括（必须是日后发现）
已诉讼案件结案
资产发生减值或要调整
确认收入或成本
财务报表舞弊或差错 （无论是否重要）
必须记！
非调整事项
日后发生+重大的新事
包括
日后发生诉讼
汇率变化
自然灾害
审批发放现金股利
发股票
区别——常考 1.看时间（是否日后期间） 2.看事件新旧
调整事项
处理原则
追溯重述法
损益→以前年度损益调整→利润分配——未分配利润
分录步骤： 1.调税前差异（以前年度损益调整） 2.调所得税费用（当期、递延） 3.以前年度损益调整分到盈余公积和未分配利润
公式： 未分配利润=调整数*（1-25%)*(1-10%) 盈余公积=调整数*（1-25%)*10%
资产负债表直接调；利润表追溯重述；现金流量表不可调
非调整事项
不可调表，附注中披露
企业合并
概述
条件
被购买方需构成业务 取得一个或多个业务控制权
方式
控股合并、吸收合并、新设合并
涉及或有对价
定义
未来有可能付、收到的对价
会计处理
是否调整合并成本
购买日已存在情况+新证据+≤12M
需调整合并成本
购买日已存在情况+新证据+＞12M
新发生情况
不调整，入公允价值变动
计入科目
预计有权益或负债
其他权益工具
交易性金融负债
预计有资产
交易性金融资产
反向购买
举例
A公司（1500股*20元=30000元）要发股收购B公司（900股*40元=36000元） →→→小收购大 此时，A需发1800股（36000/20）可收购B公司，总股数=1800+1500=3300股 同时，B此时占A股比例=1800/3300=54.55%（反而达到控制A公司目的）
名称
A公司——法律上的母公司、会计上的子公司
B公司——法律上的子公司、会计上的母公司
计算
合并成本=B股东的代价=原持有900股的股权被稀释，现只能通过A控制B公司54.55%股权=（900/54.55%-900）*40
列报
合并报表主体——B公司
金额：B公司；股数：A公司
留存收益=B合并前金额*A持有B股份比例
每股收益
净利润/股数
股数计算
年初-合并日
向母发行的股数
合并日-年末
发行后总股数
合并报表
转换
其他特殊交易
一揽子交易
看成一个交易
合并
丧失控制权之前，处置价款与账面（权益法）之间的差额→其他综合收益 完全丧权时差额→当期损益（投资收益）
母公司购少数股东权益 （原80%，购10%）
不管商誉
个别
借：长期股权投资 贷：银行存款
合并
长投价值=购买日起调整后
资本公积倒挤
借：长期股权投资 贷：银行存款 资本公积
抵消
合并-个别
借：银行存款 贷：资本公积
母公司卖部分子权 （原80%，卖10%）
个别
借：银行存款 贷：长期股权投资
合并、抵消不学
少数股东增资导致母权稀释
未丧失控制
差额→资本公积
丧失控制
个别、合并的方法：按成本法→权益法处理
视同销售成本法长投买入权益法长投
交叉持股（母持子权，子持母权）
逆流交易
顺流交易处理+1分录
借：少数股东权益 贷：少数股东损益（未实现内部损益*少数股东比例）
所得税
合并现金流量表的编制
调整抵消分录
2调3抵
A.调整子公司个别报表（账面→公允）
同一控制
不需调整，只需要抵消内部交易
非同控
合并日
借：无形资产/存货——原价 贷：资本公积——年初
资产负债表日
同上+因调初始差异而增减的摊销 借：管理费用(当年） 未分配利润（以前） 贷：无形资产——累计摊销 借：营业成本 贷：存货（已售出部分）
B.调整长投账面价值（成本法→权益法）
调初始成本（合并日）
一般都是有商誉
原 借：长投 贷：营业外收入
借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初
调整子公司盈亏
先计算调整后子公司的净利润 再乘以持股比例计算出未分配利润——年初数
借：长期股权投资 贷：投资收益（当年） 未分配利润——年初（以前）
调子公司分配现金股利
原权益法： 借：应收股利 贷：长期股权投资
原成本法： 借：应收股利 贷：投资收益
借：投资收益（当年） 未分配利润——年初（以前） 贷：长期股权投资
调资本公积
借：长期股权投资 贷：资本公积——本年 资本公积——年初
调其他综合收益
借：长期股权投资 贷：其他综合收益——本年 其他综合收益——年初
合并日不需这些步骤 资产负债表日需要，尝试合并写！
C.抵消母公司对子公司的长投
原理： 借：所有者权益（子公司） 商誉 贷：长期股权投资（母公司账面） 少数股东权益
未分配利润——年末：年初+净利润-提取盈余公积、发放股利等
少数股东权益：子公司所有者权益（公允+净利润-提取盈余-分配+其他综合收益）*比例
借：股本 资本公积（注：需加上调整分录！） 其他综合收益（注：需加上调整分录！） 盈余公积 未分配利润——年末 商誉（买价-可辨认净资产） 贷：长期股权投资（母公司调整后账面金额） 少数股东权益（调整后利润*少数股东比例）
D.抵消母子公司之间持有对方长投的投资收益
原理公式 年初未分配+净利润（本期增加） =利润分配（本期减少）+年末未分配
少数股东损益=当年调整后净利*持股比例
投资收益+少数股东损益=当年调后净利润
借：投资收益 少数股东损益（当年利润*比例） 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者的分配 未分配利润——年末
当年
E.抵消未实现内部交易损益 （一家人只算一次）
内部债权债务
抵消债权债务 借：债务类减少 贷：债权类减少
借：应付账款 贷：应收账款
反向抵消坏账准备
当期计提
借：应收账款——坏账准备 贷：信用减值损失
以前计提（第二年资产负债表日）
借：应收账款——坏账准备（上一年计提） 贷：未分配利润——年初【照抄第一年】 借：应收账款——坏账准备（本年补提） 贷：信用减值损失
固定资产
抵消年初未实现利润
借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价
抵消期初多折旧和本期多折旧
当期多折旧
借：固定资产——折旧 贷：管理费用
期初多折旧
借：固定资产——折旧 贷：未分配利润——年初
抵消本期新购入固定资产
第一年只有此步骤
销售方以存货卖出
营业收入：存货售价
固定资产：未实现销售利润
营业成本：倒挤
借：营业收入 贷：营业成本 固定资产——原价
销售方以固定资产卖出
借：资产处置收益 贷：固定资产——原价
存货——双方都必须作为存货
以下营业成本全部是倒挤
第一年资产负债表日
营业收入：本期内部商品销售虚增的收入
借：营业收入 贷：营业成本
第二年资产负债表日
抵消年初未实现利润（在第二年资产负债日） 未分配利润：期初未实现增值利润部分
借：未分配利润——年初 贷：营业成本
存货：期末未实现增值利润部分 ①先求虚增的利润；②再*未销售比例
借：营业成本 贷：存货
子主题
第二年资产负债表日账务处理
相同
按以上步骤
不同
损益科目改为——年初未分配利润
继续调整当年
合并报表
合并范围
判断：以控制为基础
拥有被投资方的权利
参与享有可变回报
运用权利影响回报金额
母子公司（宣告破产的子公司除外）
豁免
例：子公司是风投、事务所等为母公司投资服务的，需要纳入合并报表，其他不需要且以公允价值计量（作为交易性金融资产）
母公司是投资性主体+子公司非为母公司服务（非小助手）
准备事项
原则
以个别报表为基础
一体性
重要性
事项
3个统一
会计政策
会计期间
货币
收集资料
编制程序
设置合并工作底稿
母公司子公司报表项目合并工作底稿
调整抵消
五步法
计算各项目合并数额
填列合并报表
编制时间
合并日
合并后每个资产负债表日
追溯重述法：涉及损益→以前年度损益调整→利润分配→未分配利润
追溯调整法：涉及损益→利润分配→未分配利润 涉及损益→未分配利润——年初
每股收益
基本每股收益
公式
EPS=E/P=普通股股东净利润/普通股加权平均数
普通股股东净利润=净利润-优先股股利
普通股加权平均数=期初已发行+当期发行股数*发行时间/12-当期回购股数*购回时间/12
考虑时间因素：发行、回购股票 不考虑时间因素：派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股——所有者权益内部重分类
均影响基本每股收益的计算！！！
稀释每股收益
计算原则：以基本每股收益为基础 假设：假定在发行日转股！当年发行需时间加权
可转债
公式
节约利息的税后利润=现值*票面利率*（1-25%）
转换增加的股数加权=面值÷转股价
2调整：调整净利润、调整股数
步骤 1.求基本每股收益 2.求债券现值 3.求节约的税后利息 4.求增加的转股数量 5.带入公式求稀释每股收益
认股权证 股份期权
白送股数=拟行权数量-行权收款总额÷普通股市价
以7元/股认购100股新发股份，当日市价8元 即相当于发行7*100÷8=87.5股，白送12.5股
1调整：调整股数
步骤 1.求基本每股收益 2.白送的股数 3.净利润÷（普通股股数+白送股数）
承诺回购的股份
回购股份——影响每股收益 承诺回购股份——影响稀释每股收益
白送股数=回购总额÷普通股市价-回购数量
以市价回购的，不存在稀释性
多项潜在普通股
稀释性：认股权证、期权＞可转债（增量股收益低）＞可转债（增量股收益高）
限制性股票
每股收益
等待期
现金股利可撤销
（净利润-当期分配未来预计可解锁的现金股利）/普通股股数
不可撤销
子主题
稀释每股收益
每股收益列报
重新计算每股收益
股票股利、公积金转增资本、拆股并股
计算调整上一年的每股收益列报
配股
不考虑时间因素
公允价值计量
概述
有序交易+脱手价格
有序——非被动接受
脱手价格
首选：主要市场
出售净额=交易价格-运费-交易费
次选：最有利市场
出售净额=交易价格-运费
公允价格=交易价格-运费
公允计量要求
估值技术分类：市场法、收益法、成本法
一经确定，不得随意变更 变更按会计估计变更，但适用公允价值计量准则
政府会计
概述
不适用
军队
纳入企业管理的单位
民间非营利组织
核算模式
双功能
预算会计；财务会计
双基础
收付实现制；权责发生制
双报告
决算报告；财务报告
资产负债表、收入费用表、现金流量表
会计要素
预算会计
预算收入-预算支出=预算结余
财务会计
资产、负债、收入、费用、净资产
计量
历史成本、重置成本、现值、公允价值、名义金额
企业会计： 可变现净值
特定业务
国库集中支付业务
财政直接支付
申请→国库直接付收款人→收到财政直接支付入账通知书→确认收入支出
年终，实际支付与预算差额计入财政应返还额度；下年可恢复
财政授权支付
申请→国库审批额度→收到授权支付到账通知书→确认财政拨款收入，计增零余额账户用款额度→支付时冲减零余额账户用款额度
年终，注销额度，零余额账户用款额度冲减为0，增计财政应返还额度；下年可恢复
账务处理
财政直接支付
收到通知书
借：固定资产、业务活动费用 贷：财政拨款收入 借：行政支出、事业支出 贷：财政拨款预算收入
年末，实际与预算差额转入财政应返还额度
借：财政应返还额度 贷：财政拨款收入 借：资金结存——财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入
下年恢复及使用
借：固定资产、业务活动费用 贷：财政应返还额度 借：行政支出、事业支出（看单位性质） 贷：资金结存——财政应返还额度
财政授权支付
收到通知书
借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入
使用额度
借：固定资产、业务活动费用 贷：零余额账户用款额度 借：行政支出、事业支出 贷：资金结存——零余额账户用款额度
年末，实际与预算差额转入财政应返还额度
借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入
下年恢复
借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：资金结存——财政应返还额度
下年使用
应收账款和坏账准备
不需上缴财政
计提坏账
需上缴
不用计提坏账
合并财务报表
包括
合并资产负债表
合并收入费用表
附注
2表1注
合并级次 低→高
部门（单位）→本级政府→行政区政府
二者对应关系 钱——戴帽子！ 财务会计：零余额用款额度、财政应返还额度、银行及现金 预算会计：资金结存——零余额用款额度、财政应返还额度、货币资金 收入——被预算插足！ 财务会计：财政拨款收入 预算会计：财政拨款预算收入
预算会计科目 支出类：行政支出、事业支出、（资金结存——财政应返还收入） 收入类：财政拨款预算收入
财务会计科目 资产类：固定资产、业务活动费用、财政应返还额度、单位管理费用、库存物品 收入类：财政拨款收入
民间非营利组织会计
概述
会计基础：权责发生制
计量属性：使用历史成本、引入公允价值
会计要素： 资产-负债=净资产 收入-费用=净资产变动额
特定业务
受托代理业务 （指定受益人）
组织不是受托资产最终的受益人；只是中介人
委托人需明确指出具体受益人的姓名或单位名称
书面协议
处理
收到时
借：受托代理资产/银行存款 贷：受托代理负债
凭证不公允就按公允
捐赠或转出
借：受托代理负债 贷：受托代理资产/银行存款
捐赠收入 （指定用途）
特征
无偿、自愿
不属于所有者的投入或向所有者分配
分类
限定性捐赠、非限定性捐赠
捐赠承诺、劳务不能确认收入，要披露
处理
收到时
对于附条件捐赠，需偿还部分或全部资产时，需借记管理费用或其他应付款
凭证不公允就按公允
借：银行存款 贷：捐赠收入——限定性收入 ——非限定性收入
取消限定
借：捐赠收入——限定性收入 贷：捐赠收入——非限定性收入
期末
必须区分限定，非限定
借：捐赠收入——限定性收入 贷：限定性净资产 借：捐赠收入——非限定性收入 贷：非限定性净资产
会费收入
属于非限定性收入