第五章 个人所得税

个人所得税相关知识，梳理框架，理清思路

个人所得税

• 特点
  • 混合征收
    • 分类缩短税制
    • 综合所得税制
    • 混合所得税制
  • 累进税率与比例税率为并用
  • 费用扣除额范围较宽
    • 定额扣除
    • 定率扣除
  • 源泉扣缴与自行申报结合
    • 综合所得次年3.1-6.30办理汇算清缴
• 纳税人、征税范围
  • 纳税人
    • 原则
      • 居民税收管辖权
      • 地域税收管辖权
    • 分类
      • 居民纳税人
        • 境内&境外所得纳税
          • 中国境内有住所
            • 因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住
          • 中国境内无住所，但在一个纳税年度内在境内居住累计183天
            • 境内居住累计满183天年度连续不满6年，向主管机关备案，其来源于中国境外&境外单位/个人支付的所得免缴
            • 累计满183天年度中有一次离境超过30天，累计连续年限重新算起
      • 非居民纳税人
        • 境内所得纳税
          • 中国境内无住所且不居住
          • 中国境内无住所，一个纳税年度内在境内居住累计不满183天
            • 一个纳税年度，境内居住累计不超过90天的，满足以下免缴: 1. 来源于境内的所得 2. 由境外雇主支付且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分 （同时满足）
  • 征税范围
    • 工资、薪金所得
    • 劳务报酬所得
    • 稿酬所得
    • 特许权使用费所得
    • 综合所得
      • 居民纳税人: 按纳税年度合并计税
      • 非居民纳税人:分项计算
    • 经营所得
    • 利息、股息、红利所得
    • 财产租赁所得
    • 财产转让所得
    • 偶然所得
• 计算及税率
  • 居民纳税人 （预扣预缴）
    • 工资、薪金所得
      • 七级超额累进税率 3%-45%
    • 劳务报酬
      • 三级超额累进税率 20%-40% 每次收入≤4000，费用＝800 每次收入＞4000，费用为20%
        • 计算公式
          • 劳务报酬所得应预扣预缴所得税额＝（每次收入-费用）×预扣率-速算扣除数
            • 每次收入额＝（每次收入-费用）
            • 一次性收入，取得该收入为一次 同一项目连续性收入，以一月内取得的收入为一次
          • 每次收入≤4000，费用＝800 每次收入＞4000，费用为20%
    • 稿酬
      • 收入额减按70% 预扣率20% 每次收入≤4000，费用＝800 每次收入＞4000，费用为20%
        • 计算公式
          • 稿酬所得应预扣预缴税额＝（每次收入-费用）×70%×20%
          • 每次收入≤4000，费用＝800 每次收入＞4000，费用为20%
    • 特许权使用费
      • 预扣率20% 每次收入≤4000，费用＝800 每次收入＞4000，费用为20%
        • 计算公式
          • 稿酬所得应预扣预缴税额＝（每次收入-费用）×20%
          • 每次收入≤4000，费用＝800 每次收入＞4000，费用为20%
    • 每次收入≤4000，费用＝800 每次收入＞4000，费用为20%
    • 经营所得
      • 按年计算，月度/季度终了后15日内申报预缴 取得收入次年3月31日前办理汇算清缴
      • 五级超额累进税率 5%-35%
        • 计算公式
          • 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
            • 应纳税所得额
              • -成本-费用-损失
                • 不减税
              • （取得经营所得的个人，没有综合所得的） -6万费用-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除
                • 专项附加扣除在办理汇算清缴时减除
    • 财产租赁所得
      • 适用税率20% 个人出租住房10% 每次收入≤4000，费用＝800 每次收入＞4000，费用为20%
        • 计算公式
          • 应纳税额＝（收入-费用）×20%
          • 每次收入≤4000， 费用＝800 每次收入＞4000，费用为20%
    • 财产转让所得
      • 适用税率20%
        • 计算公式
          • 应纳税额＝（一次性转让财产收入额-财产原值-合理费用）×20%
            • 合理费用: 卖出财产时按规定支付的税费
          • 财产原值
            • 有价证券
              • 财产原值＝买入价+相关费用
            • 建筑物
              • 建造费
              • 购进价格+其他费用
            • 土地使用权
              • 取得土地使用权支付的金额+开发土地费用+其他有关费用
            • 机器设备、车船
              • 购进价格+运输费+安装费+其他有关费用
    • 利息/股息/红利所得
      • 适用税率20%
        • 计算公式
          • 应纳税额＝每次收入额（应纳税所得额）×20%
    • 偶然所得
      • 适用税率20%
        • 计算公式
          • 应纳税额＝每次收入额（应纳税所得额）×20%
    • 不减除费用
    • 居民纳税人综合所得
      • 计算公式
        • 应纳税所得额＝每一纳税年度收入额-6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除
        • 每一纳税年度收入额
          • 工资、薪金所得
          • 劳务报酬所得
          • 稿酬所得
            • 收入额减按70%计算
          • 特许权适用费所得
          • 收入额＝收入-费用
        • 基本扣除
          • 6万元
        • 专项扣除
          • “三险一金”
        • 专项附加扣除
          • 子女教育
            • 1000/月子女
              • 学前教育
                • 3岁-小学
              • 全日制学历教育
                • 小学-博士（含境外接受教育）
              • 可单独100%，可双方50% 扣除方式一个纳税年度内不能变更
          • 继续教育
            • 学历（学位）教育期间 400/月 ≤48个月
              • 境内学历（学位）继续教育支出
            • 相关证书当年 3600定额扣除
              • 技能人员职业资格继续教育
              • 专业技术人员职业资格继续教育
            • 个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，可父母，可本人
          • 大病医疗
            • 按照80000限额据实扣除
              • 扣除医保报销后个人负担＞15000元的部分 （一个纳税年度内）
            • 本人/配偶 未成年子女——父母一方
          • 住房贷款利息
            • 1000元/月 ≤240个月（20年）
              • 婚后一套选择一方扣除 婚前各一套，婚后可一方100%，可双方50% 具体扣除方式一个纳税年度内不变更
          • 住房租金
            • 1500/月
              • 直辖市、省会、计划单列市、国务院确定的其他
            • 1100/月
              • 市辖区户籍人口＞100万
            • 800/月
              • 市辖区户籍人口≤100万
          • 赡养老人
            • 2000/月
              • 赡养一位及以上
                • 年满60岁的父母
                • 年满60岁子女均去世的（外）祖父母
                • 非独生子女，分摊2000，每人≤1000元
        • 依法确定的其他扣除
          • 企业年金
          • 职业年金
          • 个人购买符合国家规定的商业健康保险
          • 税收递延型商业养老保险支出
          • 国务院规定的其他
  • 非居民纳税人
    • 工资、薪金所得
      • 同上
    • 劳务报酬所得
      • 应纳税额＝每次收入×（1-20%）×适用税率-速算扣除
    • 稿酬所得
      • 应纳税额＝每次收入×（1-20%）×70%×适用税率-速算扣除
    • 特许权使用费所得
      • 应纳税额＝每次收入×（1-20%）×适用税率-速算扣除
    • 费用为20%
• 税收优惠
• 个人所得税申报缴纳
  • 个人所得税纳税期限
    • 扣缴义务人每月/每次预扣/代扣的税款，应当在次月15日内缴入国库
    • 居民纳税人 综合所得
      • 次年3.1-6.30汇算清缴
    • 经营所得
      • 月/季度终了后15日内办理预缴纳税申报
      • 次年3.31前办理汇算清缴
    • 取得应税所得 扣缴义务人未扣缴税款
      • 居民纳税人综合所得
        • 3.1-6.30汇算清缴
      • 非居民纳税人（综合所得）
        • 次年6.30前汇算清缴
      • 纳税人（除综合所得外）
        • 次年6.30前汇算清缴
    • 从中国境外取得所得
      • 居民纳税人
        • 3.1-6.30汇算清缴
    • 移居境外注销中国户籍
      • 申请注销户籍前汇算清缴
    • 非居民个人再中国境内取得两处以上工资、薪金
      • 取得次月15日内纳税申报
    • 3.1-6.30 居民纳税人 综合所得、从境外取得所得、扣缴义务人未扣综合所得税款 6.30之前 非居民纳税人综合所得、纳税人综合所得以外 3.31之前 经营所得