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职工薪酬
这是一篇关于职工薪酬的思维导图，主要内容有职工和职工薪酬的范围及分类、第二节短期薪酬的确认与计量、第三节离职后福利的确认与计量、第四节辞退福利的确认与计量等。
编辑于2022-07-31 18:18:48- 职工薪酬
- 第13章 金融工具(7)
cpa 注会 中级 金融工具，金融资产的类型： 1.以摊余成本计量的金融资产 2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 3.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 4.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
- 第6章 长期股权投资_backup_311880
注会 长投 中级 CPA长期股权投资，如确认指投资方对被投资单位①实施控制（又称控股合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、②重大影响的权益性投资，以及③对其合营企业的权益性投资。
- CPA 第18章 政府补助
CPA 第18章 政府补助的思维导图，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还 、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。
职工薪酬
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- 第13章 金融工具(7)
cpa 注会 中级 金融工具，金融资产的类型： 1.以摊余成本计量的金融资产 2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 3.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 4.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
- 第6章 长期股权投资_backup_311880
注会 长投 中级 CPA长期股权投资，如确认指投资方对被投资单位①实施控制（又称控股合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、②重大影响的权益性投资，以及③对其合营企业的权益性投资。
- CPA 第18章 政府补助
CPA 第18章 政府补助的思维导图，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还 、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。
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职工薪酬
职工和职工薪酬的范围及分类
一、职工的概念
合同工+任命员（董事会成员、监事会成员、劳务用工人员）
二、职工薪酬的概念及分类
1.短期薪酬（9项内容）
短期薪酬：是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。（辞退福利）
①职工工资、奖金、津贴和补贴
【特别提示】
企业的短期奖金计划属于短期薪酬，长期奖金计划属于其他长期职工福利
②职工福利费
包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利： ①为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、职工疗养费用、防暑降温费等； ②企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用； ③发放给在职职工的生活困难补助以及按规定发生的其他职工福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费等
③医疗保险费、工伤保险费等社会保险费（二险）
【特别提示】
养老保险和失业保险作为离职后福利
④住房公积金（一金）
⑤工会经费和职工教育经费
⑥短期带薪缺勤
是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等
⑦短期利润分享计划：
【特别提示】
长期利润分享计划属于其他长期职工福利，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
1.利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或者相关资产成本 （1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务 （2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计
【特别提示】
①企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照利润分享计划进行处理。 ②企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性。（考虑职工离职情况）
⑧非货币性福利
⑨其他短期薪酬
2.离职后福利
是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。 离职后福利计划按其特征可以分为设定提存计划和设定受益计划
3.辞退福利
是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动合同关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（强制或自愿）
4.其他长期职工福利
是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期资金计划等
【特别提示】 企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
第二节 短期薪酬的确认与计量
总体原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。（区分受益对象：计入损益或资产成本）
一、货币性短期薪酬 （工资、福利费、二险一金、三项经费）
（不包括养老保险和失业保险，属于离职后福利）
借：生产成本（生产工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售人员） 在建工程（基建人员） 研发支出——资本化支出/费用化支出（研发人员） 贷：应付职工薪酬——工资 ——职工福利费 ——社会保险费 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费等
二、带薪缺勤
（一）累积带薪缺勤
本期未完，结转下期继续
确认原则 企业应当在职工提供了服务（★★）从而增加了其未来享有的（★★）带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。（今年确认明年的）
公司规定每年有带薪缺勤天数10天，只能递延1年，采用后进先出法，对离职员工未使用的带薪缺勤不支付额外的补偿。若今年2020年休了5天，明年2021年可以有15天的休假，如果明年只用了12天，那么剩余的3天作废。缺勤的5天未超过规定的10天，那么这5天视同为正常的计提工资与发放工资，若平均日工资为200，5天的休假都在4月，则2020年4月 ： 计提： 借：管理费用等 6000 （理解：拆分为正常工作的25天和带薪休假的5天）（预提的过程理解为打考勤） 贷：应付职工薪酬—工资 5000 应付职工薪酬—累积带薪缺勤 1000 发放： 借：应付职工薪酬—工资 5000 应付职工薪酬 —累积带薪缺勤 1000 贷：银行存款 6000 至2020年末剩余的5天休假没有休，预计会递延到2021年使用，因此2020年末 计提： 借：管理费用等 1000（未用的5天*200元/天) 贷：应付职工薪酬 —累积带薪缺勤 1000 若2021年4月休了15天的假期，那么15天包含本年的10天与结转的5天，2021年4月： 计提： 借：管理费用等 5000（正常工作的15天+本年的10天）（结转的5天已计提此时便不用在计提） 贷：应付职工薪酬—工资 3000 应付职工薪酬—累积带薪缺勤 2000 发放： 借：应付职工薪酬—工资 3000 应付职工薪酬—累积带薪缺勤 3000 贷：银行存款 6000 若2021年未使用计提的5天，那么反向转回注销，2021年末： 借：应付职工薪酬 —累积带薪缺勤 1000 贷：管理费用等 1000
职工离职，未行权，企业确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额
【例9-2】 乙公司共有1 000名职工，从2×15年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。 2×15年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，乙公司预计2×16年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。
【答案】 乙公司在2×15年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于75天（50×1.5天）的年休假工资22 500（75×300）元，并作如下账务处理： 借：管理费用 22 500 贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 22 500 2×16年，如果50名职工均未享受累积未使用的带薪年休假，则冲回上年度确认的费用： 借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 22 500 贷：管理费用 22 500 2×16年，如果50名职工均享受了累积未使用的带薪年休假，则2×16年确认的工资费用应扣除上年度已确认的累积带薪费用。
（二）非累积带薪缺勤
本期未行权即作废，只有缺勤才会计处理
确认原则 ①企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。（★★） ②通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必作额外的账务处理。
若还是一年10天的带薪缺勤天数，平均日工资为200，若2020年4月使用了5天，则2020年4月： 计提： 借：管理费用等 6000 （正常工作的25天和带薪休假的5天） 贷：应付职工薪酬—工资 5000 应付职工薪酬—非累积带薪缺勤 1000 发放： 借：应付职工薪酬—工资 5000 应付职工薪酬—非累积带薪缺勤 1000 贷：银行存款 6000
三、短期利润分享计划
（一）确认条件
同时满足
①企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务
②因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计
满足其一，视为义务金额能够可靠估计：
（1）在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额；
（2）该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式；
（3）过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。
特别提示 ①企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照利润分享计划进行处理。 ②企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性。（考虑职工离职情况）
【例9-3】 丙公司有一项利润分享计划，要求丙公司将其至2×15年12月31日止会计年度的税前利润的指定比例支付给在2×15年7月1日至2×16年6月30日为丙公司提供服务的职工。该奖金于2×16年6月30日支付。 2×15年12月31日止财务年度的税前利润为1 000万元人民币。如果丙公司在2×15年7月1日至2×16年6月30日期间没有职工离职，则当年的利润分享支付总额为税前利润的3%。丙公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的2.5%（其中，直接参加生产的职工享有1%，总部管理人员享有1.5%），不考虑个人所得税影响。
【答案】 尽管支付额是按照截至2×15年12月31日止财务年度的税前利润的3%计量，但是业绩却是基于职工在2×15年7月1日至2×16年6月30日期间提供的服务。因此，丙公司在2×15年12月31日应按照税前利润的50%的2.5%确认负债和成本及费用，金额为125 000元（10 000 000×2.5%×50%）。余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额，在2×16年予以确认。 其中：50%为2×15年和2×16年每年各确认一半。 2×15年12月31日的账务处理如下： 借：生产成本 50 000（10 000 000×50%×1%） 管理费用 75 000（10 000 000×50%×1.5%） 贷：应付职工薪酬——利润分享计划 125 000 2×16年6月30日，丙公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2×15年度税前利润的2.8%（直接参加生产的职工享有1.1%，总部管理人员享有1.7%），在2×16年确认余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额合计为155 000元（10 000 000×2.8%-125 000）。其中，计入生产成本的利润分享计划金额60 000元（10 000 000×1.1%-50 000）。计入管理费用的利润分享计划金额95 000元（10 000 000×1.7%-75 000）。 2×16年6月30日的账务处理如下： 借：生产成本 60 000（10 000 000×1.1%-50 000） 管理费用 95 000（10 000 000×1.7%-75 000） 贷：应付职工薪酬——利润分享计划 155 000
四、非货币性福利
企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量。
（一）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利
1.自产产品 （视同销售）
①应计入成本费用的职工薪酬金额=产品的公允价值+相关税费， ②相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。
归集分摊 借：管理费用 生产成本（等） 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 发放 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 结转非货币性福利 借：主营业务成本 贷：库存商品
2.外购商品
应计入成本费用的职工薪酬金额=产品的公允价值+相关税费（转出进项）
（1）外购商品时 借：库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）发放时 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（二）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用
1.无偿提供自有住房
应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职工薪酬。公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量。（代价是折旧）
借：管理费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧
2.无偿提供租赁住房
应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。（代价是租金）
借：管理费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：其他应付款/银行存款
（三）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（★★）
1.附带服务期限条件+离职退差价的 企业应当将该项差额作为“长期待摊费用”处理， 并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销
出售住房时 借：银行存款（向职工收取的款项） 长期待摊费用（企业补贴的金额） 贷：固定资产（购置价款，即公允价值） 出售住房后，每年摊销 借：生产成本/管理费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：长期待摊费用
2.不带条件的 企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。
借：银行存款（向职工收取的款项） 生产成本/管理费用等（企业补贴的金额） 贷：固定资产（购置价款，即公允价值）
第三节 离职后福利的确认与计量
离职后福利：是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
一、设定提存计划 （精算风险和投资风险由职工负担）
企业向单独主体（如：独立的基金）缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。（如养老保险和失业保险等）
确认原则 ①企业应在资产负债表日确认，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。 ②在计量义务或费用时不需要精算假设，通常也不存在精算利得或损失。
借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款
二、设定受益计划
（一）区别
企业义务
设定提存计划
以企业同意向基金的缴存额为限，不负进一步支付义务
设定受益计划
企业向独立基金缴费金额要以满足未来养老金给付义务的顺利进行为限，负有进一步支付义务
风险承担主体
设定提存计划
精算风险和投资风险实质上要由职工来承担，企业不承担与基金资产有关的风险
设定受益计划
与基金资产有关的风险由企业承担
（二）判断
1.计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；
2.通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。
特别提示 企业实质上承担着与计划相关的精算风险和投资风险。 因此，设定受益计划所确认的费用并不一定是本期应付的提存金金额。
（三）设定受益计划的核算步骤（四个步骤）
步骤一：确定设定受益义务现值和当期服务成本
企业应当通过下列两步确定设定受益义务现值和当期服务成本。
1.根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量（如职工离职率和死亡率）和财务变量（如未来薪金和医疗费用的增加）等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。
2.根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率，将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。
设定受益义务的现值：是指企业在不扣除任何计划资产的情况下，为履行当期和以前期间职工服务产生的义务所需的预期未来支付额的现值。 （★★★★应付职工薪酬丁字账的余额）
当期服务成本：是指因职工当期提供服务所导致的设定受益义务现值的增加额。
【例9-8】 甲企业在2×14年1月1日建立一项福利计划向其未来退休的管理员工提供退休补贴，退休补贴根据工龄有不同的层次，该计划于当日开始实施。 该福利计划为一项设定受益计划。假设管理人员退休时企业将每年向其支付退休补贴直至其去世，通常企业应当根据生命周期表对死亡率进行精算（为阐述方便，本例中测算表格中的演算，忽略死亡率），并考虑退休补贴的增长率等因素，将退休后补贴折现到退休时点，然后按照预期累计福利单位法在职工的服务期间进行分配。 假设一位55岁管理人员于2×14年初入职，年折现率为10%，预计该职工将在服务5年后即2×19年初退休。表9-1列示了企业如何按照预期累计福利单位法确定其设定受益义务现值和当期服务成本，假定精算假设不变。
步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产
1.设定受益计划存在资产的，企业应当将差额确认为一项设定受益计划净负债或净资产。
设定受益计划净负债或净资产=设定受益计划义务现值-设定受益计划资产公允价值
两种情形
＞0
形成赤字（确认为净负债）
＜0
形成盈余（以盈余和资产上限两项的孰低者计量净资产） 其中： 资产上限：是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。
2.计划资产的内容
①长期职工福利基金持有的资产
②符合条件的保险单
不包括的内容
①企业应付但未付给基金的提存金
②由企业发行并由基金持有的任何不可转换的金融工具
【补充例题】 甲企业在2020年初设立一项设定受益计划（假设利率为10%），同时设立了专门的信托基金作为结构化主体，该基金负责投资管理，可以投向较多领域。 同时规定，如果该基金运作出现较好的收益且基金运作资产的公允价值超过了设定受益计划净负债时，属于投资收益部分（★★计划资产回报）的80%作为基金管理人的奖励，剩余20%连同多缴存的部分，未来企业到期时应该归还给企业。假定不考虑其他因素。 假设2021年12月31日止（第2年年末），企业累计两年提存了230万元缴纳金给该独立信托基金，已知： 1.当年末计划资产公允价值为280万元【其中50万元属于投资收益（★★计划资产回报），其余230万元为企业缴存的金额】； 2.当年末设定受益计划的义务现值为196万元： 【答案】 ①判断形成赤字还是盈余（现值-公允价） 设定受益计划资产盈余＝280－196＝84（万元） ②形成盈余，需判断盈余和资产上限孰低 企业能够从设定受益计划退款（不考虑其他因素：资产上限） ＝（280－196）－50×80%＝44（万元） ③设定受益计划净资产＝44万元（两者之中的孰低者） 【例9-10】 承【例9-9】假设该企业共有5 000名管理人员，按照预期累计福利单位法计算出上述设定受益计划的总负债为3亿元。 若该企业专门购置了国债作为计划资产，这笔国债2×15年的公允价值为1亿元，假设该国债仅能用于偿付企业的福利计划负债（除非在支付所有计划负债后尚有盈余），且除福利计划负债以外，该企业的其他债权人不能要求用以偿付其他负债，公司没有最低缴存额的现值，则整个设定受益计划净负债为2亿元。 如果该笔国债2×16年的公允价值为4亿元，则该项设定受益计划存在盈余为1亿元，假设该企业可从设定受益计划退款或减少未来对该计划缴存资金而获得的经济利益的现值（即资产上限）为1.5亿元，则该项设定受益计划净资产为1亿元。
步骤三：确定应当计入当期损益的金额。
报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括：服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额。
设定受益计划产生的职工薪酬成本
①服务成本（3项内容）
a.当期服务成本
是指因职工当期服务导致的设定受益义务现值的增加额
b.过去服务成本
是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。 （现在对过去的修改：所有的过去服务成本均在其发生的当期计入损益）
过去服务成本不包括下列各项：
①以前假定的薪酬增长金额与实际发生金额之间的差额，对支付以前年度服务产生的福利义务的影响；
②当企业具有支付养老金增长的推定义务时，对可自行决定的养老金增加金额的高估和低估；
③财务报表中已确认的精算利得或计划资产回报导致的福利改进的估计；
④在没有新的福利或福利改进的情况下，职工达到既定要求之后导致既定福利（即并不取决于未来雇佣的福利）的增加。
c.结算利得或损失
1. 设定受益计划结算
指企业为了消除设定受益计划所产生的部分或所有未来义务进行的交易。
2. 设定受益计划结算利得或损失是下列两项的差额：
①在结算日确定的设定受益计划义务现值。
②结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。
结算利得或损失（＞0，结算利得；＜0，结算损失） =在结算日确定的设定受益计划义务现值-结算价格
②设定受益净负债或净资产的利息净额
1. 设定受益计划净负债或净资产的利息净额
是设定受益净负债或净资产在所处期间由于时间流逝产生的变动。
2. 包括的内容：（3部分）
①计划资产的利息收益；
②设定受益计划义务的利息费用；
③资产上限影响的利息。
借：财务费用（净负债） 贷：应付职工薪酬 或者： 借：应付职工薪酬 贷：财务费用（净资产）
步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额
1.设定受益计划净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益，但是企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。
2.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分：
（1）精算利得和损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。
（2）计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。
计划资产的回报：指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。
企业在确定计划资产的回报时，应当扣除管理该计划资产的成本以及计划本身的应付税款（计量设定受益义务时所采用的精算假设所包括的税款除外）。 其他管理费用不需从计划资产回报中扣减。
（3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额
【特别提示】注意区分应当计入当期损益的金额和应当计入其他综合收益的金额
1. 计入当期损益（资产成本）金额
①当期服务成本
②过去服务成本
③结算利得和损失
④设定受益计划净负债或净资产的利息净额
2. 计入其他综合收益的金额
①精算利得和损失
②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；
③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额
【例9-15】承【例9-9】 假设2×15年年末甲企业进行精算重估的时候发现折现率已经变为8%，假设不考虑计划资产回报和资产上限影响的变动，假设甲企业由于折现率变动导致重新计量设定受益计划净负债的增加额共计500万元。 【答案】 2×15年末甲企业应当迸行如下会计处理： 借：其他综合收益——设定受益计划净负债重新计量——精算损失 5 000 000 贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 5 000 000 以后各年，以此类推。
第四节 辞退福利的确认与计量
辞退福利：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
一、辞退福利包括3方面的内容
1.在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿
2.在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职；
3.辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。
【特别提示】
①在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当区分辞退福利和正常退休养老金。辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表（如工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退，企业应当在辞退时进行确认和计量。 职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。（内退：①正式退休前，辞职福利；②正式退休后，离职后福利）
②实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理。在内退计划符合《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定的确认条件时，企业应当按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。
二、确认原则
企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益
1.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。
2.企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。
三、同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务
1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；
2.该重组计划已对外公告。
【特别提示】
①由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产成本。
②对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看作是由各单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认，计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能的等全部计划都符合确认条件时再予以确认。
借：管理费用 贷：应付职工薪酬
四、辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同
1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。
2.对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。
五、辞退福利需要注意的其他事项
1.辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后12个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定。
2.对于辞退福利预期在年度报告期间期末后12个月内不能完全支付的，企业应当适用其他长期职工福利的相关规定。 即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。
第五节 其他长期职工福利的确认与计量
一、其他长期职工福利的含义
1.其他长期职工福利：指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。
2.其他长期职工福利包括以下各项 （假设预计年度报告期末以后12个月内不会全部结算）
（1）长期带薪缺勤，如其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划；
（2）递延酬劳等。
二、其他长期职工福利的会计处理
1.企业向职工提供的其他长期职工福利：
（1）符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。
（2）符合设定受益计划条件的，应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。
2.在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：
为了简化相关会计处理，下述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。
（1）服务成本。
（2）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。
（3）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。（★★★与设定受益计划不同：其他综合收益）
【例9-17】 2×15年初甲企业为其管理人员设立了一项递延奖金计划：将当年利润的5%提成作为奖金，但要两年后即2×16年末才向仍然在职的员工分发。假设2×15年当年利润为1亿元，且该计划条款中明确规定：员工必须在这两年内持续为公司服务，如果提前离开将拿不到奖金。 【答案】 具体会计处理如下： 步骤一：根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并按照同久期同币种的国债收益率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。 假设不考虑死亡率和离职率等因素，2×15年初（★★）预计两年后企业为此计划的现金流支出为500万元（1亿元×5%），按照预期累计福利单位法归属于2×15年的福利为500÷2=250（万元），选取同久期同币种的国债收益率作为折现率（5%）进行折现，则2×15年的当期服务成本为250÷（1+5%）=2 380 952（元）。 假定2×15年末（★★）折现率变为3%（年初确定为5%），则2×15年末的设定受益义务现值即设定受益计划负债为250÷（1+3%）=2 427 184（元）。 步骤二：核实设定受益计划有无计划资产，假设在本例中，该项设定受益计划没有计划资产，2×15年末的设定受益计划净负债即设定受益计划负债为2 427 184元（折现率3%）。 步骤三：确定应当计入当期损益的金额，如步骤一所示，本例中发生利润从而导致负债的当年，即2×15年的当期服务成本为2 380 952元（折现率5%）。由于期初负债为0，2×15年末，设定受益计划净负债的利息费用为0。 步骤四：确定重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，包括精算利得或损失、计划资产回报和资产上限影响的变动三个部分，计入当期损益。由于假设本例中没有计划资产，因此重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动仅包括精算利得或损失。 步骤一可知，2×15年末的精算损失为46 232元（2 427 184-2 380 952）。 2×15年末，上述递延奖金计划的会计处理为： 借：管理费用——当期服务成本 2 380 952 （折现率5%） ——精算损失 46 232 贷：应付职工薪酬——递延奖金计划 2 427 184 （折现率3%） 同理，2×16年末，假设折现率仍为3%，甲企业当期服务成本为250万元，设定受益计划净负债的利息费用 =2 427 184×3%=72 816（元）。 则甲企业2×16年末的会计处理为： 借：管理费用 2 500 000 财务费用 72 816 贷：应付职工薪酬——递延奖金计划 2 572 816 实际支付该项递延奖金时，会计处理为： 借：应付职工薪酬——递延奖金计划 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000