长期股权投资 会计 注册会计师 CPA 注会

长期股权投资思维导图，包括控制、共同控制和重大影响三部分内容，本图知识梳理清楚，非常实用，值得收藏。

长期股权投资

• 概述：
  • 分类：
    • 控制：子公司
    • 共同控制：合营企业
      • 存在的唯一的能形成控制的组合
    • 重大影响：联营企业
      • 1，在董事会中派有代表
      • 2，参与被投资单位财务和经营政策制定过程
      • 3，与被投资单位之间发生重要交易
      • 4，向被投资单位派出管理人员
      • 5，向被投资单位提供关键技术资料
• 初始计量
  • 一，对合并日（或购买日）的判断，满足以下条件的，通常认为实现了控制权的转移：
    • 对于认缴制的规定下，对于投资初始确认的会计处理：
      • ①如果合同明确约定认缴出资的时间和金额，且投资方按认缴比例享有相应的股东权益，则投资方应确认一项相应的金融负债及相应的资产
      • ②如果合同没有约定认缴出资的时间和金额，且没有约定投资方按认缴比例享有相应的股东权益，则属于一项未来的出资承诺，不确认金融负债及相应的资产
    • 1，企业合并合同或协议已或股东大会通过
    • 2，企业合并事项需要通过国家有关部门审批的，已获得审批
    • 3，参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续
    • 4，合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般>50%），并有能力、且有计划支付剩余款项
    • 5，合并方或购买方实质上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的权利承担相应的风险
  • 二，对联营企业或合营企业长期股权投资初始计量的账务处理
    • 1，以支付现金的形式取得，借：长期股权投资-投资成本（取得成本包含相关税费） 应收股利（支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款
    • 2，以发行权益性证券取得，合并方发行权益性证券产生的费用，依次冲减资本公积-股本溢价，盈余公积，未分配利润，借：长期股权投资-投资成本（取得成本包含相关税费） 应收股利（支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：股本 资本公积-股本溢价（=股本溢价-发行证券产生的费用） 银行存款（证券发行费用）
  • 三，对子公司长期股权投资初始计量的账务处理
    • 1，产生长期股权投资的合并形式：控股合并
      • ①权益结合法：同一控制下的企业合并，因为合并方和被合并方同属于一家母公司，或同属于相同多方，所以，以被合并方所有者权益在最终控制方合并报表中的账面价值的份额+最终控制方取得被合并方时形成的商誉计量长期股权投资的入账价值，合并方支付的对价以账面价值计量，长期股权投资的入账价值与合并方支付对价账面价值之间的差额，依次计入资本公积、盈余公积、利润分配-未分配利润；合并过程中产生的相关费用计入管理费用；
        • 通过多次交易分步取得股权最终形成同一控制下企业合并：
          • a，交易性金融资产→长期股权投资（控制）：视作将“交易性金融资产”以账面价值进行冲销
          • b，长期股权投资（重大影响/共同控制）→长期股权投资（控制）：视作将“长期股权投资”以账面价值进行冲销
        • a，初始确认长期股权投资，借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并报表中账面价值的份额） 应收股利（支付对价中已包含尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等（可以其他资产、股本、承担的负债等，以其在合并方的账面价值进行计量） 资本公积-股本溢价/资本溢价（差额） 盈余公积（差额，资本公积不够冲减的部分） 利润分配-未分配利润（差额，盈余公积不足冲减的部分）
        • b，支付合并费用，借：管理费用 贷：银行存款
      • ②购买法：非同一控制下的企业合并，因为合并方和被合并方在合并前没有关联，所以，以合并支付对价的公允价值计量（将合并支付的对价视同处置进行处理）
        • 通过多次交易分布取得股权，最终形成非同一控制下企业合并
          • a，交易性金融资产→长期股权投资（控制）：以交易性金融资产公允价值作为对价入账，视同将交易性金融资产处置，如果是指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，因为视同处置，所以记得将因持有期间公允价值变动计入的其他综合收益结转至留存收益
          • b，长期股权投资（重大影响/共同控制）→长期股权投资（控制）：**形成控制后的长期股权投资入账价值=形成控制前长期股权投资的账面价值（不视同处置）+为了形成控制而新支付对价的公允价值（视同处置）
        • a，初始确认长期股权投资，借：长期股权投资（购买方支付对价的公允价值） 应收股利（支付对价中已包含尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等（如：固定资产视同处置，通过固定资产清理科目核算，五行资产视同处置，公允价值与账面价值的差额通过资产处置损益计入当期损益；库存商品，视同销售等）
        • b，支付合并费用，借：管理费用 贷：银行存款
      • ③一项交易同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其他外部独立第三方购买股权的会计处理
        • a，如果自集团内取得的股权能够形成控制的，则该部分股权的取得按照同一控制下企业合并进行处理，而自外部独立第三方取得的股权，则视为形成控制后的少数股权的购买，按实际支付的购买价款确定长期股权投资入账价值
    • 2，不产生长期股权投资的合并形式：吸收合并、新设合并
• 后续计量
  • 一，成本法：
    • 1，适用范围：长期股权投资（控制）
    • 2，账务处理：
      • ①追加或收回投资，调整长期股权投资成本
      • ②被投资方宣告现金股利，借：应收股利 贷：投资收益
      • ③被投资方发放的股票股利不做账务处理，只在备查簿登记即可
      • ④进行减值测试，以账面价值与可收回金额对比，计提减值准备，一经计提不得冲回
  • 二，权益法
    • 风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的联营方或合营方的股权确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产），但是该交易性金融资产不可指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
    • 1，适用范围：长期股权投资（重大影响/共同控制）
    • 2，科目设置:
      • ①长期股权投资-投资成本：计量初始入账成本 和 初始入账成本调整
      • ②长期股权投资-损益调整：计量因被投资方净损益变动，投资方应调增或调减的长期股权投资
      • ③长期股权投资-其他综合收益：计量因被投资方其他综合收益的变动，投资方应调增或调减的长期股权投资
      • ④长期股权投资-其他权益变动：计量因被投资方除净损益或其他综合收益以外的权益变动，投资方应调增或调减的长期股权投资
    • 3，账务处理
      • ①对初始投资成本的调整，比较“初始投资成本”与“被投资方可辨认净资产公允价值份额”
        • a，如果“初始投资成本”>“被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，则不许要进行调整
        • b，如果“初始投资成本”<“被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，则将差额视为偶发性利得，借：长期股权投资-投资成本 贷：营业外收入（初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公园价值份额部分）
      • ②持有期间投资收益益的确认，借：长期股权投资-损益调整（投资方享有被投资方净损益份额，或在贷方） 贷：投资收益
        • 投资损益的确认：在确认应享有或应分担被投资方净收益或净亏损时，在考虑被投资方账面净利润的基础上，考虑下列因素的影响并进行调整：
          • a，投资方与被投资方会计政策或会计期间不一致
          • b，账面净利润应按投资日公允价值为基础进行调整
            • 收入，折旧，摊销等都要考虑时间权重，存货只考虑出售比例不考虑时间权重； 如果给了所得税，记得观察是否需要考虑所得税带来的影响
          • c，潜在表决权：计算应享有净利润或净亏损份额时不考虑，只有在判断是否存在重大影响时考虑
          • d，需要剔除某些不属于投资企业的净损益，如优先股股利
          • e，抵销未实现内部交易损益
            • 内部交易损益中还包含投资方与被投资方之间互相出售固定资产或无形资产等，此类情形中，应当将买入方折旧或摊销视为内部损益的实现
            • 1，未实现内部交易利润
              • Ⅰ，顺流交易产生利润（投资方卖给被投资方）：
                • ①当前年度：被投资方实现的利润应减掉顺流交易中未实现的部分利润
                • ②后续年度：当顺流交易中的利润实现时，被投资方的净利润应当将当年实现的部分加回
              • Ⅱ，逆流交易产生利润（被投资方卖给投资方）：
                • ①当前年度：被投资方实现的利润应减掉逆流交易中未实现的部分利润
                • ②后续年度：当逆流交易中的利润实现时，被投资方的净利润应当将当年实现的部分加回
              • Ⅲ，投资方合并财务报表中的调整：将母公司个别报表中因顺逆流交易中实际影响的入账科目按份额冲销
            • 2，未实现内部交易损失：如果因资产减值而确认的损失，视为已实现的损失，不应抵销
            • 3，相关资产是否构成业务，构成业务指相关资产或组合有投入、加工、产出的能力，
              • Ⅰ，如果联营或合营方向投资方出售的资产构成业务，则投资方应全额确认与交易相关的利得或损失
              • Ⅱ，如果投资方向联营或合营方出售的资产构成业务，则投资方应以投出业务的公允价值确认为新增的长期股权投资的初始投资成本，该构成业务的资产的公允价值与其账面价值的差额，应全额计入当期损益
              • Ⅲ，如果资产不构成业务，则按顺逆流交易进行抵销处理
          • f，合营方向合营企业投出非货币性资产并产生损益，符合下列情形之一的，合营方不应确认该类资产的损益：
            • 1，与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有发生转移
            • 2，投出非货币性资产的损益无法可靠计量
            • 3，投出的非货币性资产不具有商业实质
      • ③被投资方宣告现金股利，借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整
      • ④超额亏损
        • a，如果被投资方发生超额亏损时，如果出现长期股权投资账面价值不足冲减的情况，则需要查看是否有被投资方的长期应收项目，如果有，继续冲减长期应收项目，如果长期应收项目仍然不够冲减，则查看是否有为被投资方签署的担保协议，如果有，则以担保协议金额为限承担预计负债，如果承担预计负债后仍有亏损未冲完，则在“备查簿”里登记即可，借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整 长期应收款 预计负债
        • b，如果后续被投资方扭亏为盈，则从“备查簿”开始依次反向冲回，借：预计负债 长期应收款 长期股权投资-损益调整 贷：投资收益
      • ⑤被投资方其他综合收益变动，借：长期股权投资-其他综合收益（或在贷方） 贷：其他综合收益（或在借方）
      • ⑥被投资方所有者权益的其他变动，借：长期股权投资-其他权益变动（或在贷方） 贷：资本公积-其他资本公积（或在借方）
        • 被投资方其他权益变动主要包含以下三种情况：
          • a，被投资单位接受其他股东的资本性投入
          • b，可分离交易的可转换公司债权包含的权益部分
          • c，权益结算的股份支付
      • ⑦因被动稀释导致持股比例下降时，如果最终导致长期股权投资账面价值降低，则应当作资产减值处理，待减值处理完成后，再进行“内含商誉”的结转等，借：资本公积-其他资本公积（贷方余额不够冲减时，可以继续冲减，可冲减成负数） 贷：长期股权投资-其他权益变动（可辨认净资产按稀释后股权比例减少的部分） -投资成本（内含商誉按稀释后股权比例减少的部分）
        • 内含商誉：指长期股权投资（重大影响/共同控制）初始确认时，支付价款大于被投资方可辨认净资产公允价值份额的部分
• 转换和处置
  • 处置
    • 一，成本法，借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（处置价款与账面价值差额，或借方）
    • 二，权益法
      • 如果是部分处置
        • 处置后仍为重大影响/共同控制，则仍按权益法核算，处置时按比例进行处置即可
        • 处置后终止权益法核算的，应先全部处置，再按新划分的金融工具重新计量
      • 1，账面价值结转，借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资-投资成本 -损益调整（或借方） -其他综合收益（或借方） -其他权益变动（或借方） 投资收益（收到价款与账面价值之间的差额，或借方）
      • 2，结转其他权益变动，借：资本公积-其他资本公积（或贷方） 贷：投资收益（或借方）
      • 3，结转其他综合收益，借：其他综合收益 贷：投资收益（被投资方产生的其他综合收益可转损益的部分，如因其他债权投资产生的其他综合收益） 盈余公积（被投资方产生的其他综合收益不可转算以的部分，如因其他权益工具投资产生的其他综合收益） 利润分配-未分配利润（被投资方产生的其他综合收益不可转算以的部分，如因其他权益工具投资产生的其他综合收益）
  • 转换
    • 一，公允价值计量→权益法：跨科目，公允价值计量金融资产视同处置，并以处置时的公允价值作为对价购入长期股权投资（重大影响/共同控制）
    • 二，公允价值计量→成本法：跨科目，公允价值计量金融资产视同处置，并以处置时的公允价值作为对价购入长期股权投资（控制）
    • 三，权益法→成本法：投资方个别报表中，原权益法下长期股权投资账面价值+新增投资公允价值
    • 四，权益法→公允价值计量：视同处置，
      • ①先将出售部分按比例作处置处理
      • ②再将剩余部分以公允价值转入以公允价值计量的金融资产，**注意：此环节产生的公允价值与账面价值的差额，视同处置长期股权投资产生，计入“投资收益”
      • ③将原持有长期股权投资时确认的”其他综合收益“和”资本公积-其他资本公积“进行结转
    • 五，成本法→公允价值计量：视同处置，
      • ①先将出售部分按比例作处置处理
      • ②再将剩余部分以公允价值转入以公允价值计量的金融资产，公允价值与账面价值差额计入投资收益
    • 六，成本法→权益法：投资方个别财务报表处理
      • ①将处置部分作处置处理
      • ②将剩余部分做”追溯调整“
        • a，初始计量，将剩余部分账面价值与长期股权投资初始购入时的可辨认净资产公允价值份额进行比较，如果是”正商誉“无需处理，如果是”负商誉“，因为购入时负商誉应当以”营业外收入“进行计量，计入的是当期损益，所以，转换时应当将其视为追溯调整，计入”留存收益“
        • b，后续计量，将剩余部分视作自购入时既做权益法核算，影响前期损益的做追溯调整计入留存收益，借：长期股权投资-损益调整（自购入时的全部损益调整） -其他综合收益（自购入时产生的全部其他综合收益） -其他权益变动（自购入时产生的全部其他权益变动） 贷：投资收益（转换当期产生的损益调整） 盈余公积（前期产生的损益调整） 利润分配-未分配利润（前期产生的损益调整） 其他综合收益（自购入时产生的其他综合收益） 资本公积-其他资本公积（自购入时产生的其他权益变动）
          • 如此作法是为了满足可比性要求
• 合营安排
  • 定义：有两个或两个以上的参与方共同控制的安排
  • 判断标准：
    • ①不是一方单独控制
    • ②能够控制企业的参与方组合是否唯一
  • 分类：
    • ①合营企业（长期股权投资）：对净资产享有权利
    • ②共同经营：享有资产，承担负债，（有可能没有单独主体，如果没有，一定是共同经营），会计处理原则如下：
      • a，确认单独所持有的资产，以及按份额共同持有的资产
      • b，确认单独所承担的负债，以及按份额确认共同承担的负债
      • c，确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入
      • d，按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入
      • e，确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用