导图社区 2025年CPA会计16所有者权益
2025年本章内容无实质性变化。梳理了所有者权益相关的财务知识，包含实收资本、其他权益工具、资本公积其他综合收益留存收益，便于理解和记忆。
这是一篇关于2025年CPA税法第十四章税务行政法制的思维导图，主要内容包括：税务行政处罚，税务行政复议，税务行政诉讼。
这是一篇关于25CPA税法第13章税收征收管理法的思维导图，主要内容包括：适用范围，税务管理，税款征收，纳税担保，税务检查，纳税信用管理，重大税收违法失信主体。
这是一篇关于国际税收的思维导图，主要内容包括：国际税收协定，非居民企业税收管理，境外所得税收管理，国际避税与反避税，转让定价，国际税收征管协作。
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
所有者权益
实收资本
概述
核算企业接受投资者投入
股本
股份有限公司
变动
增加
一般增资
①资本公积转增
借：资本公积——股本/资本溢价；贷：股本/实收资本
②盈余公积转增
借：盈余公积；贷：股本/实收资本
③所有者投入
借：银行存款/固定资产/无形资产/长期股权投资等； 贷：股本/实收资本，资本公积——股本/资本溢价
【溢价发行股票】 借：银行存款（扣除发行手续费、佣金等发行费用） 贷：股本（面值），资本公积——股本溢价
发放股票股利
借：利润分配——转作股本的股利；贷：股本
可转债持有人行权
借：应付债券——可转换公司债券（面值、应计利息），其他权益工具（权益成分），应付利息 贷：股本，资本公积——股本溢价 借/贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）
重组债务转资本
借：应付账款；贷：股本/实收资本，资本公积——股本/资本溢价，投资收益
以权益结算的 股份支付的行权
借：银行存款，资本公积——其他资本公积 贷：股本/实收资本，资本公积——股本/资本溢价
减少
一般减资
借：实收资本；贷：银行存款等
股份有限公司 回购股票
减少注册资本
借：库存股；贷：银行存款（实付款）
注销库存股时
回购价格＞(股本+资本公积——股本溢价)
借：股本（面值），①资本公积——股本溢价，②盈余公积，③利润分配——未分配利润；贷：库存股（账面余额）
依次冲减①②③
回购价格＜股本
借：股本（面值）；贷：库存股（账面余额），资本公积——股本溢价（倒挤）
其他权益工具
基本原则
发行金融工具
归类为权益工具
发行时
借：银行存款 贷：其他权益工具——优先股/永续债等
利息支出/股利分配
作为发行企业的利润分配 回购、注销等作为权益的变动处理
借：利润分配——应付优先股股利/永续债利息等 贷：应付股利——优先股股利/永续债利息等
交易费用（承销费、发行登记费等）
【2025新】 借：资本公积；贷：银行存款、存放中央银行款项等
归类为金融负债（摊）
借：银行存款 贷：应付债券——优先股/永续债等（面值） 借/贷：应付债券——优先股/永续债等（利息调整）
原则上按照借款费用进行处理 回购、赎回产生的利得/损失等计入当期损益
交易费用（手续费、佣金等）
计入初始计量金额
科目设置
应付债券
发行方对于归类为金融负债的金融工具
衍生工具
对于需要拆分且形成衍生金融负债/资产的（看涨期权等）
交易性金融资产/负债
对于发行的且嵌入了非紧密相关的衍生金融资产/负债的金融工具，如果发行方选择将其整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的
企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具
主要处理
发行方
复合金融工具
交易费用在负债成分和权益成分之间按各自公价占发行价款的比例分摊
借：银行存款 贷：应付债券——优先股/永续债等（面值），其他权益工具——优先股/永续债等 借/贷：应付债券——优先股/永续债等（利息调整）
重分类
权益工具→金融负债
借：其他权益工具——优先股/永续债等（账面价值） 贷：应付债券——优先股/永续债等（面值） 借/贷：应付债券——优先股/永续债等（利息调整）（|债公－债面|） 借/贷：资本公积——股本/资本溢价，留存收益（|债公－权账|，依次冲减）
金融负债→权益工具
借：应付债券——优先股/永续债等（面值） 贷：其他权益工具——优先股/永续债等（金融负债的账面价值） 借/贷：应付债券——优先股/永续债等（利息调整）
赎回
权益工具 （除普通股外）
【赎回时】借：库存股——其他权益工具；贷：银行存款
【注销时】
回购价格＞(其权工+资本公积)
借：其他权益工具，①资本公积——资本/股本溢价，②盈余公积，③利润分配——未分配利润；贷：库存股——其他权益工具
回购价格＜其权工
借：其他权益工具；贷：库存股——其他权益工具，资本公积——股本/资本溢价（倒挤）
金融负债
借：应付债券（面值、利息调整等）；贷：银行存款 借/贷：财务费用
转换
金融工具（除普通股外）→普通股
借：应付债券/其他权益工具等 贷：股本/实收资本，资本公积——股本/资本溢价，银行存款等（不足1股而支付的）
投资方
CH6长期股权投资、CH13金融工具
资本公积 其他综合收益 留存收益
资本公积
资本/股本溢价
超出注册资本或股本的投资
【资本】 借：银行存款/固定资产/无形资产/长期股权投资等 贷：实收资本，资本公积——资本溢价
【股本】 借：银行存款（扣除发行手续费、佣金等发行费用） 贷：股本（面值），资本公积——股本溢价
其他资本公积
以权益结算 的股份支付
【等待期内·授予日·公允价值】 借：管理费用；贷：资本公积——其他资本公积
【行权日·实际行权数】 借：银行存款，资本公积——其他资本公积 贷：股本，资本公积——股本溢价（倒挤）
采用权益法核算 的长期股权投资
【被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动】 借/贷：长期股权投资——其他权益变动；贷/借：资本公积——其他资本公积
【处置时】 借/贷：资本公积——其他资本公积；贷/借：投资收益
资本公积转增资本
《公司法》规定，法定公积金（资本公积+盈余公积）转资本时，留存该项公积金不得少于转增前注册资本的25%
【经股东大会等决议】 借：资本公积——资本/股本溢价 贷：股本/实收资本
其他资本公积不得转增资本
其他综合收益
含义
企业根据相关会计准则的规定未在当期损益中确认的各项利得/损失
分类
以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益
以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益
处理
以后会计期间 不能重分类进损益
重新计量设定收益计划导致净负债/净资产的变动
借/贷：应付职工薪酬；贷/借：其他综合收益
指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具）的公允价值变动（含汇兑损益）
借/贷：其他权益工具投资——公允价值变动；贷/借：其他综合收益
【综(股)】
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因其自身信用风险变动引起的公允价值变动
借/贷：交易性金融负债——公允价值变动；贷/借：其他综合收益
按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额
借/贷：长期股权投资——其他综合收益；贷/借：其他综合收益
以后会计期间 满足规定条件时 将重分类进损益
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性投资
【公允价值变动】借/贷：其他债权投资——公允价值变动；贷/借：其他综合收益
【计提信用减值准备】借：信用减值损失；贷：其他综合收益——信用减值准备
【综(债)】
金融资产重分类
CH13金融工具：【综(债)】相关
按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额
【处置时】借/贷：其他综合收益；贷/借：投资收益
存货/自用房地产转换为投资性房地产
投资性房地产公允价值＞ 存货/自用房地产账面价值
借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）
贷：开发产品/固定资产等（账面价值）
贷：其他综合收益（差额）
【处置时】借：其他综合收益；贷：其他业务成本（冲减）
现金流量套期工具产生的利得/损失中属于有效套期的部分
借：套期工具；贷：其他综合收益——套期储备（部分）
外币财务报表折算差额
处置时，按比例转入当期损益
盈余公积
有关规定
利润分配顺序
提取法定公积金
提取任意公积金
向投资者分配利润或股利
盈余公积用途
弥补亏损
①以后年度税前利润（以后五年内）
②以后年度税后利润（①不足的）
③盈余公积（董事会提议，股东大会批准）
转增资本
扩大生产经营
确认和计量
提取盈余公积
借：利润分配——提取法定/任意盈余公积 贷：盈余公积——法定/任意盈余公积
弥补亏损或转增资本
借：盈余公积；贷：利润分配——盈余公积补亏 借：盈余公积；贷：股本/实收资本
未分配利润
分配股利或利润 （经股东大会等机构决议）
现金股利或利润
借：利润分配——应付现金股利或利润；贷：应付股利
股票股利（应在办理增资手续后）
期末结转
结转利润
借：收入类科目；贷：本年利润 借：本年利润；贷：费用类科目
年度终了
借/贷：本年利润；贷/借：利润分配——未分配利润
其他明细科目 余额结转
借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取法定盈余公积/提取任意盈余公积/应付现金股利或利润/转作股本的股利
以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损，借贷自然抵消
不需要进行专门的账务处理
以税前利润弥补，弥补数额可以抵减当期应纳税所得额
以税后利润弥补，弥补数额不可抵减当期应纳税所得额
