负债章节

这是一篇关于负债章节的思维导图，主要内容有应付账款，指企业因购买材料、商品、接受劳务供应等发生的债务，可分为三种不同情形、应付股利，指经股东大会或类似权利机构批准分配的现金股利或利润、其他应付款等。

负债

• 流动负债
  • 短期借款，指企业向银行或其他金融机构借入的一年及一年一下的各种借款，账务处理如下：
    • 1，借入款项时，借：银行存款 贷：短期借款
    • 2，计提利息时，借：财务费用（一般企业） 利息支出（金融企业） 贷：应付利息
  • 应付票据，指由出票人出票，付款人在指定日期无条件付款给收款人或持票人的票据，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票，如果到期企业无法支付，则需要作如下处理：
    • 1，银行承兑汇票，因为银行负责承兑，且我国得商业汇票最长不超过6个月，所以到期如果企业不能支付，则需要转入“短期借款”
    • 2，商业承兑汇票，到期不能付款则需要将“应付票据”转入“应付账款”
  • 应付账款，指企业因购买材料、商品、接受劳务供应等发生的债务，可分为三种不同情形：
    • 1，单货同行，即发票等单据与货物同时收到，借：原材料等 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
    • 2，单到货未到，即发票等单据已收到，但货物暂未收到，借：在途物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
    • 3，货到单未到，即货物已收到，但发票等单据咱未收到，所以收到货时暂时不记账，则期末需要暂估入账，且暂时不记增值税，借：原材料等 贷：应付账款
  • 应付股利，指经股东大会或类似权利机构批准分配的现金股利或利润
    • 1，宣告分配现金股利时，借：利润分配-应付现金股利或利润 贷：应付股利
    • 2，实际进行股利支付时，借：应付股利 贷：银行存款
  • 其他应付款，
  • 应交税费
    • *排除项，不通过应交税费入账的税费，而直接通过银行存款入账
      • 1，资本化类别，直接计入相关项目成本的项目
        • ①契税，借：固定资产等 贷：银行存款
        • ②车辆购置税，借：固定资产等 贷：银行存款
        • ③耕地占用税，借：固定资产等 贷：银行存款
      • 2，费用化类别，印花税，通过税金及附加科目入账，借：税金及附加 贷：银行存款
    • 一，增值税
      • 1，一般纳税人
        • ①一般购销业务
        • ②视同销售，
          • 需确认销项税
          • a，企业自产或委托加工的货物，由于在企业内发生过增值行为，所以以下行为做视同销售处理：
            • Ⅰ，集体福利
            • Ⅱ，个人消费
            • Ⅲ，对外投资
            • Ⅳ，分配给股东或投资者
            • Ⅴ，无偿赠送给他人
          • b，企业购买的货物，用于集体福利或个人消费时不做视同销售处理，但用于下列行为时，则仍需要做视同销售处理：
            • Ⅰ，对外投资
            • Ⅱ，分配给股东或投资者
            • Ⅲ，无偿赠送给他人
        • ③不予抵扣，
          • 购入时直接计入相关成本或费用，或作进项税额转出
          • a，用于简易征税、免征增值税的项目、用于集体福利或个人消费而购进的货物或应税劳务，进项税额不予抵扣，直接计入相关成本费用
          • b，发生非正常损失（因为企业自身原因发生的损失）或改变用途（购入时用于可抵扣项目，但后期实际用于免税、简易征税等不予抵扣项目的），应将购入时已经计提的应交税费-应交增值税（进项税额）做进项税额转出处理
        • ④差额征税
          • a，净额法，一般用于服务行业的代理人，如为客运场站，其只是为客运公司进行客源的组织、售票、检票、结算等服务，收到的票款需支付给客运公司，计入“应付账款”，支付后剩余的款项视作客运场站的服务费，计入“主营业务收入”并计提销项税，账务处理如下，借：银行存款（收到的全部金额） 贷：主营业务收入（不含税服务费） 应交税费-应交增值税（销项税额）（服务费部分销项税） 应付账款（应支付给客运公司的金额）
          • b，总额法，一般适用于服务行业的主要责任人，因为其部分供应商的行业性质，不能像其开出增值税专用发票，因此其按总额确认收入，并将需支付给供应商的部分确认为成本，并将相关增值税销项税额作销项税额抵减，账务处理如下：
            • Ⅰ，全额确认收入，借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
            • Ⅱ，将需要支付给供应商的部分结转成本，并将不能获取增值税发票的部分作”销项税额抵减，借：主营业务成本 应交税费-应交增值税（销项税额抵减） 贷：银行存款
        • ⑤减免税款，初次购买增值税税控系统相关设备的进项税额和技术维护费允许全额抵减增值税
          • a，购入设备时，借：固定资产 贷：银行存款 借：应交税费-应交增值税（减免税款） 贷：管理费用
          • b，设备维修时，借：管理费用 贷：银行存款 借：应交税费-应交增值税（减免税款） 贷：管理费用
        • ⑥当期直接减免的增值税，和按规定即征即退的增值税，通过“其他收益”科目核算
          • a，当期直接减免增值税的情形，借：应交税费-应交增值税（减免税款） 贷：其他收益
          • b，按规定即征即退增值税的情形，借：银行存款/其他应收款 贷：其他收益
      • 2，小规模纳税人
        • ①采购物资时，借：原材料等 贷：银行存款等
        • ②销售商品时，借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税
    • 二，消费税
      • 1，直接销售，借：税金及附加 贷：应交税费-应交消费税
      • 2，用于在建工程等，借：在建工程等 贷：应交税费-应交消费税
      • 3，进口货物，借：相关资产成本 贷：银行存款
      • 4，委托加工
        • ①收回后直接对外销售，此种情况下有加工方代缴，因此“委托加工物资中”已包含由加工方代缴的消费税，账务处理如下：
          • a，向受托方发出待加工物资，借：委托加工物资 贷：原材料等
          • b，向委托方支付加工费、消费税等，借：委托加工物资 贷：银行存款等
          • c，收回加工完成的材料以备后续直接销售，借：原材料 贷：委托加工物资
        • ②收回后连续生产应税消费品，因为生产完成后还需要再缴消费税，为了避免重复征收，就需要将在委托加工时加工方代缴纳的消费税从借方抵扣掉，做“借：应交税费-应交消费税”处理，账务处理如下：
          • a，向受托方发出委托加工物资，借：委托加工物资 贷：原材料等
          • b，向受托方支付加工费，消费税等，借：委托加工物资 应交税费-应交消费税 贷：银行存款等
          • c，收回加工完成的物资用于连续加工应税消费品，借：原材料等 贷：委托加工物资
    • 三，其他应交税费
      • 1，资源税，借：税金及附加 贷：应交税费-应交资源税
      • 2，土地增值税，对转让土地使用权及其地上建筑物和其他附着物时，对取得增值收入的企业或个人征收的税种：
        • ①企业将土地使用权或其地上建筑物附着物视为固定资产的，转让时，借：固定资产清理 贷：应交税费-应交土地增值税
        • ②土地使用权视作无形资产核算的，转让时，借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费-应交土地增值税 资产处置损益
        • ③房地产开发企业销售房地产应交的土地增值税，借：税金及附加 贷：应交税费-应交土地增值税
      • 3，缴纳房产税、土地使用税、车船税时，借：税金及附加 贷：应交税费-应交房产税 -应交土地使用税 -应交车船税
      • 4，城市维护建设税，借：税金及附加 贷：应交税费-应交城市维护建设税
      • 5，耕地占用税，借：在建工程 贷：银行存款
• 非流动负债
  • 长期借款
    • 1，本金：通过“长期借款-本金”科目核算
    • 2，利息：
      • ①分期付息：一般来讲都是要在1年内支付利息，所以计入流动负债科目，“应付利息”
      • ②到期一次还本付息：因为利息一般是到期时偿还，时间一般超过一年，所以通过非流动负债科目，“长期借款-应计利息”科目核算
    • 3，实际收到的金额与本金之间的差额：如银行收取的手续费等，从经济实质上看，此差额会影响实际收到的款项，且从配比的原则考虑，此利息需要在后续的长期借款期间之间摊销，因此需将其计入“长期借款-利息调整”
  • 应付债券
    • 一般公司债券
      • 1，科目设置
        • ①应付债券-面值：记录债券的面值
        • ②应付债券-利息调整：折价/溢价发行差额，手续费
        • ③应付债券-应计利息：到期一次还本付息的名义利息
        • ④应付利息：分期付息的名义利息
      • 2，发行
        • ①溢价：票面利率>市场利率
        • ②面值：票面利率=市场利率
        • ③折价：票面利率<市场利率
      • 3，计息：实际利率法，
        • ①分期付息
          • a，折价发行：
            • Ⅰ，发行时，借：银行存款 应付债券-利息调整 贷：应付债券-面值
            • Ⅱ，计息时，借：财务费用等 贷：应付利息 应付债券-利息调整
            • Ⅲ，支付利息时，借：应付利息 贷：银行存款
            • Ⅳ，支付本金时，借：应付债券-面值 贷：银行存款
          • b，溢价发行：
            • Ⅰ，发行时，借：银行存款 贷：应付债券-面值 -利息调整
            • Ⅱ，计息时，借：财务费用等 应付债券-利息调整 贷：应付利息
            • Ⅲ，付息时，借：应付利息 贷：银行存款
            • Ⅳ，还本时，借：应付债券-面值 贷：银行存款
        • ②到期一次还本付息
          • a，折价发行：
            • Ⅰ，发行时，借：银行存款 应付债券-利息调整 贷：应付债券-面值
            • Ⅱ，计息时，借：财务费用等 贷：应付债券-应计利息 应付债券-利息调整
            • Ⅲ，支付本金及利息时，借：应付债券-面值 -应计利息 贷：银行存款
          • b，溢价发行：
            • Ⅰ，发行时，借：银行存款 贷：应付债券-面值 -利息调整
            • Ⅱ，计息时，借：财务费用等 应付债券-利息调整 贷：应付债券-应计利息
            • Ⅲ，还本时，借：应付债券-面值 -应计利息 贷：银行存款
      • 4，插值法：债券发行无手续费，实际利率与市场利率相同，有手续费时，手续费也被当作利息的一部分对待，就需要用插值法求得，插值法的理论原理为等比例三角形的相同边比例相等
    • 可转换公司债券
      • *科目设置：
        • ①面值：应付债券-可转换债券-面值
        • ②折价、溢价、手续费：应付债券-可转换债券-利息调整
        • ③到期一次还本付息计提的名义利息：应付债券-可转换债券-
        • ④分期付息计提的名义利息：应付利息
        • ⑤转股权益：其他权益工具
          • 除普通股以外的权益工具，都叫其他权益工具
      • 1，发行
        • ①负债和权益的拆分，首先用估值模型（未来现金流折现）计算债券账面价值，然后用可转债的发行价 减 债券部分的账面价值，剩余部分既为转股权益的价值
        • ②手续费的处理，按债券价值和转股权益的价值比例进行分配，债券部分通过“应付债券-可转换债券（利息调整）”入账，转股权益部分直接冲减“其他权益工具”
        • ③账务处理，借：银行存款 （发行方收到的价款） 应付债券-可转换债券（利息调整）（折价发行时应付债券账面价值调整<如果时溢价发行在贷方）+分摊给债券部分的手续费） 贷：应付债券-可转换债券（面值） （债券面值） 其他权益工具 （转股权价值 - 分摊给转股权的发行手续费）
      • 2，转股前的账务处理
        • ①确认利息费用
          • a，分期付息，借：财务费用等 贷：应付利息 应付债券-可转换债券（利息调整） （可能在借方）
          • b，到期一次还本付息，借：财务费用等 贷：应付债券-可转换债券（应计利息） 应付债券-可转换债券（利息调整） （或在借方）
      • 3，转股，将债券及转股权益全部冲销，并按面值转入普通股股本，差额计入资本公积-股本溢价，借：应付债券-可转换债券（面值） 其他权益工具 应付利息 应付债券-可转换债券（应计利息） 贷：股本（按股票面值1元入账=转换股数） 应付债券-可转换债券（利息调整） 资本公积-股本溢价
        • 实际付息前后转换股数对比：
          • ①付息前：转换股数=（债券面值+应付利息）/转股价
          • ②付息后：转换股数=债券面值/转股价
      • 4，到期如果不转股，发行方则直接将转股权益的价值转入“资本公积-股本溢价”，借：其他权益工具 贷：资本公积-股本溢价
  • 长期应付款