外币折算章节

这是一篇关于外币折算的思维导图，主要内容有概述、外币交易的会计处理、外币报表折算。

外币折算

• 概述：
  • 定义：企业经营所处的主要经济环境中的货币
  • 记账本位币的选择：可以考虑一下三个因素
    • 1，日常收入的主要货币
    • 2，日常支出的主要货币
    • 3，融资和保存的货币种类
  • 报表列示：在中国境内的企业，无论记账本位币是否为人民币，报表都应以人民币反应
  • 境外经营：
    • 1，地理位置在境外：如境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构
    • 2，企业在境内，但其子公司、合营企业、联营企业、分支机构等选取的记账本位币与该企业不同，也被视为境外经营
    • 3，记账本位币的选择：
      • ①考虑日常收入、日常支出、融资和保存货币的因素
      • ②所从事的活动是否拥有很强的自主性
      • ③境外经营的活动与母公司的交易是否占有比较大的比重
      • ④境外经营活动产生的现金流是否影响母公司的现金流，是否需要直接汇回母公司
      • ⑤境外经营活动产生的现金流量是否可以偿还自身债务和预期债务
    • 4，记账本位币的变更：
      • ①当企业所处的经济环境发生重大变化时，企业需要变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，由于采用统一即期汇率，所以不会产生汇兑差额
      • ②企业发生记账本位币变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率对所有资产负债表和利润表项目进行折算
  • 汇率：
    • 即期汇率：当前的汇率，即期汇率又分为以下三类，其中买入价和卖出价都是以银行的视角进行定义的，每家银行所给出的汇率可能存在差异，一般而言我们所指的即期汇率都是中国人民银行的中间价
      • 买入价
      • 中间价
      • 卖出价
    • 远期汇率：未来的汇率
  • 外币交易的记账方法：
    • 外币统账制：发生外币交易即折算为记账本位币入账，为绝大多数企业所用
    • 外币分账制：日常核算时采用分别的币种记账，资产负债表日再进行调整，为银行等少数金融机构所用
• 外币交易的会计处理
  • 初始确认时即进行外币折算
    • 一般情况下：可以采用即期汇率或即期汇率的近似汇率
    • 例外情况：企业在接受投资时，只能采用即期汇率（而不是采用即期汇率的近似汇率或合同约定的汇率）
  • 期末或结算时
    • 货币性项目：以即期汇率折算，汇兑差异计入财务费用（外币借款汇兑差异可以资本化的部分应予资本化）
      • 非货币以即期汇率兑换
      • 货币以买入或卖出价兑款
    • 非货币性项目：不会产生汇兑差异，具体如下：
      • ①历史成本计量项目，资产负债表日应不改变原记账本位币金额
      • ②存货：如果可变现净值以外币确认，应将可变现净值折算成记账本位币，在与以原以记账本位币反应的成本进行比较，产生的差异全部计入资产减值损失
      • ③交易性金融资产：若公允价值以外币计量，则应将其折算为记账本位币后，在与原以记账本位币计量的账面价值进行比较，产生的差异全部计入公允价值变动损益
      • ④其他权益工具投资：若公允价值以外币计量，则应将其折算为记账本位币后，在与原以记账本位币计量的账面价值进行比较，产生的差异全部计入其他综合收益
    • 特殊项目：
      • ①其他债权投资：因公允价值变动产生的差异计入其他综合收益，因汇率变动产生的差异计入财务费用
  • 汇兑收益：货币性资产增加或货币性资产减少
  • 汇兑损失：货币性资产减少或货币性负债增加
• 外币报表折算：
  • 我国会计准则采用的折算方法：现时汇率法
  • 资产负债表
    • 资产：资产负债表日的即期汇率（不能采用即期汇率的近似汇率）
    • 负债：资产负债表日的即期汇率（不能采用即期汇率的近似汇率）
    • 所有者权益：
      • 未分配利润：通过期初+本期增加-本期减少的逻辑计算得出，不进行汇率折算
      • 除“未分配利润”外的其他所有者权益项目：发生时的即期汇率
        • 盈余公积的汇率与净利润的汇率保持一致（因为盈余公积提取自利润分配）
    • 产生的差异由汇率折算引起，所以将差异计入“其他综合收益”
  • 利润表：利润发生时的即期汇率/近似汇率/本年平均汇率
  • 折算顺序：
    • ①以本年平均汇率折算利润表，得出本年产生的净利润
    • ②折算资产负债表，资产/负债采用资产负债表日即期汇率，所有者权益中的“盈余公积”以经理润为基础按比例提取，”未分配利润“通过”期末=期初+增加-减少“的逻辑得出；”资产-负债“与”所有者权益“之间的差额计入其他综合收益，如果非权资子公司，还需将上述差额按比例结转至”少数股东权益“
    • ③将上述计算完成的数据填入所有者权益变动表
  • 特殊项目处理：母子公司间或同属于同一控制的子公司间，构成对境外经营净投资的货币性项目在个别报表中由于资产负债表日汇率折算产生的汇兑损益，应由”财务费用“转入”其他综合收益“
  • **由于报表折算产生的汇兑差异，计入其他综合收益
  • 境外经营的处置：处置境外经营时应将对应比例的由外币报表折算差额导致的”其他综合收益“应结转至”投资收益“
  • 境外经营子公司的处置：因外币报表折算而确认的”其他综合收益“，在处置子公司小部分股份时（不丧失控制），将处置部分的其他综合收益转入”少数股东权益；在处置子公司大部分股份时（丧失控制），则将全部与该子公司相关的由于外币折算产生的“其他综合收益”全部转入当期损益