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22.租赁新
注会注册会计师cpa有综合与专业，精炼，可直接用。 22.租赁新，租赁：如果合同一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁
编辑于2023-09-03 18:45:02 广东
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22.租赁
租赁概述
租赁的定义
如果合同一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁
租赁的条件（同时满足）
存在一定期间
已识别资产
1. 对资产的指定
通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定
2. 物理可区分
物理上可区分的资产
物理上不可区分除非其实质上代表该资产的【全部产能】
3. 无实质性替换权 （供应方能替换则不属于已识别资产）
表明存在实质性替换权情形
资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力
资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益
无实质性替换权情形
如果合同仅赋予资产供应方在特定日期或者特定事件发生日或之后拥有替换资产的权利或义务
因修理和维护而替换资产的权利或义务不属于实质性替换权
实质性权利时应基于合同开始日的事实和情况
合同开始日之后的下列事项视同无替换权
未来价格高
未来新技术
未来性能差异大
客户控制已识别资产使用权（条件）
客户是否有权主导资产的使用（情形）
客户有权在整个使用期间主导已识别资产的【使用目的】和【使用方式】
使用目的和使用方式在【使用期间前已预先确定】但由【客户运营】或【由客户设计】
如电站运营
客户是否有权获得因使用资产所产生的几乎全部经济利益
保护性权利
对违反法律法规做出限定，仍视为客户主导已识别资产使用
合同可能规定资产使用的最大工作量
限制客户使用资产的地点或时间（安全）
要求客户遵守特定的操作惯例（安全）
安全因素）
租赁期与租赁开始日
定义
租赁期是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间
租赁期开始日
指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期（付租金前已开始使用（已控制），则为控制日期）
承租人有续租选择权（要加）
合理确定将行使该选择权的，租赁期还应当包含续租选择权涵盖的期间30+6=36
承租人有终止租赁选择权（不要减）
合理确定将【不会行使】该选择权的租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间30-6=30（最后6个月为终止租赁选择权）
承租人的会计处理
初始计量
计量属性
承租人应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值对使用权进行初始计量，与租赁付款额的差额计入租赁负债——未确认融资费用
租赁负债
固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额
①付款额设定为可变租赁付款额，但该可变条款几乎不可能发生（如0-1000公里付10000，则10000为固定付款额
②承租人有多套付款额方案，但其中仅有一套是可行的
③承租人有多套可行的付款额方案，但必须选择其中一套。在此情况下，承租人应采用总折现金额最低的一套作为租赁付款额。
取决于指数或比率的可变租赁付款额
CPI、基准利率计入初始成本，承租人源自资产的绩效不计入
购买选择权的行权价格（合理确定将行使）
行使终止租赁选择权需支付的款项（合理确定将行使）
前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。
根据【承租人】提供的担保余值预计应支付的款项。
不是承租人担保余值下的最大敞口，而是（最大敞口-估计价值）部分计入初始成本
使用权资产初始計量
1.租赁负债的初始计量金额（现值）
借：使用权资产 405 391 租赁负债——未确认融资费用 94 609 贷：租赁负债——租赁付款额（原值） 450 000 银行存款（第1年的租赁付款额） 50 000
2.在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额。
借：银行存款 贷：使用权资产
3.承租人发生的初始直接费用。
手续费、律师费、差旅费、印花税等
借：使用权资产、 贷：银行存款
4.承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产成本
类固定资产弃置费用现值——预计负债
借：使用权资产 贷：预计负债
存在改装的
后续计量
租赁负债后续计量
确认租赁负债的利息
借：财务费用/在建工程 贷：租赁负债——未确认融资费用
支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额
借：租赁负债——租赁付款额 贷：银行存款
因重估指数或比率或租赁变更导致租赁负债重新计量
因指数或比率变化需重估租赁负债与使用权资产现值，差额入未确认融资费用
租赁变更利率选择
优先使用剩余租赁期间的租赁内含利率；无则采用【重估日】的承租人增量借款利率
会计处理
借：使用权资产 租赁负债——未确认融资费用 贷：租赁负债——租赁付款额
使用权资产的后续计量
使用权资产的折旧
折旧起始月及周期
自租赁期开始的当月计提折旧，当月计提确有困难的可选下月【按月】计提折旧
折旧方法
通常直线法
更能反映使用权资产有关经济利益预期消耗方式的，应采用其他折旧方法
折旧年限时
合理确定将行使购买选择权
应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧
不行使购买选择权
应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短
使用权资产的减值
借：资产减值损失 贷：使用权资产
使用权资产减值准备一旦计提，不得转回
租赁变更的会计处理
租赁变更作为一项单独租赁处理
同合同变更
条件（同时满足）
（1）该租赁变更通过增加【一项或多项租赁资产】的使用权而扩大了租赁范围或延长了租赁期限；
必须增加资产
（2）增加的对价与租赁范围扩大部分或租赁期限延长部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当
会计处理
单项租赁处理_重新确认租赁负债和使用权资产
租赁变更未作为一项单独租赁处理
条件
不满足作为一线单独租赁条件的租赁变更
会计处理
租赁变更使租赁范围缩小或租赁期限缩短
承租人将终止租赁利得或损失计入当期损益（资产处置损益）
其他租赁变更（指数、比率变动）
调整使用权资产账面价值
短期租赁和低价值资产租赁
短期租赁
定义
租赁期不超过12个月的租赁。
例外情形
包含购买选择权的租赁不属于短期租赁。
会计处理
简化处理——不确认租赁负债和使用权资产
低价值资产租赁
定义
单项租赁资产为【全新资产】时价值较低的租赁（（通常情况下资产全新状态下40 000元）
判断条件
基于租赁资产的全新状态下的价值进行评估，不应考虑资产已被使用的年限
低价值资产租赁的标准应该是一个绝对金额(40000)
符合低价值资产租赁的，也并不代表承租人若采取购入方式取得 该资产时该资产不符合固定资产确认条件（两套原则）
例外情形
如果承租人已经或者预期要把相关资产进行【转租赁】，则不能将原租赁按照低价值资产租赁进行简化会计处理。
附条件简化处理
条件（单独控制）
该项资产与其他租赁资产没有高度依赖或高度关联关系时
只有承租人能够从单独使用该低价值资产或将其与承租人易于获得的其他资源一起使用中获利
会计处理
不确认资产负债
售后租回交易
售后租回交易中的资产转让属于销售
卖方兼承租人（可能部分转让）
应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回 所形成的使用权资产，并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失
买方兼出租人
按其他准则对资产购买进行会计处理，并根据新租赁准则对资产出租处理
售后租回交易中的资产转让不属于销售
卖方兼承租人
不终止确认所转让的资产，而应当将收到的现金作为金融负债
买方兼出租人
不确认被转让资产，而应当将支付的现金作为金融资产
出租人的租赁分类
融资租赁（之一）
1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
2.承租人合理确定将行使购买租赁资产的选择权
4.在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值。（90%以上）
3.资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（含75%）。
5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
经营租赁
不满足上述条件
售后租回交易与售后回购区别
客户控制已识别资产使用权（条件）
低价值判断条件-单独控制
租赁变更的会计处理
因重估或租赁变更导致租赁负债重新计量
根据【承租人】提供的担保余值预计应支付的款项。
22.租赁
租赁概述
租赁的识别
租赁的定义
如果合同一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁
租赁的条件
存在一定期间
已识别资产
判定维度
对资产的指定
通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定
物理可区分
物理上可区分的资产
物理上不可区分除非其实质上代表该资产的【全部产能】
实质性替换权 （供应商能替换则不属于）
表明存在实质性替换权情形
资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力
资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益
特殊考虑1
因修理和维护而替换资产的权利或义务不属于实质性替换权
实质性权利时应基于合同开始日的事实和情况
合同开始日之后的下列事项视同无替换权
未来价格高
未来新技术
未来性能差异大
客户控制已识别资产使用权（条件）
客户是否有权获得因使用资产所产生的几乎全部经济利益
客户是否有权主导资产的使用（情形）
客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式
使用目的和使用方式在【使用期间前已预先确定】或【由客户涉及】
特殊考虑2
合同旨在保护供应商对资产的权益或不因客户使用而违反法律法规做出限定，仍视为客户主导已识别资产使用
合同可能规定资产使用的最大工作量
限制客户使用资产的地点或时间（安全）
要求客户遵守特定的操作惯例（安全）
安全因素）
评估流程
租赁的分拆与合并
租赁的分拆
原则(目标分交易价格）
合同中同时包含多项单独租赁的，承租人和出租人应当将合同予以分拆，并分别各项单独租赁进行会计处理
在分拆合同包含的租赁和非租赁部分时，承租人应当按照各项租赁部分单独价格及非租赁部分的单独价格之和的相对比例分摊合同对价
合同中同时包含租赁和非租赁部分的，承租人和出租人应当将租赁和非租赁部分进行分拆。
单独租赁条件（同时满足）
承租人可从单独使用该资产或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利
该资产与合同中的其他资产不存在高度依赖或高度关联关系
简化处理
对象
承租人（出租人不行）
原则
承租人可以按照租赁资产的类别选择是否分拆合同包含的租赁和非租赁部分。承租人选择不分拆的，应当将各租赁部分及与其相关的非租赁部分分别合并为租赁
租赁的合并
合并条件（之一）
（1）该两份或多份合同基于总体商业目的而订立并构成一揽子交易，若不作为整体考虑则无法理解其总体商业目的。
（2）该两份或多份合同中的某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。
（3）该两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁。
注意事项
两份或多份合同合并为一份合同进行会计处理的，仍然需要区分该一份合同中的租赁部分和非租赁部分
租赁期
定义
租赁期是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间
租赁期开始日
指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期（付租金前已开始使用（已控制），则为控制日期）
不可撤销期间
承租人有续租选择权
即有权选择续租该资产，且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应当包含续租选择权涵盖的期间
承租人有终止租赁选择权
有权选择终止租赁该资产，但合理确定将【不会行使】该选择权的租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间。
承租人的会计处理
初始计量
计量属性
承租人租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值对使用权进行初始计量，与租赁付款额的差额计入租赁负债——未确认融资费用
租赁负债
租赁付款额考虑内容 （未付金额，已付贷记银行存款）
固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额
①付款额设定为可变租赁付款额，但该可变条款几乎不可能发生（如0-1000公里付10000，则10000为固定付款额
②承租人有多套付款额方案，但其中仅有一套是可行的
③承租人有多套可行的付款额方案，但必须选择其中一套。在此情况下，承租人应采用总折现金额最低的一套作为租赁付款额。
取决于指数或比率的可变租赁付款 额
仅取决于指数或比率的可变租赁付款额纳入租赁负债的初始计量中
除了取决于指数或比率的可变租赁付款额之外如【业绩】，其他可变租赁付款额均不纳入租赁负债的初始计量中，发生时入损益（销售费用等）
购买选择权的行权价格，
前提是承租人合理确定将行使该选择权。
行使终止租赁选择权需支付的款项
前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。
根据【承租人】提供的担保余值预计应支付的款项。
不是承租人担保余值下的最大敞口，而是（最大敞口-估计价值）部分计入初始成本
折现率
承租人应当优先采用租赁内含利率作为折现率
承租人应当采用租赁内含利率作为折现率
使用权资产的初始计量
范围内
1.租赁负债的初始计量金额（上述现值）
2.在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额。
租赁期开始日前存在的租赁激励，之后 的一经在租赁负债初始成本中确认
3.承租人发生的初始直接费用。
4.承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本
类固定资产弃置费用现值——预计负债
范围外
前述成本属于为生产存货、固定资产而发生的
如一台有所有权的设备
会计处理
租赁付款额的现值
借：使用权资产 405 391 租赁负债——未确认融资费用 94 609 贷：租赁负债——租赁付款额 450 000 银行存款（第1年的租赁付款额） 50 000
将初始直接费用计入使用权资产的初始成本
借：使用权资产、 贷：银行存款
已收的租赁激励相关全额从使用权资产入账价值中扣除
借：银行存款 贷：使用权资产
类弃置费用
借：使用权资产 贷：预计负债
后续计量
租赁负债后续计量
确认租赁负债的利息
借：财务费用/在建工程 贷：租赁负债——未确认融资费用
支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额
借：租赁负债——租赁付款额 贷：银行存款
重新计量
4.情形和折现率选择
实质固定付款额发生变动
赁期开始日确定的折现率。
用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动。
浮动利率变化
修订后折现率
其他比率指数变化
赁期开始日确定的折现率。
购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化
可控范围内变化
优先使用剩余租赁期间的租赁内含利率；无则采用【重估日】的承租人增量借款利率
非可控范围变化（如房价变化）
赁期开始日确定的折现率。
担保余值预计的应付金额发生变动
赁期开始日确定的折现率。
会计处理
借：使用权资产 租赁负债——未确认融资费用 贷：租赁负债——租赁付款额
重新计量租赁负债的，应当相应调整使用权资产的账面价值
借：租赁负债——租赁付款额 贷：银行存款 借：财务费用——利息费用 贷：租赁负债——未确认融资费用
使用权资产的后续计量
使用权资产的折旧
折旧起始月及周期
自租赁期开始的当月计提折旧，当月计提确有困难的可选下月【按月】计提折旧
折旧方法
通常直线法
更能反映使用权资产有关经济利益预期消耗方式的，应采用其他折旧方法
折旧年限时
合理确定将行使购买选择权
应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧
无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的
应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短
使用权资产的减值
借：资产减值损失 贷：使用权资产
使用权资产减值准备一旦计提，不得转回
特殊事项
待执行合同转为亏损合同计提预计负债仅仅适用于采用短期租赁和低价值资产租赁简化处理方法的租赁合同
不适用于融资租赁
租赁变更的会计处理
租赁变更作为一项单独租赁处理
条件
（1）该租赁变更通过增加【一项或多项租赁资产】的使用权而扩大了租赁范围或延长了租赁期限；
必须增加资产
（2）增加的对价与租赁范围扩大部分或租赁期限延长部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当
会计处理
单项租赁处理
租赁变更未作为一项单独租赁处理
条件
不满足上述条件
租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的
会计处理
原则
【减小部分】的使用权资产与减小部分对应的【租赁负债现值】差额入资产处置损益
减少部分会计处理（注意折旧）
借：租赁负债——租赁付款额 250 000 使用权资产累计折旧 184 000 （368 000÷10×5） 贷：租赁负债——未确认融资费用 39 380 使用权资产 368 000（736 000÷2） 资产处置损益 26 620
减小部分对应的租赁负债现值=变更日原账面总租赁负债现值-变更日新现金流新折旧率租赁负债现值
剩余部分重新计算调整使用权资产 （新现金流新折旧率租赁负债现值)
借：使用权资产 49 150 租赁负债——未确认融资费用 850 贷：租赁负债——租赁付款额 50 000
短期租赁和低价值资产租赁
短期租赁
定义
租赁期不超过12个月的租赁。
例外
包含购买选择权的租赁不属于短期租赁。
会计处理
简化处理，同一类的都应简化处理
低价值资产租赁
原则
单项租赁资产为【全新资产】时价值较低的租赁
例外
如果承租人已经或者预期要把相关资产进行【转租赁】，则不能将原租赁按照低价值资产租赁进行简化会计处理。
简化处理条件（同时满足）
只有承租人能够从单独使用该低价值资产或将其与承租人易于获得的其他资源一起使用中获利
该项资产与其他租赁资产没有高度依赖或高度关联关系时
出租人的会计处理
出租人的租赁分类
融资租赁
1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
2.承租人合理确定将行使购买租赁资产的选择权
4.在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值。（90%以上）
3.资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（含75%）。
5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
经营租赁
不满足上述条件
出租人对融资租赁的会计处理
相关概念
租赁投资净额
未担保余值和租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按照租赁内含利率折现的现值之和
租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率
租赁内含利率
租赁收款额
其中租赁收款额同承租人租赁付款额5项内容
初始计量(参照租赁内含利率公式）
借：应收融资租赁款——租赁收款额 920 000 未担保余值（现值） 0 贷：银行存款(初始直接费用） 10 000 融资租赁资产（公允价值1) 600 000 资产处置损益 (（公允价值2) 100 000 应收融资租赁款——未实现融资收益 210 000
融资租赁的后续计量
借：银行存款 150 000 贷：应收融资租赁款——租赁收款额 150 000 借：应收融资租赁款——未实现融资收益 55 522 贷：租赁收入
融资租赁变更的会计处理
变更作为一项单独租赁进行会计处理：
条件
1.该变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围或延长了租赁期限；
2.增加的对价与租赁范围扩大部分或租赁期限延长部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当
会计处理
作为新租赁处理
变更未作为一项单独租赁进行会计处理
出租人对经营租赁的会计处理
借：应收账款 贷：租赁收入 借：主营业务成本 贷：累计折旧
初始直接费用
出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化至租赁标的资产的成本
出租人对经营租赁提供激励措施
免租期应分摊收入
折旧和减值
正常折旧减值
可变租赁付款额
与指数或比率挂钩的，
应在租赁期开始日计入租赁收款额
其他
发生当期入费用
特殊租赁业务的会计处理
转租赁
分类原则
承租人在对转租赁进行分类时，转租出租人应基于原租赁中产生的使用权资产，而不是租赁资产进行分类（无所有权）
原租赁为短期租赁，且转租出租人作为承租人已按照本准则采用简化会计处理方法的，应将【转租赁分类为经营租赁】
会计处理（融资租赁）
转租前
借：使用权资产 贷：租赁负债
转租时
借：租赁应收款 贷：使用权资产 资产处置损益
使用权资产与转租赁投资净额之间的差额确认为损益
转租赁后
借：财务费用 贷：租赁负债——未确认融资费用 借：租赁负债——租赁付款额 贷；银行存款
借：应收融资租赁款——租赁收款额 贷：租赁收入/其他业务收入
借：其他业务成本 贷：累计折旧
经营租赁
生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理
确认收入
借：应收融资租赁款——租赁收款额 贷：主营业务收入（租赁资产公允价值与【租赁收款额】按市场利率折现的现值两者孰低确认收入） 应收融资租赁款——未实现融资收益
结转成本
借：主营业务成本（租赁资产账面价值扣除【未担保余值的现值】后的余额结转销售成本） 应收融资租赁款（未担保余值的现值） 贷：库存商品
借：销售费用（融资租赁所发生的成本） ——不入初始直接费用，不同于其他租赁 贷：银行存款
售后租回交易
判断原则
承租人在【资产转移给出租人之前】未取得对标的资产的控制，则该交易不属于售后租回交易
即使拥有法定所有权
承租人在【资产转移给出租人之前】已经取得对标的资产的控制，则该交易属于售后租回交易
售后租回交易分类
售后租回交易中的资产转让不属于销售
卖方兼承租人
不终止确认所转让的资产，而应当将收到的现金作为金融负债
借：银行存款 贷：长期应付款
买方兼出租人
不确认被转让资产，而应当将支付的现金作为金融资产
借：长期应收款 贷：银行存款
售后租回交易中的资产转让属于销售
销售对价的公允价值与资产的公允价值不同的调增（调为公允价）
销售对价低于市场价格（公允价）的款项作为预付租金进行会计处理
销售对价高于市场价格的款项作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外融资进行会计处理
逻辑图
会计处理
承租人租赁开始日确认为融资租赁
初始确认时
（1）与额外融资相关 借：银行存款 4 000 000 贷：长期应付款 4 000 000 （2）与租赁相关 借：银行存款 36 000 000 使用权资产 13 991 100 固定资产——累计折旧 4 000 000 租赁负债——未确认融资费用 12 094 956 （37 278 936-25 183 980） 贷：固定资产——建筑物——原值 24 000 000 租赁负债——租赁付款额（注） 37 278 936 资产处置损益 4 807 120
后续收款时240W
融资相关与租赁相关2个分录合并
出租人租赁开始日确认为经营租赁
初始计量
借：固定资产——建筑物 36 000 000 长期应收款 4 000 000 贷：银行存款 40 000 000
后续计量