消费税

消费税重点掌握： 1、啤酒、白酒、白酒的计算 2、零售环节的金银铂钻和超豪华小汽车 3、自产、委托加工 4、金银首饰是个必考点

消费税

• 概述
  • 特点
    • 范围具有选择性、环节单一性、方法多样性
    • 调节具有特殊性、负担具有转嫁性
  • 税目
    • 高尔夫球、球杆（杆头、杆身、握把）、球包；不包括球帽和球衣
  • 征收环节
    • 生产、委托加工、进口
    • 批发：卷烟
    • 零售：金银铂钻、超豪华小汽车
• 计税依据
  • 一般规定
    • 从价计征
    • 从量计征
      • 啤酒、黄酒、成品油
      • 啤酒
        • 甲类：出产价>3000元/吨，250元/吨
        • 乙类：出产价<3000元/吨，220元/吨
    • 复合计征：
      • 白酒
        • 0.5元/斤，20%
        • 成套：最高税率
        • 自产或委托加工对外销售：售价低于对外销售70%的，税局核对最低计税价格（价格60%）
        • 已核定最低价：连续上涨或下降3个月以上、20%，中心核定
      • 卷烟
        • 批发环节：0.05元/支，11%
        • 生产环节
          • A类卷烟>70元/条56%
          • B类卷烟<70元/条36%
        • 进口卷烟
          • 先折算每条的价格，再和70元比较
          • 固定比例税率36%，定额税率0.6元/条
  • 包装物押金
  • 特殊规定
    • 非独立核算门市部：门市部对外销售额或数量征收
    • 换、抵、投：最高价，增值税是均价
    • 套装产品
      • 套装销售额
    • 金银首饰
      • 成套消费品：全额
      • 包装物并入销售额
      • 带料加工：受托方同类售价—组价
      • 以旧换新：差价
    • 计税价格的核定权限
      • 卷烟、小汽车：国家税务总局
      • 其他：省、自治区
      • 进口：海关
• 生产销售环节
  • 直接销售
  • 自产自用
    • 应税消费品:移送时不征消费税，也不征增值税
      • 生产非应税消费品：征消费税，不征增值税
    • （用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、奖励、集体福利、个人消费和业务招待、用于管理部门、非生产机构、提供劳务、在建工程、无形资产、不动产：移送视同销售
    • 当月同类均价—上月同类均价—组价
• 委托加工环节
  • 委托方：原料和主要材料；受托方：加工费和辅助材料
  • 收回时
    • 代收代缴：同类售价—组价（材料成本+加工费）/(1-比例税率）
    • 未代收代缴，委托方补缴（销售额或组价）对受托方：50%-3倍罚款
  • 收回后
    • 高于受托方的价：交税
    • 连续生产应税消费品：8类生产领用扣除
• 进口环节
  • 从价计征：（关税+关税完税价格）/(1-消费税的税率）
  • 复合计征：（关税+关完+进口数量*消费税的定额税率）/(1-消费税的比例税率）
  • 小汽车进口
    • 130万以上：进口环节和零售10%总计算
• 特殊环节
  • 卷烟批发环节
    • 批发商和批发商之间不征
    • 11%，0.005元/支（1元/条）
    • 卷烟批发企业所在地纳税，总分不在同一地区，总机构申报
    • 不得扣除生产环节的税款（不得跨环节扣除）
  • 超豪华小汽车零售环节
    • 130万以上的乘用车和中轻型商用客车
    • 10%
    • 直接销售给消费者，按生产环节和零售环节税率合计算
  • 金银首饰
    • 金、银、金基、银基合成首饰和镶嵌首饰，钻石和铂金首饰
    • 5%
    • 既销售金银首饰又销售非金银首饰，分别核算，未分别从高
    • 已税珠宝玉石生产的零售环节金银铂钻，不得扣除珠宝玉石已纳税款（不得跨环节扣）
    • 金银首饰和其他组成套消费：全额征
  • 其他视同销售的
    • 非应税产品以应税产品销售
    • 低税率按高税率销售
    • 电池、涂料大包装换小包装，不加工，只贴标签
• 已纳税环节的扣除
  • 外购应税品
    • 卷烟、高尔夫球杆、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、双木、成品油、啤酒和葡萄酒
  • 委托加工的应税品
    • 无啤酒和葡萄酒
• 出口退免
  • 出口免税并退税
  • 免税但不退税
  • 不免税也不退税
  • 子主题
• 纳税义务发生时间和地点
  • 时间
    • 赊销或分期收款：合同—发出当天
    • 自产自用：移送当天
    • 委托加工：提货当天
  • 地点
    • 自产自用：纳税人机构所在地或居住地
    • 委托加工：受托方机构所在地或居住地
    • 进口：进口人或代理人向保管地海关申报