税务师-《税一》第二章增值税 第五节 税收优惠

第五节 税收优惠的思维导图，主要内容有一、法定的免税项目(7项)二、特定免税项目三、临时减免缓退税项目四、增值税即征即退等。

第16-20讲 第五节 税收优惠

• 一、法定的免税项目（7项）
  • （一）农业生产者销售的自产农产品
    • 1.单位和个人
    • 2.初级农产品
    • 3.包括制种，“公司+农户”经营模式的畜禽养殖
  • （二）避孕药具
  • （三）古旧图书
  • （四）直接科研的进口器备
    • 直接用于科学研究，科学试验，和教学的进口仪器，设备
  • （五）外国政府无偿援助资备
    • 外国政府，国际组织无偿援助的进口物资和设备
  • （六）残疾人专用的物品
    • 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品
  • （七）销售的自己使用过的物品（动产）。
• 二、特定免税项目
  • （一）销售货物（7大类）
    • 1.粮食
      • .国有粮食购销企业
    • 2大豆
    • 3.食用油
      • 政府储备食用油
    • 4.饲料
      • 1.单一大宗饲料
      • 2.混合饲料
      • 3.配合饲料
      • 4.复合预混料
      • 5.浓缩饲料
    • 5.蔬菜批零
      • 蔬菜流通环节免征增值税
    • 6.鲜活肉蛋
      • 农产品批发，零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税
    • 7.居民供热
      • 供热企业的增值税优惠政策
      • 1.对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入继续免征增值税
      • 2.通过热力产品经营企业向居民供热的产品生产企业，应当根据热力产品经营企业实际从居民取得的采暖费收入占该经营企业采暖费总收入的比例确定免税收入比例
  • （二）销售服务-20项
    • 基本民生类
      • 1.托儿所，幼儿园提供的保育和教育服务
      • 2.从事教育的学校提供的教育服务
      • 3.婚姻介绍服务
      • 4.养老机构提供的养老服务
      • 5.医疗机构提供的医疗服务
      • 6.残疾人福利机构提供的养育服务
      • 7.殡葬服务
    • 照顾类
      • 8.残疾人员本人为社会提供的服务
      • 9.学生勤工俭学提供的服务
      • 10.农业机耕，排灌，病虫害防治，植物保护，农牧保险以及相关技术培训业务，家禽，牲畜，水生动物的配种和疾病防治
      • 11.军队专业干部就业（3年内免征增值税）
      • 12.随军家属就业（3年内免征增值税）
    • 文体类
      • 13.纪念馆，博物馆，文化馆，文物保护单位管理机构，美术馆，展览馆，书画院，图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。
      • 14.寺院，宫观，清真寺和教堂举办文化，宗教活动的门票收入。
    • 其他类
      • 15.福利彩票，体育彩票的发行收入
      • 16.社会团体收取的会费，免征增值税
      • 17.符合条件的合同能源管理服务
      • 18.台湾航运公司，航空公司从事海峡两岸海上直航，空中直航业务在大陆取得的运输收入。
      • 19.纳税人提供的直接或间接国际货物运输代理服务
      • 20.对铁路系统内部单位为本系统修理货车的业务免征增值税
  • （三）销售无形资产
    • 1.个人转让著作权
    • 2.纳税人提供技术转让，技术开发和与之相关的技术咨询，技术服务
      • 国家鼓励技术发展
  • （四）销售不动产及不动产租赁服务
    • 1.免征增值税
      • 1.个人销售自建自用住房
        • 经济有困难才会卖
      • 2.涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产，土地使用权
        • 肥水没有流外人田
      • 3.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产
        • ①纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产取得的收入,免征增值税。 ②自2020年1月20日起，纳税人将国有农用地出租给农业生产者用于农业生产，免征增值税。
      • 4.土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者
        • 土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相关有形动产、不动产补偿费的行为，属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的情形。
      • 5.县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让，转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）
      • 6.军队空余房产租赁收入
    • 2.个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳增值税
    • 3.个人将购买的住房对外销售的税收优惠
      • (三看原则:一看购买时间，二看购买地区，三看购买类型)
      • • 北上广个人住房比较贵 所以免税
  • （五）金融服务
    • 属于销售服务，优惠政策单独说
    • 1.下列利息收入免征增值税
      • 1.国家助学贷款
      • 2.国债，地方政府债
      • 3.人民银行对金融机构的贷款
      • 4.住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款
      • 5.外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中，委托金融机构发放的外汇贷款
      • 6.统借统还业务中，不高于金融机构的借款
    • 2.被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产财产清偿债务。
    • 3.保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。
    • 4.下列金融商品转让收入
      • 国家鼓励的
      • 1.合格境外投资者（QFII)委托境内公司在我国从事证券买卖业务
      • 2.香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股
      • 3.对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额
      • 4.证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票，债券；
      • 5.个人从事金融商品转让业务
    • 5.金融同业往来利息
      • 1）金融机构与人民银行所发生的资金往来业务。 包括人民银行对一般金融机构贷款，以及人民银行对商业银行的再贴现等。 (2）银行联行往来业务。 (3）金融机构间的资金往来业务。 解释 银行联行往来业务，是指同一银行系统内部不同行、处之间所发生的资金账务往来业务。 金融机构间的资金往来业务，是指经人民银行批准，进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间通过全国统一的同业拆借网络进行的短期(一年以下含一年)无担保资金融通行为。
    • 6.创新企业境内发行存托凭证（CDR）试点阶段有关税收政策
  • （六）进口货物（了解)
    • 1.对中国经济图书进出口公司、中国出版对外贸易总公司为大专院校和科研单位免税进口的图书、报刊等资料，在其销售给上述院校和单位时，免征国内销售环节的增值税。 ⒉.对中国教育图书进出口公司、北京中科进出口公司、中国国际图书贸易总公司销售给高等学校、科研单位和北京图书馆的进口图书、报刊资料免征增值税。 3.对中国科技资料进出口总公司为科研单位、大专院校进口的用于科研、教学的图书、文献、报刊及其他资料(包括只读光盘、缩微平片、胶卷、地球资源卫星照片、科技和教学声像制品)免征国内销售环节增值税。 4.对中国图书进出口总公司销售给国务院各部委、各直属机构及各省、自治区、直辖市所属科研机构和大专院校的进口科研、教学书刊免征增值税。 记忆提示 售方为“国”(京)字号公司，购方为大专院校、科研机构。 5.自2018年5月1日起，对进口抗癌药品，减按3%征收进口环节增值税;自2019年3月1日起，对进口罕见病药品，减按3%征收进口环节增值税。
    • 抗癌药，罕见病药减按3%
  • （七）海南自由贸易港（了解）
    • 离岛免税10万，限品种，保税航油
• 三、临时减免缓退税项目
  • 临时的减税，免税，缓交税款，退税
  • （一）孵化服务
    • 1.自2019年1月1日至2023年12月31日，对国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间（母鸡）对其向在孵对象（鸡蛋）提供孵化服务取得的收入，免征增值税。 2.在孵对象是指符合认定和管理办法规定的孵化企业、创业团队和个人。孵化服务是指为在孵对象提供的经纪代理、经营租赁、研发和技术、信息技术、鉴证咨询服务。 3.国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间应当单独核算孵化服务收入。
    • 免征，收入需单独核算
  • （二）经营公租房
    • 1.自2019年1月1日至2023年12月31日，对经营公租房所取得的租金收入，免征增值税。 2.公租房经营管理单位应单独核算公租房租金收入，未单独核算的，不得享受免征增值税、房产税优惠政策。
    • 免征，收入需单独核算
  • （三）文化企业
    • 1.销售电影拷贝，电影版权，电影发行收入，农村电影放映
    • 2.有线数字电视基本收视维护费和农村有线电视基本收视费
    • 3.党报，党刊，经营性资产剥离
    • 免征
  • （四）社区家庭服务业
    • 1.为社区提供养老，托育，家政等服务的机构，免征
    • 2.符合条件的家政服务企业，免征
  • （五）边销茶
    • 对边销茶生产企业销售自产的边销茶及经销企业销售的边销茶免征
  • （六）抗病毒药品
    • 1.自2019年1月1日至2023年12月31日，继续对国产抗艾滋病病毒药品免征生产环节和流通环节增值税。2.抗艾滋病病毒药品的生产企业和流通企业应分别核算免税药品和其他货物的销售额;未分别核算的，不得享受增值税免税政策。 3.自2021年1月1日至2030年12月31日,对卫生健康委委托进口的抗艾滋病病毒药物,免征进口关税和进口环节增值税。
    • 抗艾滋病毒药-免征
  • （七）农村饮水安全工程
    • 免征
  • （八）科普单位的科普活动
    • 门票收入-免征
  • （九）金融机构发放小额贷款
    • 1.财税〔2017] 77号:自2017年12月1日至2023年12月31日，对金融机构向农户、小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。 金融机构应将相关免税证明材料留存备查，单独核算符合免税条件的小额贷款利息收入，按现行规定向主管税务机构办理纳税申报;未单独核算的，不得免征增值税。 ⒉财税〔2018] 91号:自2018年9月1日至2023年12月31日，对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。 金融机构可以选择以下两种方法之一适用免税，一经选定，该会计年度内不得变更: (1）对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放的，利率水平不高于中国人民银行授权全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率150%(含本数)的单笔小额贷款取得的利息收入，免征增值税;高于人民银行同期贷款基准利率150%的单笔小额贷款取得的利息收入，按照现行政策规定缴纳增值税。(起征点盯利率，超过全额征) (2)对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放单笔小额贷款取得的利息收入中，不高于该笔贷款按照中国人民银行授权全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率150%(含本数)）计算的利息收入部分，免征增值税;超过部分按照现行政策规定缴纳增值税。(免征额，盯利息，超过部分缴纳税） 3.自2018年1月1日至2023年12月31日，纳税人为农户、小型企业、微型企业及个体工商户借款、发行债券提供融资担保取得的担保费收入,以及为上述融资担保(以下称原担保)提供再担保取得的再担保费收入,免征增值税。再担保合同对应多个原担保合同的，原担保合同应全部适用免征增值税政策。否则，再担保合同应按规定缴纳增值税。 4.自2019年8月20日起，金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放1年期以上(不含1年)至5年期以下(不含5年)小额贷款取得的利息收入，可选择中国人民银行授权全国银行间同业拆借中心公布的1年期贷款市场报价利率或5年期以上贷款市场报价利率，适用《财政部税务总局关于金融机构小微企业贷款利息收入免征增值税政策的通知》(财税[2018] 91号）规定的免征增值税政策。 5.自2017年1月1日至2023年12月31日，对经省级金融管理部门(金融办、局等)批准成立的小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入，免征增值税。
  • （十）境外机构投资境内债券市场
    • 免征
  • （十一）货物期货交割
    • 1.自2018年11月30日至2023年11月29日，对经国务院批准对外开放的货物期货品种保税交割业务，暂免征收增值税。 2.上述期货交易中实际交割的货物，如果发生进口或者出口的，统一按照现行货物进出口税收政策执行。
  • （十二）扶贫货物捐赠
    • 1.自2019年1月1日至2025年12月31日，对单位或者个体工商户将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构,或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，免征增值税。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用免征增值税政策。 2.在2015年1月1日至2018年12月31日期间已发生的符合上述条件的扶贫货物捐赠，可追溯执行上述增值税政策。
  • （十三）北京东奥会和东奥残奥会（了解）
  • （十四）杭州2022年亚运会和亚残运会
    • 1.组委会取得的电视转播权销售分成收入、赞助计划分成收入(货物和资金)、国内外赞助收入、转让无形资产（如标志）特许权收入、宣传推广费收入、销售门票收入及所发收费卡收入、发行纪念邮票收入、发行纪念币收入、来源于广播、因特网、电视等媒体收入、按核定价格收取的运动员食宿费及提供有关服务取得的收入、赛后出让资产取得的收入，免征增值税。 ⒉.对组委会为举办运动会进口指定的,国内不能生产或性能不能满足需要的直接用于运动会比赛的消耗品，免征关税、进口环节增值税和消费税。 3.企业根据赞助协议向组委会免费提供的与杭州亚运会有关的服务，免征增值税。赞助企业应对上述服务单独核算，未单独核算的，不得适用免税政策。
  • （十五）三项国际综合运动会
  • （十六）公共交通运输服务（2022年新增）
    • 免税
  • （十七）阶段性减免小规模纳税人增值税
    • 注意1 减按1%征收增值税时，应纳增值税税额计算公式如下:应纳增值税=含税销售额÷（1+1%)×1% 注意2 纳税人选择放弃免税并开具增值税专用发票的，应开具征收率为3%的增值税专用发票。
  • （十八）二手车经销企业销售旧车
    • 应纳增值税=含税销售额÷(1+0.5%） ×0.5%
  • （十九）中国上海自由贸易试验区
    • 自2021年1月1日至2024年12月31日，对注册在洋山特殊综合保税区内的企业，在洋山特殊综合保税区内提供交通运输服务、装卸搬运服务和仓储服务取得的收入，免征增值税。
    • 洋山 免征
  • （二十）粤港澳大湾区建设
    • 自2020年10月1日至2023年12月31日，对注册在广州市的保险企业向注册在南沙自贸片区的企业提供国际航运保险业务取得的收入，免征增值税。
    • 南沙片区保险收入 免征
  • （二十一）进口种子种源
  • （二十二）研发机构采购国产设备
  • （二十三）中国国际服务贸易交易会展期内销售的进口展品
  • （二十四）制造业中小微企业延缓缴纳部分税费
  • （二十五）出口货物保险
  • （二十六）图书批发，零售
  • 2022年新增
• 四、增值税即征即退
  • 先征后退：由税务机关先足额征收增值税，再由税务机关在征税时将已征的全部或者部分增值税税款退还给纳税人 先征后返：指按税法规定缴纳的税款，由税务机关征收入库后，再由财政部门按规定的程序给与部分或全部返还已纳税款的一种税收优惠。
  • 实际税负超3%
    • 软件产品，动漫软件，管道运输，有形动产融资租赁和融资性售后回租
  • 实际税负超6%
    • 飞机维修
  • 即征即退税额=当期应纳税额（销项-进项）-当期销售额*3%/6%
  • 即征即退50%
    • 风力发电
  • 1.资源综合利用农产品
    • 退税比率有30%，50%，70%，100%
  • 2.安置残疾人
    • 人数 4倍
  • 3.黄金期货交易
    • 实物交割未出库-免征增值税
    • 实物交割已出库-即征即退
  • 4，铂金交易
    • 进口免征
    • 通过上海黄金交易所-即征即退，反之
• 五、增值税先征后退
  • 指按税法规定缴纳的税款，由税务机关征收入库后，再由税务机关按规定的程序给予部分或全部退税的一种税收优惠
  • （一）对下列出版物在出版环节执行增值税100%先征后退的政策
    • 1.机关报纸和机关期刊
    • 2.少年儿童
    • 3.老年人
    • 4.少数民族文字出版物
    • 5.盲文图书和盲文期刊
    • 6.经批准在内蒙古，广西，西藏，宁夏，新疆五个自治区内注册的出版单位出版的出版物
    • 7.列入的特定图书，报纸，期刊
    • 老少民盲自报
  • （二）对下列出版物在出版环节执行增值税50%先征后退的政策
    • 1.列入100%的特定图书，报纸，期刊除外
    • 2.列入50%名单的报纸
  • (三）对下列印刷，制作业务执行增值税100%先征后退的政策
    • 1.对少数民族文字出版物的印刷或制作业务
    • 2.列入100%新疆维吾尔自治区印刷企业的印刷业务
• 六、扣减增值税规定
  • （一）退役士兵自主创业就业和重点群体创业就业优惠政策
    • 个体户 3年内， 每户每年12000
    • 企业招用 3年内 每人每年6000
  • （二）税款系统专用设备和技术维护费用
    • 价税全额抵税
• 七、起征点和免税规定
  • （一）个人销售起征点
    • （1）此规定仅限于个人，不包括登记为一般纳税人的个体工商户
      • 1.按期
        • 月应税销售额5000-20000元（含本数）
      • 2.按次
        • 为每次（日）销售额300-500元（含本数）
      • 起征点的调整由财政部和国家税务总局规定
  • （二）小规模纳税人免税规定
    • 1.2021年4月1日至2022年12月31日，，月未超过15万元，季度未超过45万，下同）的，免征增值税
      • 按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择1个月 或 一个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更
    • 2.小规模纳税人月销售额超过15万，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物，劳务，服务，无形资产取得的销售额免征增值税
    • 3.适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受上述规定增值税政策。
    • 4.其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应得租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过15万元的，免征增值税
• 八、减免税其他规定
  • 1.可以放弃免税，36个月内不得再申请
  • 2.免税或者零税率选择