CPA会计-基础篇

CPA 备考-会计篇,基础阶段各章节知识点整理，含存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、资产减值等篇章，祝加油上岸。

会计

基础篇

总论

1、会计基本假设；2、会计基础；3、会计信息质量要求；4、会计要素及确认计量

会计信息质量要求

可靠性、可比性、可理解性； 相关性、谨慎性、重要性、及时性 实质重于形式

重要性

1.低值易耗品简化摊销方法； 2.单项金额不重大的金融资产可以合并进行减值测试； 3.前期重大会计差错需要追溯重述； 4.单独列示一年内到期的非流动负债

实质重于形式

1.附有强制付息义务的优先股实际为负债【名股实债】 2.未持有股份但实际控制的结构化主体纳入合并范围 3.反向购买 【实际上被购买、被控制】 4.附有追索权的票据出售 作为短期借款 5.具有融资性质的售后回购不确认为收入

谨慎性

1.资产减值准备的计提； 2.固定资产采用加速折旧法计提折旧； 3.无法估计销售退回可能的销售不确认收入； 4.或有事项满足相关条件时确认为 预计负债

计量属性

历史成本（实际）、重置成本（现行成本）、可变现净值、现值、公允价值

存货

1、存货的确认和初始计量；期末计量【可变现净值】；2、发出存货的计量方法；3、存货的减值；4、存货的盘点

存货的确认和初始计量

不同取得方式

达到预定可使用状态前一切必要、合理的支出

外购、加工、其他方式、提供劳务

购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+加工费【人工费、材料费、制造费】

不计入存货成本

1.非正常消耗（自然灾害）；--季节性停工、定额内的废品属于正常消耗 2.存货入库后发生的仓储费；但为了达到下一阶段的必需除外 3.采购用于广告营销的商品； 4.不能归属于使存货达到目前场所和状态的支出

计量方法

先进先出法

月末一次加权平均法

单位成本=成本（月初+各批次量 * 价） / 量（月初+各批次量）

CPA-× 移动加权平均，个别计价法

移动：单位成本=成本（原有+本次） / 量（原有+本次） 本次发出成本=本次量 * 发货前的单位成本

期末计量

成本 —— 可变现净值 孰低

可变现净值

产成品

有合同

合同内

合同价 - 销售费用 及税费

合同外

市场价格 - 销售费用 及税费

无合同

市场价格 - 销售费用 及税费

原材料、在产品

直接出售

估计售价 - 销售费用及税费

加工后销售

产成品未减值

原材料等以成本计量

产成品价格降低

产成品价格 - 加工成本-销售费用及税费

以估计售价为基础进行计算

期末存货的账面价值

=存货账面余额 - 存货跌价准备余额

固定资产

1、确认和初始计量；2、后续计量（折旧方法）；3、处置

初始计量

不同取得方式

达到预定可使用状态前一切必要、合理的支出

管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、税费；符合资本化条件的借款费用；盘亏、毁损、报废，负荷联合试车费

外购、自行建造、其他方式【盘盈】、存在处置费用时

购买价款+包装费+运输费+保险费+专业人员服务费+税费+安装费

外购

安装

一笔款项同时购入多笔固定资产

公允价值占比

分期付款

第一期期初摊余成本=各期分期付款额现值之和=购入时 长期应付款 - 未确认融资费用

当期摊销的未确认融资费用=期初摊余成本 * 实际利率 当期期末摊余成本= 当期期初摊余成本 * （1+实际利率r) -现金流出

当期期末摊余成本 = 长期应付款账面价值 =当期期末长期应付款余额 - 未确认融资费用账面余额

自行建造

自营方式

尚未办理竣工决算

提取安全费

出包方式

存在弃置费用

折旧方法

折旧范围

当月增加，下月计提；当月减少，当月计提 未办理竣工结算，暂估价值计提折旧

达到预定可使用状态但尚未投入使用的固定资产

季节性修理的固定资产

不计提折旧

已提足折旧的

更新改造过程中的

终止确认的；提前报废的

划分为持有待售类别的

单独计价入账的土地

使用专项储备形成的固定资产，按照固定资产成本冲减专项储备，确认相同金额的累计折旧；固定资产以后期间不再计提折旧

依据——经济利益的预期消耗方式

年限平均法

年数总和法

年折旧率=尚可使用年限 / 年数总和

双倍余额递减法

年折旧率=2 / 预计使用年限 年折旧额=固定资产净值 * 年折旧率 【原值-累计折旧】 最后两年，（净值-残值）/ 2

工作量法

账面余额 = 原价 = 原值 = 入账价值 净值=原值-累计折旧 账面价值=原值-累计折旧-固定资产减值准备

后续支出

资本化

改良，扩建

期间不计提折旧

费用化

日常维护

处置

出售、转让

报废、毁损

无形资产

1、无形资产的确认，初始计量；2、后续计量，处置；3内部研发确认与计量

土地使用权

买地建厂（自用建筑物）

无形资产

建房出售【房地产公司-商品房】

开发成本/开发产品【存货】

增值后出售

投资性房地产

外购

房地一体

可分

无形资产

不可分

固定资产

对外出租

投资性房地产

后续计量

使用寿命有限

摊销

当月增加的无形资产，当月开始摊销

减值测试——发生减值迹象时进行

合同规定的受益年限 法律规定的有效年限 较短者

使用寿命不确定

无需摊销

减值测试——每个会计期末进行

出售、出租、报废并转销

投资性房地产

1、投资性房地产的范围；2、投资性房地产的初始计量；后续支出；后续计量；3、转换和处置

范围

已出租的土地使用权

持有并准备增值后转让的土地使用权

已出租的建筑物

不包括

（1）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产； （2）作为存货的房地产。

投资性房地产属于正常经营性活动，形成的租金收入或转让增值收益确认为企业的主营业务收入。但对于大部分企业而言，是与经营性活动相关的其他经营活动。

房地产

房产（建筑物）

自用

固定资产

出售（房地产开发企业）

开发成本/开发产品（存货）

出租

投资性房地产

地产（土地使用权）

自用

单独核算

无形资产

无法单独核算

固定资产 （与建筑物一起）

出售（房地产开发企业）

开发成本/开发产品（存货）

出租

投资性房地产

确认时点

1、已经出租的投资性房地产【建筑物或者土地使用权】以租赁开始日为确认日; 2、持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，以企业管理当局【董事会或类似机构】就该事项作出正式书面决议的日期。 3、持有以备增值后转让的土地使用权以企业将自用土地使用权停止自用、准备增值后转让的日期为准。

账户设置

成本模式

投资性房地产 投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计摊销 投资性房地产减值准备 投资性房地产——在建

公允价值模式

投资性房地产——成本 投资性房地产——公允价值变动 公允价值变动损益 其他综合收益 投资性房地产——在建

初始计量

历史成本原则。即企业取得投资性房地产时，应当按照取得时的实际成本进行初始计量，在这点上与普通资产的核算标准相同。

外购；自行建造

后续支出

资本化的后续支出

进行改扩建等再开发，且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间为投资性房地产，不计提折旧或者摊销

1、成本模式下

(1)转入改扩建时

借：投资性房地产――厂房(在建) 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备（有发生时） 贷：投资性房地产

(2)发生改扩建支出时

借：投资性房地产――厂房(在建) 贷：银行存款(或应付账款)

(3)完工时

借：投资性房地产 贷：投资性房地产――厂房(在建)

2、公允价值模式下

(1)转入改扩建时

借：投资性房地产――厂房(在建) 贷：投资性房地产――成本 ―公允价值变动

(2)发生改扩建支出时

借：投资性房地产――厂房(在建) 贷：银行存款(或应付账款)

(3)完工时

借：投资性房地产――成本 贷：投资性房地产――厂房(在建)

费用化的后续支出

不符合定义或者确认条件时，发生时计入当期损益（其他业务成本）

借：其他业务成本 贷：银行存款等

后续计量

通常采取成本模式！！ 只能成本模式转换为公允价值模式【会计政策变更】！

会计处理

成本➡公允价值模式

借：投资性房地产——成本 【公允价值】 投资性房地产累计折旧【房产】 累计摊销【地产】 减值准备 贷：投资性房地产 【账面价值】 盈余公积 利润分配——未分配利润

追溯调整，影响留存收益

转换

1、投转非

成本模式

投→自用房地产

借：固定资产/无形资产 投资性房地产累计折旧 【房产】 投资性房地产累计摊销 【地产】 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 累计折旧/累计摊销 固定资产减值准备/无形资产减值准备

投→对外销售的存货

借：开发产品 投资性房地产累计折旧 【房产】 投资性房地产累计摊销 【地产】 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产

公允价值模式

投→自用房地产

借：固定资产/无形资产 【公允价值】 贷：投资性房地产——成本 【账面价值】 ——公允价值变动 【账面价值】 公允价值变动损益 【差额，或借方】

投→对外销售的存货

借：开发产品 【公允价值】 贷：投资性房地产——成本 【账面价值】 ——公允价值变动 【账面价值】 公允价值变动损益 【差额，或借方】

2、非转投

成本模式

自用房地产→投

借：投资性房地产 累计折旧/累计摊销 固定资产/无形资产 减值准备 贷：固定资产/无形资产 投资性房地产累计折旧 【房产】 投资性房地产累计摊销 【地产】 投资性房地产减值准备

对外销售的存货→投

借：投资性房地产 存货跌价准备 贷：开发产品

公允价值模式

自用房地产→投

借：投资性房地产——成本 【公允价值】 公允价值变动损益 【借方差额】 累计折旧/累计摊销 固定资产/无形资产 减值准备 贷：固定资产/无形资产 【上3项，账面价值】 其他综合收益 【贷方差额】

对外销售的存货→投

借：投资性房地产——成本 【公允价值】 公允价值变动损益 【借方差额】 存货跌价准备 贷：开发产品 【上2项，账面价值】 其他综合收益 【贷方差额】

资产减值

1、资产减值范围； 2、资产可收回金额； 3、资产组；4、商誉

资产减值范围

1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资 2.采用成本模式进行后续计量的投资性房产 3.固定资产 4.生产性生物资产 5.无形资产 6.商誉 7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

比较

存货

可变现净值

可以转回

长期股权投资，投资性房地产（成本模式），固定资产，在建工程，无形资产，开发支出，商誉，使用权资产

可回收金额

不可以转回

不按照资产减值准则的

存货、消耗性生物资产形成的资产或递延所得税资产、采用公允价值进行后续计量的投资性房地产、金融资产；建造合同形成的资产 等

每年年末资产减值测试

1、使用寿命不确定的专有技术

2、非同一控制下企业合并产生的商誉

3、尚未达到预定可使用状态的无形资产

资产可收回金额 【较高者】

公允价值 - 处置费用

预计未来现金流量的现值

预计未来现金流量

内容

持续使用过程中的现金流入

持续使用过程中的现金流出

处置时的现金流量

考虑因素

以资产的当前状况为基础预计

不考虑

将来可能发生的

尚未作出承诺的重组事项

与资产改良有关的

筹资活动

所得税收付

折现率

通常应当使用单一的折现率

以该资产的市场利率为依据

资产组减值的会计处理

根据减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊： ①抵减 分摊至资产组中商誉的账面价值； ②根据资产组中除商誉之外的 其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

总部资产的减值测试

能够分摊至资产组

将总部资产分摊至资产组

含总部资产的 各资产组账面价值与可收回金额的比较

若减值，分摊至总部资产和资产组本身

计算 资产组中各资产减值损失

不能分摊至资产组

不考虑相关总部资产，估计并比较资产组账面价值和可收回金额，计算资产组账面价值

不能分摊的总部资产

确定是否减值，若减值，分摊至总部资产和资产组本身；计算 资产组中各资产减值损失

商誉减值测试与处理★★★

商誉的分摊

各资产组和资产组合应当按照公允价值比例分摊；公允价值无法确定时按照账面价值分摊。

测试

1、对不包含商誉的相关资产组或资产组组合进行减值测试

2、对包含商誉的相关资产组或资产组组合进行减值测试

计算归属于母公司股东商誉损失及归属于少数股东商誉损失

但是只确认归属于母公司股东商誉损失

商誉不足抵减，再按比例抵减其他资产的账面价值

商誉减值计算步骤

1、控股股东的商誉金额

= 所付对价的公允价值 - 应享有购买日 被购买方可辨认净资产公允价值的份额

2、完全商誉【被购买方】

= 控股股东商誉 ➗ 控股比例

3、含完全商誉的（资产组或组合）账面价值

= 按 购买日公允价值持续计量的可辨认资产额度 + 完全商誉

4、资产组的可收回金额

5、确定并分摊减值金额（3 - 4）【资产组】

减值金额 抵扣商誉；

如有剩余，按照公允价值比例分摊

求 控股公司时

要乘以 对应比例

非货币性资产交换

1、非货币性资产的范围；2、确认和计量；3、会计处理

货币性资产

现金、银行存款、应收账款和应收票据，其他应收款，债券投资，以摊余成本计量的金融资产【债权投资】等——固定的或可确定的金额收取的资产

非货币性资产

存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等，预付账款。

非货币性资产交换

交易双方主要以【无固长投】等非货币性资产交换。不涉及或少量涉及货币性资产【补价】

补价 ÷ 整个资产交换金额（不含增值税）＜ 25%，认为属于非货币性资产交换

补价是 换入和换出资产的 不含税公允价值的价差

1、支付补价：支付的补价÷换入资产公允价值【换出资产公允价值+补价】＜25%

2、收到补价：收到的补价÷换出资产公允价值【换入资产公允价值+补价】＜25%

例外

1、以 货币资产 交换 非货币性资产，如【应收账款，应收票据，债权投资等】-【非货币性资产】

2、定向发行股票不属于资产交换

3、企业【存货】换取客户的非货币性资产，适用【收入】准则 涉及交易性金融资产、其他债权投资、其他权益工具投资，适用【金融工具】准则

4、涉及 使用权资产或应收融资租赁款的，适用【租赁】

5、涉及 企业合并的，适用对应规则

换入资产的确认时点与 换出资产的终止确认时点存在不一致的会计处理

换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件

在确认换入资产的同时 将交付换出资产的义务确认为一项负债

换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足终止确认条件

在终止确认换出资产的同时 将取得换入资产的权利确认为一项资产

计量原则

公允价值 【同时满足】

1、交换具有商业实质

满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同。 2.使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值 与 继续使用换出资产不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

2、换入或换出资产的公允价值能够可靠计量

账面价值

不能采用公允价值计量时时

以公允价值计量的处理

通常情况下，以换出资产的公允价值进行处理；除非有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠。

1、以换出资产的公允价值计量的会计处理

2、以换入资产的公允价值计量的会计处理

3涉及多项非货币性资产交换

同时换入多项资产

按照换入资产（金融资产除外）的公允价值相对比例，分摊 换出资产公允价值扣除金融资产的净额；加上相应的税费

同时换出的多项资产

各项的公允价值 - 账面价值

以账面价值计量的处理

换入资产的入账价值

支付补价

=换出资产的账面价值 + 支付补价的账面价值 + 相关税费（增值税销项税额-增值税进项税额）

收到补价

=换出资产的账面价值 - 收到补价的公允价值 + 相关税费（增值税销项税额-增值税进项税额）

新准则变化

对于换出资产（或 同时换出的多项资产），无论是否支付补价，终止确认时，均不确认损益