会计 第九章 负 债

《初级会计职称考试》实务第五章 负债知识总结，包括应付票据、应付账款、应付股利（是指现金股利而非股票股利！！！）、长期职工薪酬等内容。

第八章　负　债

• 第一节　流动负债
  • 一、短期借款
    • 【例题】2017年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计1 200 000元，期限为8个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。（假定利息在每季度末支付） （1） 1月1日借入短期借款： 借：银行存款 1 200 000 贷：短期借款 1 200 000 p （4）7月末计提应计利息 借：财务费用 4 000 贷：应付利息 4 000 （5）8月末偿还银行借款本金和利息 借：短期借款 1 200 000 应付利息 4 000 财务费用 4 000 贷：银行存款 1 208 000
  • 二、应付票据
    • 【例题】甲企业为增值税一般纳税人，2017年2月6日购入原材料，增值税发票上注明价款为60 000元，增值税额为10 200元，原材料验收入库。该企业开出并经银行承兑的商业汇票，面值为70 200元、期限5个月，交纳银行承兑汇票手续费35.1元，其中增值税1.99元。7月6日到期，甲企业以银行存款支付票款。 借：原材料 60 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200 贷：应付票据 70 200 借：财务费用 33.11 （并非计入材料采购成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 1.99 贷：银行存款 35.1 借：应付票据 70 200 贷：银行存款 70 200 【例题】票据到期，甲企业无力支付，甲企业账务处理： 1.甲企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。 借：应付票据 70 200 贷：短期借款 70 200 2.如果甲企业开出的商业汇票为商业承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。 借：应付票据 70 200 贷：应付账款 70 200 如果签发新的票据以清偿原应付票据的，再从应付账款转入应付票据。
    • 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出已承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
    • （一）不带息应付票据
      • 企业无力支付到期的银行承兑汇票，应将应付票据的账面余额转作为短期借款
      • 企业无力支付到期的商业承兑汇票，应将应付票据的账面余额转作为应付账款。
    • （二）带息商业汇票
      • 在期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；
      • 票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。
  • 三、应付账款
    • 【例题】2017年4月2日，乙百货商场从B公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为200万元，税率为17%，B公司给予购货方50%的商业折扣。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。4月10日，乙百货商场用银行存款付清了所欠B公司货款。 　　乙百货商场（采购方）账务处理如下： 　　应付账款入账价值：按扣除商业折扣的售价计算应付账款，不扣除现金折扣。（扣商不扣现） 　　（1）4月2日，采购日按照扣除商业折扣后的金额入账： 　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　100 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 17 　　　　贷：应付账款——B公司　　　　　　　　 117 　　（2）4月10日，折扣期限内付款而获得的现金折扣（即少付款项），在偿付应付账款时冲减财务费用。 　　计算现金折扣考虑增值税：117×1%＝1.17（万元） 　　借：应付账款——A公司　　　　　　　　117 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　115.83 　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　1.17 　　计算现金折扣时不考虑增值税：100×1%＝1（万元） 　　借：应付账款——B公司　　　　　　　　117 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　116 　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　1
  • 四、预收账款
    • 贷方明细余额表示预收款项，借方余额表示应收款项
    • （一）预收账款销售的核算
      • 【例题】甲公司为增值税一般纳税人。2017年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200 000元，应交增值税34 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款 　　120 000元，剩余货款在交货后付清。 　　2017年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款 　　120 000元存入银行； 　　6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。货物成本是150 000元。 　　（1）预收货款 　　借：银行存款　　　120 000 　　　　贷：预收账款　　　120 000 　　（2）发出货物 　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　120 000 　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　114 000 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　200 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 　　借：主营业务成本　150 000 　　　　贷：库存商品　　　150 000 　　如果发出货物未补收货款： 　　（1）预收货款 　　借：银行存款　　　120 000 　　　　贷：预收账款　　　120 000 　　（2）发出货物 　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　234 000（按货款全额冲减） 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　200 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　150 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　150 000 　　（3）补收货款 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　114 000 　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　114 000
      • 如果发出货物收到货款：
        • （1）预收货款
          • 借：银行存款　　 　　　　贷：预收账款　
        • （2）发出货物
          • 借：预收账款　　　　　　　　　　　 　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　借：主营业务成本　 　　　　贷：库存商品　　
      • 如果发出货物未补收货款：
        • （1）预收货款
          • 借：银行存款　　 　　　　贷：预收账款
        • （2）发出货物
          • 借：预收账款　　　　　　　　　　　　　234 000（按货款全额冲减） 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　200 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　150 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　150 000
        • （3）补收货款
          • 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　114 000 　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　114 000
    • （二）不设预收账款账户的核算
      • 预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。 　　（1）预收货款 　　借：银行存款　　　　　　　　 120 000 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　 120 000 　　（2）发出货物 　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　234 000 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　200 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 34 000 　　借：主营业务成本　　150 000 　　　　贷：库存商品　　　　150 000 　　（3）补收货款 　　借：银行存款　　　　114 000 　　　　贷：应收账款　　　　114 000
      • 预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。
    • 企业因转让商品收到的预收款适用收入准则进行会计处理室，不再使用“预收账款”科目及“递延收益“科目，而使用”合同负债“科目
  • 五、应交税费
    • 不通过“”的有： 印花税、耕地占用税、 契税、车辆购置税
    • （一）增值税--- 一般纳税人核算
      • 一般纳税人核算
        • 一般纳税人（发票抵扣） 采购：支付1 000元买价、170元进项税额 销售：收到3 000元售价、510元销项税额 交税：（3000-1000）*17＝510元-170元 ＝340元 【提示】该计算式中17为增值税税率17%。 17%：销售货物、加工修理修配劳务 11%：建筑业房地产业、运输 6%：其他应税行为 2018.5.1 ，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10% 小规模 纳税人 采购：支付1 000元买价、170元进项税额 销售：收到3 000元售价、90元销项税额 交税：不含税售价3 000×征收率3%=90（元）
      • 1.进项税额
        • 进项税额增加业务
        • 进项税额转出业务（抵扣情况发生变化）
          • 非正常损失 指因管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 【注意】自然灾害损失的进项税不用转出 购进货物改变用途 材料用于福利消费
          • 发生损失：待处理损溢账户
          • 转福利：应付职工薪酬——非货币性福利
        • 进项税额不予抵扣情况
      • 2.销项税额
        • （1）正常销售
          • 银行存款、主营业务收入、应交税费——应交增值税（销项税）
          • 主营业务成本、库存商品或劳务成本
        • （2）视同销售
          • 
            • 【提示】将产品作为福利发放给职工的处理： ①作出发放决定还未实际发放时： 借：成本费用类科目 贷：应付职工薪酬 ②实际发放时： 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 同时结转成本（分录略）。
        • （3）差额征税的会计处理
          • 净额法
            • 【例题-净额法】甲公司（客运场站）为增值税一般纳税人，为客运公司提供客源组织、售票、检票、发车、运费结算等服务。该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。本期该企业向旅客收取车票款项530 000元，应向客运公司支付477 000元，剩下的53 000元中，50 000元作为销售额，3 000元为增值税销项税额。 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 530 000 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　50 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 3 000 　　　　　　应付账款　　　　　　　　　　　　 477 000
            • 按照净额确认销项税额
              • 银行存款； 主营业务收入、应交税费——应交增值税（销项）、应付账款
          • 总额法
            • 【例题-总额法】甲公司（旅行社）为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。2017年7月份，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款318 000元，其中增值税18 000元，全部款项已收妥入账。旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计254 400元，其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额 　　14 400元。假设该旅游企业采用总额法确认收入。 　　（1）支付住宿费等旅游费用： 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 254 400 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 254 400 　　（2）根据增值税扣税凭证抵减销项税额，并调整成本 　　借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）14 400 　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　14 400 　　分录（1）（2）可合并编制： 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 240 000 　　　　应交税费—应交增值税（销项税额抵减）　14 400 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 254 400 　　（3）确认旅游服务收入： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 318 000 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 300 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　18 000
            • 设置“销项税额抵减”三级明细
              • 1.支付费用；2.根据增值税扣税凭证抵减销项税额，并调整成本 3.确认收入
      • 3.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税
        • （1）取得设备，支付价款和税款时：（注：以含税价作为固定资产入账价值） 　　借：固定资产 　　　　　　　　　　　 44 460 　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　 44 460 　　（2）按规定抵减增值税应纳税额时： 　　借：应交税费—应交增值税（减免税款）44 460 　　　　贷：管理费用 　　　　　　　　　　　 44 460
        • 初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。
      • 4.预交增值税
        • 【例题】甲公司（房地产开发企业）为增值税一般纳税人。企业2×17年6月预售房地产项目收取的总价款为1 410万元，该项目预计2×18年9月交房，企业按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款。当月，该企业向购房者交付其认购的另一房地产项目，交房项目的总价款为2 265万元（其中，销项税额为165万元，已预缴113.25万元），购房者已于2×15年预交了房款且该企业预缴了增值税。 　　预售房地产项目时： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 1 410 000 　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　 1 410 000 　　借：应交税费——预交增值税　　　　　　　 705 000 　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　705 000 　　交付房地产项目时： 　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　22 650 000 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　21 000 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1 650 000 　　借：应交税费——未交增值税　　　　　　 1 132 500 　　　　贷：应交税费——预交增值税　　　　　　 1 132 500
        • 异地转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务，采用预收款方式销售自行开发的房地产项目。
        • 企业预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费—— 预交增值税”。
        • 房地产企业等企业,“预交税款”的期末余额在纳税义务发生之前不能结转入“未交增值税”，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费—— 预交增值税”科目结转至“应交税费—— 未交增值税”科目。
      • 5.计算-交纳本月增值税---转出---下月初交纳上月增值税
        • （1）计算本月应交增值税 　　【例题】2017年6月份，应交增值税明细如下： 　　进项税额=20 950+5 100+198 000+3 400+26 000+25 500=278 950 　　减免税款=44 460 销项税额抵减=14 400 　　销项税额=85 000+6 800+42 500+127 500+3 000+18 000+1 650 000 　　=1 932 800 　　进项税额转出=3 400+10 200+25 500=391 00 　　应交增值税＝（1 932 800＋39 100）－（278 950+44 460+14 400） 　　＝1 634 090（元） 应交税费---应交增值税 借方 贷方 进项税额 销项税额抵减 减免税款 已交税金 … 转出未交 销项税额 出口退税 进项税额转出 … 转出多交 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　　（2）交纳本月增值税34 090元： 　　借：应交税费——应交增值税（已交税金）　　　　 34 090 　　　　贷：银行存款 　　　　　 　 　　　　　　　　　　34 090 　　（3）月末转出多交增值税和未交增值税 　　【例题】月末，该公司将尚未交纳的其余增值税税款 　　1 600 000元结转。 　　借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）1 600 000 　　　　贷：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　1 600 000 　　（4）下月交纳未交增值税 　　【例题】次月初，该公司交纳上月未交增值税： 　　借：应交税费—— 未交增值税　　　　　　　　　 467 500（1 600 000-1 132 500） 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　467 500
        • （1）计算本月应交增值税
          • 进项税额、减免税款、销项税额抵减、销项税额、进项税额转出
          • 应交增值税=（销项税额+进项税额转出）-（进项税额+减免税款+销项税额抵减）
        • （2）交纳本月增值税34 090元
        • （3）月末转出多交增值税和未交增值税
    • （二）增值税--- 小规模纳税人核算
      • 购进：购进货物、接受应税劳务（服务），取得的增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。
      • 销售：应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，但不得开具增值税专用发票。
      • 科目：只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。
    • （三）应交消费税
      • 1.销售应税消费品---为取得日常收入发生
        • （1）取得价款和税款时：
        • （2）计算应交的消费税
          • 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
      • 2.自产自用的消费税
        • ①工程耗用应税消费品
        • ②福利耗用应税消费品
      • 3.委托加工物资应税消费品
        • 【例题】甲企业为增值税一般税人，委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为2 000 000元，加工费为400 000元，增值税税率为17%，由乙企业代收代缴的消费税为160 000元。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。 　　（1）如果委托加工物资收回继续用于生产应税消费品： 　　借：委托加工物资　　　　　　　　　 2 000 000 　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　 2 000 000 　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　 400 000 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）68 000 　　　　　　　　——应交消费税　　　　　 160 000 　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　 628 000 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　 2 400 000 　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　 2 400 000 　　（2）如果委托加工物资收回直接对外销售： 　　借：委托加工物资　　　　　　　　　 2 000 000 　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　 2 000 000 　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　 560 000 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）68 000 　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　 628 000 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　 2 560 000 　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　 2 560 000
        • 
      • 4.进口应税消费品---为资产而发生
        • 企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。
    • （四）其他应交税费
      • 核心会计分录： 借：相关成本费用 贷：应交税费——应交××税
        • 1.资源税
          • 【例题】甲公司为增值税一般税人，本期对外销售资源税应税矿产品3 600吨、将自产资源税应税矿产品800吨用于其产品生产，税法规定每吨矿产品应交资源税5元。 　　企业对外销售应税产品而应交的资源税 　　=3 600×5=18 000（元） 　　企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税 　　=800×5=4 000（元） 　　（1）计算对外销售应税矿产品应交资源税： 　　借：税金及附加 　　　　　　　　　 18 000 　　　　贷：应交税费——应交资源税　　　　18 000 　　（2）计算自用应税矿产品应交资源税： 　　借：生产成本 　　　　　　　　　　　4 000 　　　　贷：应交税费——应交资源税　　　　 4 000 　　（3）交纳资源税： 　　借：应交税费——应交资源税　　　　22 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　22 000
          • 销售：计入“税金及附加”
          • 自产自用：计入“生产成本”或“制造费用”
        • 2.土地增值税
          • 企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目；
          • 土地使用权在“无形资产”科目核算的，按其差额，借记或贷记“资产处置损益”科目；
          • 房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。
        • 3.房产税、土地使用税、车船税、印花税
          • 【例题】按税法规定本期应交纳房产税160 000元 、车船税38 000元 、土地使用税45 000元、印花税100元。 　　（ 1 ） 计算应交纳上述税金： 　　借：税金及附加 　　　　　　　　243 000 　　　　贷：应交税费——应交房产税　　 160 000 　　　　　　　　　　——应交土地使用税　45 000 　　　　　　　　　　——应交车船税　　　38 000 　　（ 2 ） 用银行存款交纳上述税金： 　　借：应交税费——应交房产税　　 160 000 　　　　　　　　——应交土地使用税　45 000 　　　　　　　　——应交车船税　　　38 000 　　　　税金及附加　　　　　　　　　　 100 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 　243 100
          • 计入“税金及附加”
        • 4.城市维护建设税、应交教育费附加
          • 【例题】甲企业本期实际应交增值税510 000元、消费税240 000元，城市维护建设税税率为7%、教育费附加率为3%。 　　（1）计算应交城市维护建设税、应交纳的教育费附加： 　　借：税金及附加 　　　　　　　　　　　75 000 　　　　贷：应交税费——应交城市维护建设税　 52 500 　　　　　　应交税费——应交教育费附加　　　 22 500 　　（2）用银行存款交纳城市维护建设税： 　　借：应交税费一一应交城市维护建设税　 52 500 　　　　应交税费——应交教育费附加　　　 22 500 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 75 000
          • 应纳税费=（应交增值税+应交消费税）×适用税率
          • 计入“税金及附加”
        • 5.耕地占用税
          • 发生时直接计入“在建工程”
        • 6.企业所得税
          • 借：所得税费用 贷：应交税费——应交企业所得税
        • 7.应交个人所得税
          • （1）代扣个人所得税： 　　借：应付职工薪酬——职工工资、奖金、津贴和补贴 3 000 　　　　贷：应交税费——应交个人所得税　　　　　　　　 3 000 　　（2）交纳个人所得税： 　　借：应交税费——应交个人所得税　　　　　　　　 3 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
  • 六、应付股利
    • 1.现金股利
      • ①宣告： 借：利润分配 贷：应付股利 ②支付 借：应付股利 贷：银行存款
        • 注意：企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。
    • 2.股票股利
      • 借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本
        • 股东大会或类似机构审议批准的股票股利分配方案不进行任何账务处理；（因为所有者权益总额没有发生变化） 发放时（即在工商部门办理完增资手续后）进行会计处理，但分配的股票股利不通过“应付股利”核算。
  • 七、应付利息
    • 种类 分录 短期借款 借：财务费用 贷：应付利息 分期付息方式 长期借款 借：财务费用等 贷：应付利息 借或贷：长期借款——利息调整 应付债券 借：财务费用等 贷：应付利息 借或贷：应付债券——利息调整
  • 八、其他应付款
    • 其他应付款 存入保证金（收到的押金） 应付经营租赁固定资产的租金； 应付租入包装物租金 售后回购：约定的售后回购金额与原售价的差额
• 第二节 非流动负债
  • 一、长期借款
    • 1.账户
      • 本金债务 利息债务 长期借款---本金 一次付息 长期借款---应计利息 长期借款---利息调整 （本金和实收款项之间的差额） 分次付息 应付利息
    • 2.利息支出去向
      • 【举例】为建造办公楼借入一笔款项，金额为1 000万元，借款期限为3年，假设每年利息为10万元。第一年办公楼未建造，第一年的利息支出应计入“财务费用”；第二年开始建造办公楼，建造期间利息支出符合资本化条件，计入“在建工程”；第三年办公楼达到预定可使用状态，利息支出不再符合资本化条件，计入“财务费用”。 　　【提示】 　　长期借款会计处理： 　　①取得借款时： 　　借：银行存款 　　　　贷：长期借款——本金 　　　　　　长期借款——利息调整（或借） 　　②期末计提利息支出： 　　借：资产成本、财务费用或管理费用 　　　　贷：长期借款——应计利息（一次付息） 　　　　　或应付利息（分次付息） 　　　　　　长期借款——利息调整（或借）
      • 用途 账户 筹建期间 管理费用 生产经营期间 财务费用 购建资产 符合资本化条件 在建工程 制造费用 不符合资本化条件 财务费用
        • 【提示】符合资本化条件的利息支出按照受益对象计入资产的构建成本，如：为建造固定资产发生的利息支出计入“在建工程”；为生产产品发生的利息支出计入“制造费用”；为形成无形资产发生的利息支出计入“研发支出”。
          • 
    • 计提利息，“摊余成本*实际利率”计入财务费用等，按照合同约定利率计算应付利息
  • 二、应付债券
    • （一）一般公司债券
      • 1.债券的发行
        • 发行价格 原因 面值发行 票面利率10% = 市场利率10% 溢价发行 票面利率12% > 市场利率10% 折价发行 票面利率8% < 市场利率10% 溢折价会计处理 借：银行存款 贷：应付债券——面值 贷：应付债券——利息调整 （溢价） 借：银行存款 借：应付债券——利息调整 （折价） 贷：应付债券——面值
      • 2.利息债务与利息支出去向账户
        • 【例题】2011年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券1 000万元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率年利率为6%。假定债券发行时的市场利率为5%。  甲公司的账务处理如下： 　　（1）2011年12月31日发行债券时： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　10 432 700 　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　10 000 000 　　　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　 432 700 　　如有发行费用10 000元？ 　　溢价/折价，借：应付债券——利息调整　　 10 000 　　　　　　　 　　贷：银行存款　　　　　　　　　 10 000 　　若发行股票发生的费用（溢价/折价），均调整“资本公积——股本溢价”。 　　（2）2012年12月31日计算利息费用时： 　　借：财务费用 　　　　　　　 521 635 （1 043.27×5%） 　　　　应付债券——利息调整　　 78 365 　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　 600 000 （1 000×6%） 　　借：应付利息　　　　　　　　600 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 600 000 　　2013年12月31日 　　借：财务费用　　　　　　　　517 716.75 （（1 043.27－7.8365）×5%） 　　　　应付债券——利息调整 　　82 283.25 　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　 600 000 （1 000×6%） 　　支付利息（略） 　　2014年12月31日 　　借：财务费用　　　　　　　　513 602.59 　　　　应付债券——利息调整　 　86 397.41 　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　 600 000 　　2015年12月31日 　　借：财务费用　　　 　　　　　509 282.72 　　　　应付债券——利息调整　　 90 717.28 　　　　贷：应付利息　　　　 　　　　　600 000 　　2016年12月31日 　　借：财务费用　　　　　　　 505 062.94　　 　　　　应付债券——利息调整　　94 937.06 　　　　贷：应付利息　　 　　　　　　　600 000 　　（3）还本付息时： 　　借：应付债券——面值　　 10 000 000 　　　　应付利息　　 　　　　　 600 000 　　　　贷：银行存款　　　　 　 　　10 600 000
        • 借： 成本、费用等（与长期借款一致） （摊余成本×实际利率） 贷： 应付利息 分期付息 （面值×票面利率） 应付债券——应计利息 一次付息 借或贷 应付债券——利息调整
    • （二）可转换公司债券
      • 【例题】甲公司经批准于2011年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券 200 000 000 元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。 　　债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在付期前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定 2012年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司处理如下： 　　已知（P/A，9%，5）＝ 3.8897 ，（P/F，9%，5）＝0.6499。 　　（1）2011年1月1日按面值发行  负债成份＝20 000×0.6499＋20 000×6%×3.8897＝17 665.64（万元） 　　权益成份＝20 000－17 665.64＝2 334.36（万元） 　　借：银行存款　　　　　 　　　　　　　　　 200 000 000 　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整） 23 343 600 　　　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　　　200 000 000 　　　　　　其他权益工具 　　　　　　　　　　　　　　　　23 343 600 　　（2）2011年12月31日确认利息费用 　　借：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　15 899 076 　　　　贷：应付利息　　　　 　 　　　　　　　　　　　　 12 000 000 　　　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　　　3 899 076 　　（3）2012年1月1日债券持有人行使转换权（假定利息未付） 　　转换的股份数＝（200 000 000＋12 000 000）÷10＝21 200 000（股） 　　借：应付债券——可转换公司债券（面值）　　200 000 000 　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 12 000 000 　　　　其他权益工具（原确认的权益成份）　　　 23 343 600 　　　　贷：股本（股票面值×转换的股数）　 　 　　　　　 21 200 000 　　　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　　 19 444 524 　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　 　　　　 194 699 076
      • 发行分拆 1.初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为其他权益工具。 负债成份＝未来现金流量按不具有转换权利率折现的现值 权益成份＝发行价格－负债成份的公允价值 2.交易费用应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊 持有债券 可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销 转换 转换差额计入资本公积——股本溢价
  • 三、长期应付款
    • 应付融资租入固定资产的租赁费
      • 短租时，应付未付租赁费，通过“其他应付款”核算；长租时，应付未付租赁费，通过“长期应付款”核算。
      • 借：固定资产 租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值较低＋交易费用 未确认融资费用 贷：长期应付款 最低租赁付款额 银行存款 交易费用
    • 具有融资性质的延期付款购买资产
      • 借：固定资产 购买价款现值 未确认融资费用 贷：贷：长期应付款 应付价款总额