会计 第六章　金融资产

一张图带你了解CPA会计金融资产知识！包括金融资产的定义和分类、金融资产的后续计量等内容，需要的同学可以收藏下。

第六章　金融资产

• 第一节 金融资产的定义和分类 （新的金融工具的确认和计量准则）
  • 一、金融资产定义
    • 是指企业持有的现金（广义概念：库存现金、银行存款、其他货币资金）、其他方的权益工具（进行的股权投资）以及符合下列条件之一的资产（简单来讲，是债权或债权投资）：
      • （一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
        • 例：应收账款
      • （二）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
        • 例：期权，选择权（买入或卖出的权利）
      • （三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
      • （四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外（换句话说，结算工具为可变数量）。
    • 现金、银行存款
    • 应收账款、应收票据等债权
    • 股权投资（风险大）
    • 债权投资（风险比股票小）
    • （股权投资和债权投资也被称为“非衍生工具投资”）
    • 衍生工具投资（期货、期权、远期合同）
  • 二、金融资产分类
• 第二节 以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
  • 一、分类及账户设置
    • （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类
      • 1.交易性金融资产
      • 2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
    • （二）交易性金融资产的账户设置
      • 1.交易性金融资产（资产类、借加）
      • 2.公允价值变动损益（损益类，借损贷益）
      • 3.投资收益（损益类，借损贷益）
      • 4.应收股利（资产类，借加）
      • 5.应收利息（资产类，借加）
  • 二、交易性金融资产核算
    • （一）股票投资
      • 1.取得
        • 【例题-股1】2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，支付价款1 000万元，另支付相关交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元。 甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。 支付总额＝1 000＋2.5+0.15＝1 002.65（万元） 交易性金融资产入账价值＝1 000（万元） 资产入账价值---不含交易费用 （1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时 借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 1 000 贷：银行存款 1 000 （2）2018年4月1日，支付相关交易费用时 借：投资收益 2.5 应交税费——应交增值税（进项税额） 0.15 贷：银行存款 2.65
        • 初始入账金额
          • 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额
        • 交易费用
          • 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，作为投资收益进行处理
            • 交易费用：包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 　　企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。
      • 2.持有期间公允价值变动
        • 【例题-股2】承【例题-股1】，假定2018年6月30曰，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为980万元；2018年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为1 360万元。 （1）6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 20 贷：交易性金融资产——A上市公司股票——公允价值变动 20 （2）12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产——A上市公司股票——公允价值变动 380 贷：公允价值变动损益 380
        • 上升
          • 交易性金融资产公允价值 高于 账面余额 借：交易性金融资产——公允价值变动 　　贷：公允价值变动损益
        • 下降
          • 交易性金融资产公允价值 低于 账面余额 借：公允价值变动损益 　　贷：交易性金融资产——公允价值变动
      • 3.持有期间宣告发放现金股利和收到现金股利
        • 【例题-股3】承【例题-股2】，假定2019年3月20日，A上市公司宣告发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为80万元。假定不考虑相关税费。 借：应收股利 80 贷：投资收益 80 【假设】2019年4月10日，甲公司收到现金股利为80万元。 借：银行存款 80 贷：应收股利 80
        • 宣告现金股利
          • 业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，应当确认为应收项目，并计入投资收益 借：应收股利 　　贷：投资收益
        • 收到现金股利
          • 借：银行存款 　　贷：应收股利
      • 4.出售交易性金融资产
        • 【例题-股4】承【例题-股3】，假定2019年5月30日，甲公司出售了所持有的全部A上市公司股票，价款为1 400万元。 借：银行存款 1 400 贷：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 1 000 ——公允价值变动 360 投资收益 40 同时： 借：公允价值变动损益——A上市公司股票 360 贷：投资收益 360  问：出售日，影响投资收益的金额是多少。 此时需要考虑两笔分录贷方的投资收益金额。即40＋360。 出售日，影响当期利润的金额是多少。 此时仅需要考虑第一笔分录的金额，即40。第二笔分录借贷方都是损益类科目，因此不影响损益总额。 1.处置日影响“投资收益”的金额（单选） 损一账，收两成 投资收益＝出售价款－出售前“交易性金融资产——成本” 2.处置日影响当期损益（利润）的金额（单选） 当期损益＝出售价款-出售前“交易性金融资产”账户余额 3.处置月影响当期损益、“投资收益”的金额（再减增值税）  4.从取得到出售，整个期间影响投资收益的金额。用现金流入总额（1 400＋80）减去现金流出总额（1 000＋2.5）来计算。 【例题·单选题】出售交易性金融资产收到200万元，该投资账面余额170万元（其中：成本190万元，公允价值变动明细科目贷方20万元），出售该交易性金融资产确认的投资收益为（ ）万元。 A.10 B.30 C.20 D.40 『正确答案』A 『答案解析』确认的投资收益＝200－190＝10（万元）。 借：银行存款 200 交易性金融资产——公允价值变动 20 贷：交易性金融资产——成本 190 投资收益 30 借：投资收益 20 贷：公允价值变动损益 20
        • 应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。
        • 同时将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由“公允价值变动损益”转为“投资收益”。
        • 损一账，收两成
          • 1.处置日影响“投资收益”的金额
            • 投资收益＝出售价款－出售前“交易性金融资产——成本”
          • 2.处置日影响当期损益（利润）的金额
            • 当期损益＝出售价款-出售前“交易性金融资产”账户余额
    • （二）债券投资
      • 【例题-债1】2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款为2 500万元，另支付交易费用30万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.8万元。该笔B公司债券于2018年1月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产核算。 2019年初，甲公司收到债券利息100万元。假定债券利息不考虑相关税费。 1.2018年1月1日，购入B公司债券 借：交易性金融资产——成本 2 500 投资收益 30 应交税费——应交增值税（进项税额） 1.8 贷：银行存款 2 531.8 【例题-债2】承【例题-债1】假定2018年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值为2 380万元（提示：账面余额2 500万元），2018年12月31日，B公司债券的公允价值为2 470万元。 （1）2018年6月30日，确认债券的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 120 贷：交易性金融资产——公允价值变动 120 （2）2018年12月31日，确认债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 90 贷：公允价值变动损益 90 【例题-债3】2019年初，甲公司收到债券利息100万元。假定债券利息不考虑相关税费。 1.2018年12月31日，确认B公司债券的利息收入 利息收入＝2 500×4%＝100（万元） 借：应收利息 100 贷：投资收益 100 2.2019年初，收到持有B公司的债券利息收入 借：银行存款 100 贷：应收利息 100 【例题-债4】承【例题-债3】，假定2019年3月15日，甲公司出售了所持有的全部B公司债券，售价为2 540万元。 借：银行存款 2 540 交易性金融资产——B公司债券——公允价值变动 30 贷：交易性金融资产——B公司债券——成本 2 500 投资收益 70 同时： 借：投资收益 30 贷：公允价值变动损益 30  处置该交易性金融资产时对投资收益的影响金额＝2 540－2 500＝40（万元） 处置该交易性金融资产时对当期损益的影响金额＝2 540－2 470＝70（万元）
      • （处置方法同股票投资）
    • （三）转让金融商品应交增值税
      • 【例题-债5】承【例题-债4】，计算该项业务转让金融商品应交增值税。 转让金融商品应交增值税＝（25 400 000－25 000 000）/（1＋6%）×6%＝22 641.51（元） 借：投资收益 22 641.51 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 22 641.51 如果：买入价2 540万元----卖出价2 500万元 借：应交税费——转让金融商品应交增值税 22 641.51 贷：投资收益 22 641.51
      • 金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。
      • 转让金融资产当月月末，如产生转让收益
        • 借：投资收益
        • 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
      • 如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额
        • 借：应交税费——转让金融商品应交增值税
        • 贷：投资收益
      • 若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。
      • 年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益，因此，应借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，将“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出。
        • 借：投资收益
        • 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税