CPA 第03章 固定资产（2023）

CPA 第03章 固定资产（2023）的思维导图，整理了初始计量、后续计量、处置的内容，大家可以学起来哦。

第三章 • 固定资产

初始计量

概述

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

经营租出 动产 为“固定资产”

经营租出 不动产 为“投资性房地产”

外购

成本=购买价款+相关税费+达到预定可使用状态前 的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费

注：不包括 员工培训费

小规模纳税人，增值税进项税额 计入 固定资产成本

一笔款项购入多项 没有单独标价的 固定资产

按 公允价值比例 分配

具有 不同使用寿命的

适用不同 折旧率or折旧方法

分别将 各组成部分 确认为单项固定资产

分期付款 购买 （融资性质）

“长期应付款”

“未确认融资费用”

本期摊销金额＝(长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额)×r%

取得时

借：在建工程/固定资产（购买价款的现值）

未确认融资费用 （差额）

贷：长期应付款 （实际支付金额）

每次付款时

借：在建工程（符合资本化条件）

财务费用（不符合资本化条件）

贷：未确认融资费用

借：长期应付款 （每年金额）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

建造

自营建造

成本=物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用+应分摊的间接费用

领用原材料等，进项税额均可以抵扣

工程物资 盘盈、盘亏、报废、毁损

建造期间

正常原因：增加or冲减成本

非正常原因：营业外收支

盘盈

借：工程物资

贷：在建工程

盘亏

借：在建工程

贷：工程物资

完工后，计入当期营业外收支

计入成本

管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、税金、负荷联合试车费

因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用

出包方式建造

成本=建筑工程支出+安装工程支出+需分摊的待摊支出

结算的工程款

通过“在建工程”核算

注：预付工程款

通过“预付账款”核算

待摊支出：管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、税金、符合资本化条件 借款费用、建设期间发生 工程物资 盘亏、报废、毁损净损失+负荷联合试车费

借：在建工程——待摊支出

贷：银行存款

高危行业 提取安全生产费

计提时

计入成本or当期损益，同时计入

“专项储备”

所有者权益类科目

借：生产成本/制造费用

贷：专项储备——安全生产费

使用时

费用化

直接冲减专项储备

借：专项储备

贷：银行存款

形成固定资产

1. 通过“在建工程”科目归集

2. 确认为固定资产

3. 按 固定资产成本 冲减专项储备

4. 并确认 相同金额的 累计折旧 (以后期间不再计提折旧)

借：固定资产

贷：在建工程

借：专项储备

贷：累计折旧（全额计提）

存在弃置费用的

按 现值 计算 预计负债，计入成本

取得 固定资产 时

借：固定资产（现值）

贷：预计负债

在使用寿命内，各期应负担的利息费用

当年年初 预计负债 余额×r%

借：财务费用

贷：预计负债

后续发生 金额、预计弃置时点、折现率等变动：

预计负债减少：以 固定资产 账面价值为限 扣减 固定资产 成本；超出部分 计入 当期损益

预计负债增加：增加 固定资产 成本

注：固定资产 使用寿命结束，预计负债 所有后续变动 在发生时 计入 当期损益。

试运行销售

按收入、存货 准则处理

借：银行存款

贷：主营业务收入

列报原则

属于日常活动

在“营业收入”&“营业成本” 项目列示

属于非日常活动

在“资产处置收益” 项目列示

附注：单独披露 试运行销售 相关收入&成本金额

后续计量

折旧

影响折旧的主要因素

原价

预计净残值

预计使用寿命

减值准备

注：折旧方法 不属于 影响折旧的因素

计提方法

与 预期消耗方式 进行折旧，不应以 收入 为基础进行折旧

年限平均法

工作量法

双倍余额递减法

不考虑预计净残值，最后2年考虑

年数总和法

一经确定，不得随意变更（发生变化，属于会计估计变更，不需要追溯调整）

定期大修理期间，照提折旧

借：制造费用(基本生产车间)/管理费用(管理部门、未使用)/销售费用(销售部门)/其他业务成本(经营租出)/研发支出(研发无形资产时)/在建工程(自行建造)/专项储备(提取的安全生产费形成固定资产)/应付职工薪酬(非货币性薪酬)

贷：累计折旧

后续支出

停止计提折旧，转让“在建工程”；完工时，再转为“固定资产”，并重新确定的使用寿命、预计净残值、折旧方法

资本化

更新改造支出、改良、改扩建

大修理费用：有确凿证据表明 符合固定资产确认条件的部分，计入成本

扣除被替换部分账面价值

借：银行存款/原材料（残料回收价值）

营业外支出

贷：在建工程（替换部分 账面价值）

费用化

1）生产车间&行政管理部门日常修理费用

借：管理费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

2）销售机构 日常修理费用

借：销售费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

注：生产车间，计入“制造费用”；行政管理部门，计入“管理费用”（与初级不同）

减值

账面价值&可收回金额 孰低计量

可收回金额：

未来现金流量的现值 & 公允价值减去处置费用后净额 孰高

不得转回

处置

终止确认 条件

满足下列条件之一：

1. 该固定资产处于处置状态

2. 预期通过使用or处置不能产生经济利益

处置

通过“固定资产清理”核算

出售损益

计入 “资产处置损益”

自然灾害毁损，报废清理损益

计入 “营业外收支”

处置

1）转入清理

借：固定资产清理（账面价值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产（原价）

2）发生清理费用

借：固定资产清理

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

3）出售收入、残料、变价收入

借：原材料（收回残料价值）

贷：固定资产清理

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

4）保险公司or过失人 赔偿

借：其他应收款

贷：固定资产清理

5）清理净损益

①出售、转让

借：资产处置损益

贷：固定资产清理（或反分录）

②自然灾害（毁损报废损失）

借：营业外支出——非常损失

贷：固定资产清理

清查

盘盈

前期差错

①批准前

借：固定资产 （重置成本）

贷：以前年度损益调整

②批准 （结转为留存收益）

借：以前年度损益调整

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

盘亏

①批准前

借：待处理财产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（自然灾害除外）

②批准后

借：其他应收款（保险或过失人赔偿）

营业外支出——盘亏损失

贷：待处理财产损溢

总结

营业外收入

债务重组利得

与企业日常活动无关的政府补助，盘盈利得，捐赠利得

营业外支出

债务重组损失

公益性捐赠支出，非常损失，盘亏损失，非流动资产损毁报废损失