CPA 第05章 投资性房地产（2023）

CPA 第05章 投资性房地产（2023）的思维导图，整理了确认、初始计量、后续计量、转换、后续支出、后续计量模式的变更、处置的内容，有兴趣的可以看看哟。

第五章 • 投资性房地产

• 确认
  • 赚取租金or资本增值，而持有的房地产
  • 范围
    • 1.已出租的土地使用权
    • 2.持有并准备增值后转让的土地使用权
    • 3.已出租的建筑物（以 经营租赁 方式出租）
      • 以备 经营出租的空置建筑物：董事会 作出正式书面决议，短期内不再发生变化
    • 4.不属于 投资性房地产
      • 1.自用房地产
      • 2.作为存货的房地产
      • 3.部分出租，部分作为存货出售，分开确认
        • 不能单独计量or出售，用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产
    • 归纳总结
• 初始计量
  • 讲义
    • 外购
      • 购买价款+相关费用 等
    • 自行建造
      • 由达到预定可使用状态前发生的 必要支出 构成
• 后续计量
  • 讲义
    • 同一企业 只能采用一种模式对所有投资性房地产进行 后续计量
    • 相关规定
      • 成本模式
        • 与固定资产&无形资产 核算规定相同
      • 公允模式
        • 公允价值 需 能够持续可靠取得
        • 同时满足2个条件：
          • 所在地有活跃的房地产交易市场
          • 企业能够从市场上取得同类房地产的市场价格，从而对投资性房地产的公允价值作出估计。
• 转换
  • 讲义
    • 包括
      • 1）投 转 自用
      • 2）投 转 存货
      • 3）自用 转 投
      • 4）存货 转 投
    • 必须 有确凿证据表明 用途改变：
      • 1）董事会 正式的书面决议
      • 2）房地产因用途改变而发生实际状态上的改变
    • 转换日
      • 1）非 转 投
        • 空置建筑物：董事会批准日期
        • 非空置建筑物：租赁期开始日
      • 2）投 转 非
        • 一般企业：达到自用状态
        • 房地产企业：租期满、董事会作出决议
• 后续支出
  • 讲义
    • 资本化 后续支出
      • 成本模式
        • 不计提折旧or摊销
      • 公允模式
• 后续计量模式的变更
  • 只能从 成本模式 变更 公允模式
    • 会计政策 变更→追溯调整法
  • 成本 转 公允
    • 借：投资性房地产——成本（公允）
    • 投资性房地产累计折旧、摊销
    • 投资性房地产减值准备
    • 贷：投资性房地产
    • 盈余公积
    • 利润分配——未分配利润
• 处置
  • 讲义
    • 出售 应确认的损益金额=其他业务收入－其他业务成本－公允价值变动损益
    • 快速计算：
      • 出售 应确认的损益金额=公允价值－账面价值＋其他综合收益
• 分录
• 处置
  • 成本模式
    • 借：银行存款
    • 贷：其他业务收入
    • 应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 借：其他业务成本
    • 投资性房地产累计折旧/投资性房地产累计摊销
    • 投资性房地产减值准备
    • 贷：投资性房地产
  • 公允模式
    • 同左
    • 借：其他业务成本
    • 公允价值变动损益（或贷记）
    • 其他综合收益
    • 贷：投资性房地产——成本
    • ——公允价值变动
• 后续支出
  • 成本模式
    • 资本化的后续支出
    • ①转入改扩建工程
      • 借：投资性房地产——在建【账面价值】
      • 投资性房地产累计折旧
      • 投资性房地产减值准备
      • 贷：投资性房地产
    • ②发生支出
      • 借：投资性房地产——在建
      • 贷：银行存款等
    • ③）完工 转回
      • 借：投资性房地产
      • 贷：投资性房地产——在建
    • 费用化的后续支出
      • 借：其他业务成本
      • 贷：银行存款
  • 公允模式
    • 资本化的后续支出
    • ①转入改扩建工程
      • 借：投资性房地产——在建【账面价值】
      • 贷：投资性房地产——成本
      • ——公允价值变动
    • ②发生支出
      • 同左
    • ③）完工 转回
      • 借：投资性房地产
      • 贷：投资性房地产——在建
    • 费用化的后续支出
      • 同左
• 转换
  • 成本模式
    • 1）自用 转 投
    • 借：投资性房地产 【原值】
    • 累计折旧/累计摊销
    • 固定资产减值准备/无形资产减值准备
    • 贷：固定资产/无形资产【原值】
    • 投资性房地产累计折旧/投资性房地产累计摊销
    • 投资性房地产减值准备
    • 2）存货 转 投
    • 借：投资性房地产【账面价值】
    • 存货跌价准备【已计提跌价准备】
    • 贷：开发产品 【账面余额】
    • 3）投 转 自用
    • 借：固定资产/无形资产【原值】
    • 投资性房地产累计折旧/投资性房地产累计摊销
    • 投资性房地产减值准备
    • 贷：投资性房地产【原值】
    • 累计折旧/累计摊销
    • 固定资产减值准备/无形资产减值准备
    • 4）投 转 存货
    • 借：开发产品 【账面价值】
    • 投资性房地产累计折旧
    • 投资性房地产减值准备
    • 贷：投资性房地产
  • 公允模式
    • 1）自用 转 投
    • 借：投资性房地产——成本 【公允价值】
    • 累计折旧/累计摊销
    • 固定资产减值准备/无形资产减值准备
    • 公允价值变动损益 【借差】
    • 贷：固定资产/无形资产【原值】
    • 其他综合收益 【贷差】
    • 2）存货 转 投
    • 借：投资性房地产——成本【公允价值】
    • 存货跌价准备【已计提跌价准备】
    • 公允价值变动损益 【借差】
    • 贷：开发产品 【账面余额】
    • 其他综合收益【贷差】
    • 非 转投
    • 3）投 转 自用
    • 借：固定资产/无形资产 【公允价值】
    • 公允价值变动损益【借差】
    • 贷：投资性房地产——成本
    • ——公允价值变动
    • 公允价值变动损益【贷差】
    • 4）投 转 存货
    • 借：开发产品 【公允价值】
    • 公允价值变动损益【借差】
    • 贷：投资性房地产——成本
    • ——公允价值变动
    • 公允价值变动损益【贷差】
• 初始&后续计量
  • 成本模式
    • 外购
      • 借：投资性房地产
      • 应交税费——应交增值税（进项税额）
      • 贷：银行存款
    • 自行建造
      • 借：投资性房地产——在建
      • 贷：银行存款
    • 折旧&摊销
      • 借：其他业务成本
      • 贷：投资性房地产累计折旧
      • 投资性房地产累计摊销
    • 租金收入
      • 借：银行存款
      • 贷：其他业务收入
      • 合同负债（预收租金）
      • 应交税费——应交增值税（销项税额)
    • 减值
      • 借：资产减值损失
      • 贷：投资性房地产减值准备
  • 公允模式
    • 外购
      • 借：投资性房地产——成本
      • 应交税费——应交增值税（进项税额）
      • 贷：银行存款
    • 自行建造
      • 同 成本模式 一致
    • 公允价值变动
      • 不折旧or摊销，资产负债表日 公允价值计量
      • 借：投资性房地产——公允价值变动(与账面差额)
      • 贷：公允价值变动损益（or反分录）
    • 取得的租金收入
      • 同 成本模式 一致