导图社区 CPA 第02章 存货 (2023)
CPA 第02章 存货 (2023)的思维导图,整理了初始计量、后续计量、盘盈、盘亏、损毁的内容,有兴趣的可以看看哟。
编辑于2023-03-11 19:47:06 云南第二章 • 存货
初始计量
讲义
外购
购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费
相关税费:进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税
其他可归属费用:
入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用
加工取得
1. 自行生产
直接材料+直接人工+制造费用
2. 委托外单位加工
“三项”一定计入
①实际耗用的原材料
②加工费
③运杂费
“两项”不一定计入
①消费税
连续生产
借: 应交税费—应交消费税
直接销售
计入成本
②增值税进项税额
其他方式取得
投资者投入(公允价值)
非货币性资产交换
债务重组
企业合并
不计入成本的相关费用
发生时计入当期损益
1. 非正常消耗
管理不善:“管理费用”
自然灾害:“营业外支出”
2. 采购入库后 仓储费用
“管理费用”
3. 用于广告营销活动的特定商品
“销售费用”
eg:
季节性和修理期间的停工损失
计入制造费用
自然灾害而发生的停工损失
计入营业外支出
自然灾害造成的存货净损失
计入营业外支出
管理不善造成的净损失
计入管理费用【需进项税额转出】
分录
委托加工
消费税
连续生产
1)发出委托加工材料
借:委托加工物资
贷:原材料
2)支付加工费
借:委托加工物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
——应交消费税
贷:银行存款
3)收回材料
借:原材料
贷:委托加工物资
直接销售
计入成本
其他方式取得
投资者投入(公允价值)
借:原材料(公允价值)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:实收资本(持股比例×资本总额)
资本公积——资本溢价(差额)
不计入成本的相关费用
3.用于广告营销活动的特定商品
预付货款,未取得商品时
借:预付账款
贷:银行存款
取得商品时
借:销售费用
贷:预付账款
后续计量
讲义
发出
1.先进先出法
2.移动加权平均法
每次进货都要重新计算一次存货的成本
3.月末一次加权平均法
不利于对存货的日常管理
4.个别计价法
逐一确认成本的方法
已售存货成本的结转
周转材料
按使用次数分次计入费用
领用时一次计入费用
期末计量& 存货跌价准备
成本 & 可变现净值 孰低计量
可变现净值
1.产成品和商品 用于出售的
可变现净值=估计售价-估计销售费用&相关税费
2.需加工的材料
当其 产成品 可变现净值 低于 成本时:
可变现净值=产成品 估计售价-估计将要发生的成本-销售费用&相关税费
估计售价:有合同→合同价,没合同→市场价(分别确定“存货跌价准备”,不得抵消)
确认 可变现净值 考虑因素:
1. 以 取得确凿证据为基础
eg:市场价格、生产资料
2. 持有存货的目的
3. 资产负债表 日后事项
存货跌价准备
计提方法
1. 通常按 单个存货项目计提
2. 按 存货类别计提
3. 合并计提 存货跌价准备
全额计提
1)已霉烂变质的
2)已过期 且 无转让价值的
3)生产中已不再需要,并且已无使用价值&转让价值
转回
冲减至零为限
必须是 原减值原因 消失才能转回
分录
1. 对外销售
借:主营业务成本/其他业务成本
存货跌价准备
贷:库存商品/原材料
2. 包装物
1)生产领用
借:制造费用
贷:周转材料——包装物
2)出借包装物
借:销售费用
贷:周转材料——包装物
3)随同商品出售而不单独计价的包装物
借:销售费用
贷:周转材料——包装物
4)出租包装物
借:其他业务成本
贷:周转材料——包装物
5)随同商品出售而单独计价的包装物
借:其他业务成本
贷:周转材料——包装物
存货跌价准备
计提
借:资产减值损失
贷:存货跌价准备
转回
反分录
盘盈、盘亏、损毁
期末结账前 处理完(待处理财产损益 无余额)
盘盈
重置成本 作为入账价值
冲减 管理费用
1)审批前
借:原材料/库存商品
贷:待处理财产损溢
2)审批后
借:待处理财产损溢
贷:管理费用
盘亏
人为原因
管理费用
自然灾害
营业外支出
1)审批前
借:待处理财产损溢
贷:原材料/库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额转出)(管理不善、违法违规) (自然灾害 不用转出)
2)审批后
借:原材料(残料回收价值)
其他应收款(保险公司和过失人的赔款)
管理费用
营业外支出(非常损失)
贷:待处理财产损溢