亿图脑图MindMasterCPA 第02章 存货 （2023）
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第二章 • 存货
初始计量
讲义
外购
购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费
相关税费：进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税
其他可归属费用：
入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用
加工取得
1. 自行生产
直接材料+直接人工+制造费用
2. 委托外单位加工
“三项”一定计入
①实际耗用的原材料
②加工费
③运杂费
“两项”不一定计入
①消费税
连续生产
借: 应交税费—应交消费税
直接销售
计入成本
②增值税进项税额
其他方式取得
投资者投入（公允价值）
非货币性资产交换
债务重组
企业合并
不计入成本的相关费用
发生时计入当期损益
1. 非正常消耗
管理不善：“管理费用”
自然灾害：“营业外支出”
2. 采购入库后 仓储费用
“管理费用”
3. 用于广告营销活动的特定商品
“销售费用”
eg：
季节性和修理期间的停工损失
计入制造费用
自然灾害而发生的停工损失
计入营业外支出
自然灾害造成的存货净损失
计入营业外支出
管理不善造成的净损失
计入管理费用【需进项税额转出】
分录
委托加工
消费税
连续生产
1）发出委托加工材料
借：委托加工物资
贷：原材料
2）支付加工费
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
——应交消费税
贷：银行存款
3）收回材料
借：原材料
贷：委托加工物资
直接销售
计入成本
其他方式取得
投资者投入（公允价值）
借：原材料（公允价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本（持股比例×资本总额）
资本公积——资本溢价（差额）
不计入成本的相关费用
3.用于广告营销活动的特定商品
预付货款，未取得商品时
借：预付账款
贷：银行存款
取得商品时
借：销售费用
贷：预付账款
后续计量
讲义
发出
1.先进先出法
2.移动加权平均法
每次进货都要重新计算一次存货的成本
3.月末一次加权平均法
不利于对存货的日常管理
4.个别计价法
逐一确认成本的方法
已售存货成本的结转
周转材料
按使用次数分次计入费用
领用时一次计入费用
期末计量& 存货跌价准备
成本 & 可变现净值 孰低计量
可变现净值
1.产成品和商品 用于出售的
可变现净值＝估计售价－估计销售费用&相关税费
2.需加工的材料
当其 产成品 可变现净值 低于 成本时：
可变现净值＝产成品 估计售价－估计将要发生的成本－销售费用&相关税费
估计售价：有合同→合同价，没合同→市场价（分别确定“存货跌价准备”，不得抵消）
确认 可变现净值 考虑因素：
1. 以 取得确凿证据为基础
eg：市场价格、生产资料
2. 持有存货的目的
3. 资产负债表 日后事项
存货跌价准备
计提方法
1. 通常按 单个存货项目计提
2. 按 存货类别计提
3. 合并计提 存货跌价准备
全额计提
1）已霉烂变质的
2）已过期 且 无转让价值的
3）生产中已不再需要，并且已无使用价值&转让价值
转回
冲减至零为限
必须是 原减值原因 消失才能转回
分录
1. 对外销售
借：主营业务成本/其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品/原材料
2. 包装物
1）生产领用
借：制造费用
贷：周转材料——包装物
2）出借包装物
借：销售费用
贷：周转材料——包装物
3）随同商品出售而不单独计价的包装物
借：销售费用
贷：周转材料——包装物
4）出租包装物
借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物
5）随同商品出售而单独计价的包装物
借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物
存货跌价准备
计提
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
转回
反分录
盘盈、盘亏、损毁
期末结账前 处理完（待处理财产损益 无余额）
盘盈
重置成本 作为入账价值
冲减 管理费用
1）审批前
借：原材料/库存商品
贷：待处理财产损溢
2）审批后
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
盘亏
人为原因
管理费用
自然灾害
营业外支出
1）审批前
借：待处理财产损溢
贷：原材料/库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）（管理不善、违法违规） （自然灾害 不用转出）
2）审批后
借：原材料（残料回收价值）
其他应收款（保险公司和过失人的赔款）
管理费用
营业外支出（非常损失）
贷：待处理财产损溢