CPA 第02章 存货 （2023）

CPA 第02章 存货 （2023）的思维导图，整理了初始计量、后续计量、盘盈、盘亏、损毁的内容，有兴趣的可以看看哟。

第二章 • 存货

• 初始计量
  • 讲义
    • 外购
      • 购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费
        • 相关税费：进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税
      • 其他可归属费用：
        • 入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用
    • 加工取得
      • 1. 自行生产
        • 直接材料+直接人工+制造费用
      • 2. 委托外单位加工
        • “三项”一定计入
          • ①实际耗用的原材料
          • ②加工费
          • ③运杂费
        • “两项”不一定计入
          • ①消费税
            • 连续生产
              • 借: 应交税费—应交消费税
            • 直接销售
              • 计入成本
          • ②增值税进项税额
    • 其他方式取得
      • 投资者投入（公允价值）
      • 非货币性资产交换
      • 债务重组
      • 企业合并
    • 不计入成本的相关费用
      • 发生时计入当期损益
        • 1. 非正常消耗
          • 管理不善：“管理费用”
          • 自然灾害：“营业外支出”
        • 2. 采购入库后 仓储费用
          • “管理费用”
        • 3. 用于广告营销活动的特定商品
          • “销售费用”
      • eg：
        • 季节性和修理期间的停工损失
          • 计入制造费用
        • 自然灾害而发生的停工损失
          • 计入营业外支出
        • 自然灾害造成的存货净损失
          • 计入营业外支出
        • 管理不善造成的净损失
          • 计入管理费用【需进项税额转出】
  • 分录
    • 委托加工
      • 消费税
        • 连续生产
          • 1）发出委托加工材料
            • 借：委托加工物资
            • 贷：原材料
          • 2）支付加工费
            • 借：委托加工物资
            • 应交税费——应交增值税（进项税额）
            • ——应交消费税
            • 贷：银行存款
          • 3）收回材料
            • 借：原材料
            • 贷：委托加工物资
        • 直接销售
          • 计入成本
    • 其他方式取得
      • 投资者投入（公允价值）
        • 借：原材料（公允价值）
        • 应交税费——应交增值税（进项税额）
        • 贷：实收资本（持股比例×资本总额）
        • 资本公积——资本溢价（差额）
    • 不计入成本的相关费用
      • 3.用于广告营销活动的特定商品
        • 预付货款，未取得商品时
          • 借：预付账款
          • 贷：银行存款
        • 取得商品时
          • 借：销售费用
          • 贷：预付账款
• 后续计量
  • 讲义
    • 发出
      • 1.先进先出法
      • 2.移动加权平均法
        • 每次进货都要重新计算一次存货的成本
      • 3.月末一次加权平均法
        • 不利于对存货的日常管理
      • 4.个别计价法
        • 逐一确认成本的方法
    • 已售存货成本的结转
      • 周转材料
        • 按使用次数分次计入费用
        • 领用时一次计入费用
    • 期末计量& 存货跌价准备
      • 成本 & 可变现净值 孰低计量
      • 可变现净值
        • 1.产成品和商品 用于出售的
          • 可变现净值＝估计售价－估计销售费用&相关税费
        • 2.需加工的材料
          • 当其 产成品 可变现净值 低于 成本时：
          • 可变现净值＝产成品 估计售价－估计将要发生的成本－销售费用&相关税费
        • 估计售价：有合同→合同价，没合同→市场价（分别确定“存货跌价准备”，不得抵消）
        • 确认 可变现净值 考虑因素：
          • 1. 以 取得确凿证据为基础
            • eg：市场价格、生产资料
          • 2. 持有存货的目的
          • 3. 资产负债表 日后事项
      • 存货跌价准备
        • 计提方法
          • 1. 通常按 单个存货项目计提
          • 2. 按 存货类别计提
          • 3. 合并计提 存货跌价准备
        • 全额计提
          • 1）已霉烂变质的
          • 2）已过期 且 无转让价值的
          • 3）生产中已不再需要，并且已无使用价值&转让价值
        • 转回
          • 冲减至零为限
          • 必须是 原减值原因 消失才能转回
  • 分录
    • 1. 对外销售
      • 借：主营业务成本/其他业务成本
      • 存货跌价准备
      • 贷：库存商品/原材料
    • 2. 包装物
      • 1）生产领用
        • 借：制造费用
        • 贷：周转材料——包装物
      • 2）出借包装物
        • 借：销售费用
        • 贷：周转材料——包装物
      • 3）随同商品出售而不单独计价的包装物
        • 借：销售费用
        • 贷：周转材料——包装物
      • 4）出租包装物
        • 借：其他业务成本
        • 贷：周转材料——包装物
      • 5）随同商品出售而单独计价的包装物
        • 借：其他业务成本
        • 贷：周转材料——包装物
    • 存货跌价准备
      • 计提
        • 借：资产减值损失
        • 贷：存货跌价准备
      • 转回
        • 反分录
• 盘盈、盘亏、损毁
  • 期末结账前 处理完（待处理财产损益 无余额）
  • 盘盈
    • 重置成本 作为入账价值
    • 冲减 管理费用
    • 1）审批前
      • 借：原材料/库存商品
      • 贷：待处理财产损溢
    • 2）审批后
      • 借：待处理财产损溢
      • 贷：管理费用
  • 盘亏
    • 人为原因
      • 管理费用
    • 自然灾害
      • 营业外支出
    • 1）审批前
      • 借：待处理财产损溢
      • 贷：原材料/库存商品
      • 应交税费——应交增值税（进项税额转出）（管理不善、违法违规） （自然灾害 不用转出）
    • 2）审批后
      • 借：原材料（残料回收价值）
      • 其他应收款（保险公司和过失人的赔款）
      • 管理费用
      • 营业外支出（非常损失）
      • 贷：待处理财产损溢