CPA 第07章 资产减值（2023）

CPA 第07章 资产减值（2023）的思维导图，整理内容有概述、可收回金额、减值损失的确认&计量、资产组的认定&减值、商誉减值测试&处理，一起学习加油考试吧。

第七章 • 资产减值

• 概述
  • 注：本章减值不可转回
  • 可转回：存货跌价准备、坏账准备、金融资产减值（债权投资、综债）、应收融资租赁款、递延所得税资产、收入减值、持有待售减值、合同资产减值准备
  • 资产减值：可收回金额 低于 账面价值
  • 范围
    • 1.对子公司、联营&合营企业的长期股权投资；
    • 2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；
    • 3.固定资产；
    • 4.生产性生物资产；
    • 5.无形资产；
    • 6.商誉；
    • 7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
  • 减值迹象 判断&测试
    • 一般情况：出现减值迹象 → 测试
    • 特殊情况:必须测试
      • ①商誉
      • ②使用寿命不确定的无形资产
      • ③尚未达到预定用途的无形资产（研发支出——资本化支出)
    • 下列情况，可不估计其可收回金额：(重要性原则)
    • ①以前的 可收回金额 远高于 账面价值，之后 未发生消除这一差异的事项
    • ②资产 对 减值迹象 反应 不敏感
• 可收回金额
  • (公允价值－处置费用后的净额）&（资产预计未来现金流量的现值） 两者之间较高者
    • 注：处置费用不包括 财务费用 & 所得税费用
  • 公允价值：按 下列顺序确定
    • 1）公平交易中资产的销售协议价格。（有协议）
    • 2）该资产的市场价格。（无协议，有市价）
    • 3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易 愿意提供的 交易价格。
  • 如 无法可靠估计 公允－处置后的净额，应以 预计未来现金流量现值 作为 可收回金额
  • 资产未来现金流量的现值
    • 综合考虑因素：
      • 1）资产的预计未来现金流量
      • 2）资产的使用寿命
      • 3）折现率（税前）
    • 应当考虑因素:
      • 不考虑:
        • 将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组or与资产改良有关的预计未来现金流量
        • 筹资活动(财务费用)&所得税收付产生的现金流量
      • 考虑:
        • 作出承诺的重组
        • 内部转移价格应当予以调整
      • 通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
    • 外币：先折现、后折算
      • 当日的 即期汇率 进行折算
• 减值损失的确认&计量
  • 一般原则
    • 注：减值后，减值资产折旧or摊销在未来期间应作调整
    • 借：资产减值损失
    • 　贷：固定资产减值准备
    • 　　　在建工程减值准备
    • 　　　投资性房地产减值准备
    • 　　　无形资产减值准备
    • 　　　商誉减值准备
    • 　　　长期股权投资减值准备
    • 　　　生产性生物资产减值准备
• 资产组的认定&减值
  • 资产组的定义：企业可以认定的最小资产组合（由多项资产构成）， 其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组（能产生共同的现金流入，必须放在一起才能赚钱，各项资产没有单独的收入）。
  • 认定资产组 应考虑因素
    • 资产组能否独立产生现金流入
  • 资产组认定后不得随意变更
  • 账面价值
    • 不包括 已确认负债的账面价值
    • 弃置费用：确定资产组的账面价值 & 预计未来现金流量的现值 时，应将 已确认的负债金额 从中扣除。
  • 减值损失 按 以下顺序 进行分摊：
    • 1. 抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；
    • 2. 根据商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重分摊。
  • 总部资产的 减值测试
    • 难以完全归属于 某一资产组
    • 结合其他相关 资产组or资产组组合
    • 能否按合理和一致的基础分摊至该资产组，分为：
      • 能：应先分摊至资产组
      • 不能：抛开总部资产提减值
      • 注：年限不同要先调整
• 商誉减值测试&处理
  • 要求：
    • 结合与其相关的 资产组or资产组组合 进行减值测试。（不能单独确认）
  • 方法& 会计处理
    • 首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值
    • 吸收合并
      • ①对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算减值损失
      • ②对包含商誉的资产组进行减值测试，计算减值损失
      • 借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 　贷：商誉减值准备
        • 个别报表中分录
    • 控股合并
      • ①在对与商誉相关的资产组 进行减值测试时，由于可收回金额的预计包括了归属于少数股东的商誉账面价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应调整资产组的账面价值，将归属于少数股东的商誉包括在内，后根据调整后的资产组账面价值 与 可收回金额 进行比较 ②应将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失，并反映于合并财务报表中。
      • 借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 　贷：商誉——商誉减值准备
        • 报表项目