CPA 第08章 负债（2023）

CPA 第08章 负债（2023）的思维导图，介绍了 流动负债：短期借款应付票据、应付账款、应交税费、应付股利、其他应付款、预收账款、非流动负债，长期借款：公司债券、长期应付款，快来看吧。

第八章 • 负债

• 流动负债
  • 短期借款
    • 向 银行or其他金融机构 借入（一年内，含一年）
    • 借：财务费用/利息支出（金融企业）
    • 　贷：应付利息/银行存款
    • 借：应付利息（已预提部分）
    • 　　财务费用/利息支出（未预提部分）
    • 　贷：银行存款等
  • 应付票据
    • 核算 商业汇票
      • 商业承兑汇票
      • 银行承兑汇票
    • 到期 转销
      • ①商业承兑汇票
        • 借：应付票据
        • 贷：应付账款
      • ②银行承兑汇票
        • 借：应付票据
        • 贷：短期借款
  • 应付账款
    • 期末余额在 借方，反映 预付账款
    • 扣商不扣现
    • 转销
      • 借：应付账款（账面价值）
      • 贷：营业外收入
  • 应交税费
    • 增值税
      • 科目
        • ——应交增值税（进项税额）
        • （销项税额抵减）（差额征税：eg运输业)
        • （已交税金）
        • （转出未交增值税）
        • （减免税款）
        • （出口抵减内销产品应纳税额）
        • 借
        • ——应交增值税（销项税额）
        • （进项税额转出）
        • （出口退税）
        • （转出多交增值税）
        • 贷
        • ——未交增值税
        • ——预交增值税
        • ——转让金融商品应交增值税
        • 四交
        • ——待抵扣进项税额
        • ——待认证进项税额 （取得扣税凭证，未及时认证）
        • ——待转销项税额 （会计: 确认收入；税法: 尚未发生纳税义务；eg质保金）
        • ——代扣代缴增值税
        • 四待
        • ——简易计税
          • 一简
        • ——增值税留抵税额
          • 一留
        • 小规模
          • ——应交增值税
          • ——转让金融商品应交增值税
          • ——代扣代缴增值税
      • 一般纳税人
        • 1）取得资产&接受劳务
          • ①购进货物
            • 借：材料采购/库存商品/固定资产/生产成本/管理费用 等
            • 应交税费——应交增值税（进项税额）
            • 贷：应付账款/银行存款 等
          • 注：购进农产品：不需要另行支付增值税（价款中已包含）
          • ②已入库，未取得增值税抵扣凭证
            • 月末暂估入账，下月初，红字冲销。（不含增值税）
            • 取得凭证后
              • 借：原材料/库存商品/固定资产 等
              • 应交税费——应交增值税(进项税额)
              • 贷：应付账款/银行存款 等
          • ③进项税额转出
            • 已确认进项，后改变用途
              • 借：应付职工薪酬——职工福利费
              • 贷：原材料
              • 应交税费——应交增值税(进项税额转出)
            • 非正常损失(管理不善等)
              • 借：待处理财产损益
              • 贷：原材料
              • 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
            • 发票未经认证 “待认证进项税额”
              • 购入时
                • 借：原材料/库存商品/固定资产 等
                • 应交税费——待认证进项税额
                • 贷：应付账款/银行存款 等
              • 认证不可抵扣时
                • 借：应交税费——应交增值税（进项税额）
                • 贷：应交税费——待认证进项税额
                • 借：原材料/库存商品/固定资产 等
                • 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)
        • 2）销售
          • ①发生时
            • 借：应收账款/银行存款 等
            • 贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理 等
            • 应交税费——应交增值税（销项税额）
            • 借：主营业务成本
            • 贷：库存商品/合同履约成本 等
          • ②确认时点
            • 收入确认时点早于纳税义务发生时点
              • 先计入
                • 应交税费——待转销项税额
              • 义务发生时，转入
                • 应交税费——应交增值税(销项税额)
            • 纳税义务发生时点早于收入确认时点
              • 借：应收账款
              • 贷： 应交税费——应交增值税（销项税额）
          • ③视同销售
            • 不确认收入
              • 借：销售费用（市场推广、样品）
              • 管理费用（交际应酬）
              • 贷：库存商品（成本）
              • 应交税费——应交增值税(销项税额)(按售价计算税)
              • eg：对外捐赠
                • 借：营业外支出 （成本➕按售价计算的税）
                • 贷：库存商品（成本）
                • 应交税费——应交增值税(销项税额)(按售价计算税)
            • 确认收入
              • 借：长期股权投资（同一控制下企业合并除外）
              • 应付职工薪酬（职工福利）
              • 应付股利（分红）
              • 贷：主营业务收入　
              • 应交税费——应交增值税（销项税额）
              • 借：主营业务成本
              • 贷：库存商品
        • 3）原不得抵扣，后改变用途允许抵扣，应在 用途改变的次月调整资产账面价值。
          • 借：应交税费——应交增值税（进项税额）
          • 　 贷：固定资产/无形资产
        • 外购 ：简易计税、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，进项税额不得从销项税额中抵扣的，应计入相关成本费用
        • 4）差额征税
          • 按 营改增 规定 允许从销售额中扣除 应支付给其他单位or个人款项。
          • 总额法
            • 销售部分
              • 借：银行存款
              • 贷：主营业务收入
              • 应交税费——应交增值税 （销项税额）
            • 成本部分
              • 借：主营业务成本 （含税）
              • 贷：应付账款/银行存款 等
              • 借：应交税费——应交增值税 （销项税额抵减）
              • 贷：主营业务成本
          • 净额法
            • 销售－成本 部分 计销项
              • 借：银行存款 （销售额）
              • 贷：主营业务收入（销售额－应付其他单位）
              • 应交税费——应交增值税 （销项税额）
              • 应付账款（应付其他单位）
          • 小规模
            • 借：应交税费——应交增值税
        • 5）转出多交&未交 增值税
          • 当月应交未交
            • 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
            • 贷：应交税费——未交增值税
          • 当月多交
            • 借：应交税费——未交增值税
            • 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
        • 6）交纳增值税
          • 交纳当月应交
            • 借：应交税费——应交增值税（已交税金）
            • 贷：银行存款
          • 交纳以前未交
            • 借：应交税费——未交增值税
            • 贷：银行存款
          • 预缴
            • 借：应交税费——预交增值税
            • 贷：银行存款
            • 月末
              • 借：应交税费——未交增值税
              • 贷：应交税费——预交增值税
        • 7）税控设备&技术维护费抵减增值税额
          • 初次购入
            • 借：固定资产 （含税价）
            • 贷：银行存款 等
            • 借：应交税费——应交增值税（减免税款）
            • 贷：管理费用 等
          • 发生技术维护费
            • 借：管理费用
            • 贷：银行存款 等
            • 借：应交税费——应交增值税（减免税款）
            • 贷：管理费用 等
        • 8）减免 增值税
          • 当期直接减免
            • 借：应交税费——应交增值税（减免税款）
            • 贷：其他收益
          • 注：当期即征即退增值税 → 计入“其他收益”
        • 9）转让金融商品以盈亏相抵后余额 为销售额
          • 转让收益
            • 借：投资收益 等
            • 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
          • 转让损失
            • 借：应交税费——转让金融商品应交增值税
            • 贷：投资收益 等
          • 交纳增值税
            • 借：应交税费——转让金融商品应交增值税
            • 贷：银行存款 等
          • 年末有借方余额
            • 借：投资收益 等
            • 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
    • 应交消费税
      • 1）销售 应税消费品
        • 借：税金及附加
        • 贷：应交税费——应交消费税
      • 2）福利领用 应税消费品
        • 借：税金及附加
        • 贷：应交税费——应交消费税
      • 3）工程领用 应税消费品
        • 借：在建工程
        • 贷：应交税费——应交消费税
        • 库存商品
      • 4）委托加工 应税消费品
        • 收回后 直接销售
          • 借：委托加工物资（含消费税）
          • 贷：应付账款/银行存款 等
        • 收回后 继续加工
          • 借：应交税费——应交消费税
          • 贷：应付账款/银行存款 等
      • 5）进出口
        • 进口：计入成本
          • 不通过 应交税费 核算
          • 借：固定资产/材料采购 等
          • 贷：银行存款
        • 出口
          • 生产企业 直接出口
          • 通过 外贸企业 出口
          • 直接 免税
          • 委托 外贸企业 代理出口的生产企业
            • 借：应收账款
            • 贷：应交税费——应交消费税
          • ③应税消费品出口 收到外贸企业 退回的税金时：
            • 借：银行存款
            • 贷：应收账款
            • 注：发生退关、退货而补交已退的消费税，作反分录
    • 其他应交税费
      • 应交 资源税
        • 1）对外销售
          • 借：税金及附加
          • 贷：应交税费——应交资源税
        • 2）自产自用
          • 借：生产成本/制造费用 等
          • 贷：应交税费——应交资源税
      • 城市维护建设税
        • 应交城建税＝（应交增值税＋应交消费税）×税率%
        • 借：税金及附加
        • 贷：应交税费——应交城市维护建设税
        • 借：应交税费——应交城市维护建设税
        • 贷：银行存款
      • 教育费附加
        • 应交附加＝（应交增值税＋应交消费税）×税率%
        • 借：税金及附加
        • 贷：应交税费——应交教育费附加
      • 土地增值税
        • 1）“土地使用权+建筑物” 一并在“固定资产”核算的
          • 计入“固定资产清理”
          • 借：固定资产清理
          • 贷：应交税费——应交土地增值税
        • 2）“土地使用权” 在“无形资产”核算的
          • 计入“资产处置损益”
          • 借：银行存款
          • 累计摊销
          • 无形资产减值准备
          • 贷：无形资产
          • 应交税费——应交土地增值税
          • 资产处置损益（差额，借/贷）
        • 3）房地产企业 销售房地产
          • 计入“税金及附加”
          • 借：税金及附加
          • 贷：应交税费——应交土地增值税
          • 借：应交税费——应交土地增值税
          • 贷：银行存款
        • 预缴（房地产 竣工结算前）
          • 借：应交税费——应交土地增值税
          • 贷：银行存款
      • 房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿税
        • 借：税金及附加
        • 贷：应交税费——应交房产税
        • ——应交城市土地使用税
        • ——应交车船税
        • ——应交矿产资源补偿税
        • 上缴时
          • 借：应交税费——应交房产税...
          • 贷：银行存款
      • 印花税
        • 借：税金及附加
        • 贷：银行存款
      • 耕地占用税
        • 借：在建工程/无形资产
        • 贷：银行存款
      • 个人所得税
        • 详见ch19
    • 不通过“应交税费”核算
      • 印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税、关税、进口时消费税
      • 契税
        • 借：无形资产/固定资产
        • 贷：银行存款
      • 车辆购置税
        • 借：固定资产
        • 贷：银行存款
  • 应付股利
    • 现金股利
      • 借：利润分配——应付现金股利或利润 　贷：应付股利
  • 其他应付款
    • 应付 包装物租金、存入 保证金
  • 预收账款
    • 销售产品
      • 借：银行存款
      • 　贷：合同负债
        • 不允许用“预收账款”
      • 借：合同负债
      • 　贷：主营业务收入
    • 预收租金
      • 借：银行存款
      • 　贷：预收账款
• 非流动负债
  • 长期借款
    • 1.借入款项
      • 借：银行存款
      • 　　长期借款——利息调整（倒挤）
      • 　贷：长期借款——本金
    • 2.每年年末
      • 分次付息
        • 借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出（长期借款余额×实际利率）
        • 　贷：应付利息（名义借款金额×名义利率）
        • 　　　长期借款——利息调整（差额）
        • 借：应付利息
        • 　贷：银行存款
      • 到期一次还本付息
        • 借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出等
        • 　贷：长期借款——应计利息
        • 　　　　　　　——利息调整
    • 3.到期时
      • 分次付息
        • 借：长期借款——本金
        • 　贷：银行存款
      • 到期一次还本付息
        • 借：长期借款——本金
        • 　贷：银行存款
        • 借：长期借款——应计利息
        • 　贷：银行存款
  • 公司债券
    • 一般公司债券
      • 发行方式：面值发行、溢价发行、折价发行
    • 可转债
      • 权益成分=发行价－负债成份
      • 交易费用：负债&权益成份之间按公允价值进行分摊。
    • 注：其他权益工具：计入多少，转股时 冲多少
  • 长期应付款
    • 分期付款 购买无资、固资：
      • 借：固定资产/在建工程/无形资产（现值）
      • 　　未确认融资费用
      • 　贷：长期应付款（原值）
    • 以后期间 对未确认融资费用的摊销：
      • 借：财务费用/在建工程等
      • 　贷：未确认融资费用