CPA 第09章 职工薪酬（2023）

CPA 第09章 职工薪酬（2023）的思维导图，具体有 短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利，欢迎了解哦。

第九章 • 职工薪酬

• 分类
  • 短期薪酬
    • 报告期间结束后12个月内 需要全部予以支付的职工薪酬
    • a. 职工工资、奖金、津贴和补贴
    • b. 职工福利费
    • c. 医疗保险费、工伤保险费（二险）
    • d. 住房公积金（一金）
    • e. 工会经费&职工教育经费
    • f. 短期带薪缺勤
    • g. 短期利润分享计划
    • h. 非货币性福利
  • 离职后福利
    • 设定提存计划
      • 养老保险 & 失业保险
    • 设定受益计划
  • 辞退福利
    • 劳动合同 到期前 解除，or为鼓励职工自愿接受裁减 而给予职工的补偿。(强制or自愿)
  • 其他 长期职工福利
    • 长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划、长期资金计划
• 短期薪酬
  • 货币性 短期薪酬
    • 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出——资本化支出/费用化支出
    • 贷：应付职工薪酬——工资 　　　　　　　　　——职工福利费 　　　　　　　　　——社会保险费 　　　　　　　　　——住房公积金 　　　　　　　　　——工会经费 　　　　　　　　　——职工教育经费等
  • 带薪缺勤
    • 累积带薪缺勤
      • 确认
    • 非累积带薪缺勤
  • 短期利润分享计划
    • 同时满足下列条件的，应确认应付职工薪酬：
      • 1）企业因过去事项导致 现在具有 支付职工薪酬的法定义务；
      • 2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。
        • 以下情形之一，视为 金额 能够可靠估计：
          • ①在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额；
          • ②该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式；
          • ③过去的惯例为企业确定推定义务金额 提供了明显证据。
  • 非货币性福利
    • 自产产品
      • 借：应付职工薪酬——非货币性福利（含税价）
      • 　贷：主营业务收入
      • 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
      • 借：主营业务成本
      • 　贷：库存商品
    • 外购商品
      • 外购时：
        • 借：库存商品等
        • 　　应交税费——应交增值税（进项税额）
        • 　贷：银行存款
      • 发放时：
        • 借：应付职工薪酬——非货币性福利
        • 　贷：库存商品等
        • 　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）
    • 拥有的房屋
      • 借：管理费用 等
      • 　贷：应付职工薪酬——非货币性福利
      • 借：应付职工薪酬——非货币性福利
      • 　贷：累计折旧
    • 租赁住房
      • 借：管理费用 等
      • 　贷：应付职工薪酬——非货币性福利
      • 借：应付职工薪酬——非货币性福利
      • 　贷：其他应付款/银行存款
    • 支付了补贴的商品
      • 1. 要求员工 至少 应提供服务的年限，提前离开需退回部分
      • 出售住房时：
        • 借：银行存款（向职工收取的款项）
        • 　　长期待摊费用（企业补贴的金额）
        • 　贷：固定资产（购置价款，即公允价值）
      • 每年摊销：
        • 借：生产成本/管理费用等
        • 　贷：应付职工薪酬——非货币性福利
        • 借：应付职工薪酬——非货币性福利
        • 　贷：长期待摊费用
      • 2. 未规定 职工 必须服务的年限
      • 借：银行存款（向职工收取的款项）
      • 生产成本/管理费用等
      • 　贷：固定资产（购置价款，即公允价值）
• 离职后福利
  • 设定提存计划
    • 企业 向 单独主体(eg: 独立的基金)缴存 固定费用 后，不再承担 进一步支付义务。
    • eg：养老保险 & 失业保险
    • 风险 由职工负担
    • 借：管理费用等
    • 　贷：应付职工薪酬
    • 借：应付职工薪酬
    • 　贷：银行存款
  • 设定受益计划
    • 企业 向 独立基金 缴费金额 要以满足未来养老金 给付义务的顺利进行 为限，负有进一步支付义务。
    • 除 设定提存计划 以外的
    • 风险 由企业承担
    • 核算步骤
      • 步骤一：确定设定受益义务现值 & 当期服务成本。
        • 折现率：期限匹配的国债or公司债券的市场收益率
      • 步骤二：确定设定受益计划净负债or净资产。
        • 设定受益计划存在资产的，净资产or净负债 = 设定受益计划义务现值－设定受益计划资产公允价值 （＞0 → 赤字 → 净负债；＜0 → 盈余 → 净资产）
          • 存在盈余：应以 盈余&资产上限两项的孰低者计量净资产
      • 步骤三：确定应当计入 当期损益的金额。
        • 1. 服务成本
          • ①当期服务成本
            • 借：管理费用/生产成本 等
            • 　贷：应付职工薪酬
          • ②过去服务成本
            • 计入当期损益
          • ③结算利得or损失
            • 计入当期损益
        • 2. 净负债or净资产的利息净额
          • 净资产
            • 借：应付职工薪酬
            • 贷：财务费用
          • 净负债
            • 借：财务费用
            • 贷：应付职工薪酬
      • 步骤四：确定应当计入 其他综合收益的金额 → 之后 不得 转损益
        • 1. 精算利得 or 损失
          • 由于精算假设&经验调整 导致之前所计量的设定受益计划义务现值 增加or减少。
        • 2. 计划资产回报，扣除净负债or净资产的利息净额 金额（扣除计入 财务费用的)
          • 计划资产回报：指计划资产产生的 利息、股利、其他收入、以及计划资产 已实现&未实现的利得or损失。
        • 3. 资产上限影响的变动，扣除净负债or净资产的利息净额 金额。
• 辞退福利
  • 含义
    • 劳动合同 到期前，解除 or 自愿接受裁员 给予的补偿
  • 确认&计量
    • 内退 比照 辞退福利 处理
      • 将 自 职工停止提供服务日 至 正常退休日 期间，支付的薪酬 一次性计入当期损益。
      • 借：管理费用（不论哪个部门）
      • 贷：应付职工薪酬
    • 辞退福利 一律计入“管理费用”
    • 在以下两者孰早日确认 辞退福利
      • 1)企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议 所提供的辞退福利 时；
      • 2)企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用 时。
        • 同时存在下列情况时，表明企业承担了 重组义务：
          • 1)有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组 支出、计划实施时间等;
          • 2)该重组计划已对外公告。
• 其他长期职工福利
  • 重新计量 其他长期职工福利 净负债or净资产 所应生的变动，计入当期损益 (与 设定受益计划 不同：其他综合收益）