CPA 第09章 职工薪酬（2023）

CPA 第09章 职工薪酬（2023）的思维导图，具体有 短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利，欢迎了解哦。

第九章 • 职工薪酬

分类

短期薪酬

报告期间结束后12个月内 需要全部予以支付的职工薪酬

a. 职工工资、奖金、津贴和补贴

b. 职工福利费

c. 医疗保险费、工伤保险费（二险）

d. 住房公积金（一金）

e. 工会经费&职工教育经费

f. 短期带薪缺勤

g. 短期利润分享计划

h. 非货币性福利

离职后福利

设定提存计划

养老保险 & 失业保险

设定受益计划

辞退福利

劳动合同 到期前 解除，or为鼓励职工自愿接受裁减 而给予职工的补偿。(强制or自愿)

其他 长期职工福利

长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划、长期资金计划

短期薪酬

货币性 短期薪酬

借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出——资本化支出/费用化支出

贷：应付职工薪酬——工资 　　　　　　　　　——职工福利费 　　　　　　　　　——社会保险费 　　　　　　　　　——住房公积金 　　　　　　　　　——工会经费 　　　　　　　　　——职工教育经费等

带薪缺勤

累积带薪缺勤

确认

非累积带薪缺勤

短期利润分享计划

同时满足下列条件的，应确认应付职工薪酬：

1）企业因过去事项导致 现在具有 支付职工薪酬的法定义务；

2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。

以下情形之一，视为 金额 能够可靠估计：

①在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额；

②该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式；

③过去的惯例为企业确定推定义务金额 提供了明显证据。

非货币性福利

自产产品

借：应付职工薪酬——非货币性福利（含税价）

　贷：主营业务收入

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

　贷：库存商品

外购商品

外购时：

借：库存商品等

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　贷：银行存款

发放时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

　贷：库存商品等

　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

拥有的房屋

借：管理费用 等

　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

　贷：累计折旧

租赁住房

借：管理费用 等

　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

　贷：其他应付款/银行存款

支付了补贴的商品

1. 要求员工 至少 应提供服务的年限，提前离开需退回部分

出售住房时：

借：银行存款（向职工收取的款项）

　　长期待摊费用（企业补贴的金额）

　贷：固定资产（购置价款，即公允价值）

每年摊销：

借：生产成本/管理费用等

　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

　贷：长期待摊费用

2. 未规定 职工 必须服务的年限

借：银行存款（向职工收取的款项）

生产成本/管理费用等

　贷：固定资产（购置价款，即公允价值）

离职后福利

设定提存计划

企业 向 单独主体(eg: 独立的基金)缴存 固定费用 后，不再承担 进一步支付义务。

eg：养老保险 & 失业保险

风险 由职工负担

借：管理费用等

　贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

　贷：银行存款

设定受益计划

企业 向 独立基金 缴费金额 要以满足未来养老金 给付义务的顺利进行 为限，负有进一步支付义务。

除 设定提存计划 以外的

风险 由企业承担

核算步骤

步骤一：确定设定受益义务现值 & 当期服务成本。

折现率：期限匹配的国债or公司债券的市场收益率

步骤二：确定设定受益计划净负债or净资产。

设定受益计划存在资产的，净资产or净负债 = 设定受益计划义务现值－设定受益计划资产公允价值 （＞0 → 赤字 → 净负债；＜0 → 盈余 → 净资产）

存在盈余：应以 盈余&资产上限两项的孰低者计量净资产

步骤三：确定应当计入 当期损益的金额。

1. 服务成本

①当期服务成本

借：管理费用/生产成本 等

　贷：应付职工薪酬

②过去服务成本

计入当期损益

③结算利得or损失

计入当期损益

2. 净负债or净资产的利息净额

净资产

借：应付职工薪酬

贷：财务费用

净负债

借：财务费用

贷：应付职工薪酬

步骤四：确定应当计入 其他综合收益的金额 → 之后 不得 转损益

1. 精算利得 or 损失

由于精算假设&经验调整 导致之前所计量的设定受益计划义务现值 增加or减少。

2. 计划资产回报，扣除净负债or净资产的利息净额 金额（扣除计入 财务费用的)

计划资产回报：指计划资产产生的 利息、股利、其他收入、以及计划资产 已实现&未实现的利得or损失。

3. 资产上限影响的变动，扣除净负债or净资产的利息净额 金额。

辞退福利

含义

劳动合同 到期前，解除 or 自愿接受裁员 给予的补偿

确认&计量

内退 比照 辞退福利 处理

将 自 职工停止提供服务日 至 正常退休日 期间，支付的薪酬 一次性计入当期损益。

借：管理费用（不论哪个部门）

贷：应付职工薪酬

辞退福利 一律计入“管理费用”

在以下两者孰早日确认 辞退福利

1)企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议 所提供的辞退福利 时；

2)企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用 时。

同时存在下列情况时，表明企业承担了 重组义务：

1)有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组 支出、计划实施时间等;

2)该重组计划已对外公告。

其他长期职工福利

重新计量 其他长期职工福利 净负债or净资产 所应生的变动，计入当期损益 (与 设定受益计划 不同：其他综合收益）