中级会计实务第八章-金融资产和金融负债

中级会计实务第八章-金融资产和金融负债，内容有金融资产和金融负债的分类、金融资产的会计核算、金融负债的会计核算，快来看看。

第八章-金融资产和金融负债

• 金融资产和金融负债的分类
  • 金融工具：形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同
  • 按业务模式和金融资产的合同现金流量特征分为
    • 以摊余成本计量的金融资产
    • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
  • 企业管理金融资产的业务模式
    • 含义：企业如何管理其金融资产以产生现金流量
    • 具体业务模式
      • 以收取合同现金流量为目标（摊；业务模式一）
        • 无须将所有此类金融资产持有至到期
        • 此前出售资产的事实只是为企业提供相关依据，而不能决定业务模式
        • 为减少信用损失而将其出售，仍然可能是以收取合同现金流量为目标的业务模式（止损）
        • 出售只是偶然发生（即使价值重大），或者单独及汇总而言出售的价值非小（即使频繁发生）的情况下，仍可能是以收取合同现金流量为目标。（非双高）
        • 临近到期时且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量，仍可能是以收取合同现金流量为目标
      • 以收取合同现金流量和出售金融资产为目标【综（股）、综（债）；业务模式二】
      • 其他业务模式（目前就是出售）【损（股）、损（债）；业务模式三】
    • 注意事项
      • 在金融资产组合的层次上确定业务模式，不必按照单个金融资产逐项确定
      • 可能会采用多个业务模式
      • 当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础来确定模式
      • 并非企业自愿指定，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映
      • 不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式
      • 实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期，只要企业在评估业务模式时已经考虑了当时所有可获得的相关信息，这一差异不构成企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的分类。但在评估新的金融资产的业务模式时，应当考虑这些信息。
      • 并非所有的应收款项均为业务模式一，即并非所有的应收款项均作为以摊余成本计量的金融资产
  • 合同现金流量特征
    • 含义：金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性
    • 以摊余成本计量的金融资产（摊）和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【综(债)】，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。即合同现金流量为本金+利息（SPPI测试）
  • 金融资产的具体分类
    • 债权类
      • 债权投资—以摊余成本计量的金融资产
      • 其他债权投资一公允价值计量+其他综合收益
      • 交易性金融资产—公允价值计量+当期损益
    • 股权类
      • 交易性金融资产—公允价值计量+当期损益
      • 其他权益工具投资—公允价值计量+其他综合收益
        • 指定不得撤销
  • 金融负债的分类
    • 1.以摊余成本计量的金融负债—应付账款、应付债券、长期借款等
    • 2.公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债—交易性金融负债
    • 分类一经确定不得变更
    • 3.不符合终止确认条件的金融资产转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债
    • 4.不属于上述2或3情形的财务担保合同，以及不属于上述2情形的、以低于市场利率贷款的贷款承诺
• 金融资产的会计核算
  • 以摊余成本计量的金融资产的会计核算
    • 债券投资（摊）
      • 初始计量
        • 借：债权投资——成本（面值）         ——应计利息（到期付息债券，实际支付价款中包含的利息）   应收利息（分期付息到期还本债券，已到付息期但尚未领取的利息）   贷：银行存款等 差额：债权投资——利息调整（折溢价、佣金、手续费等） （注：债权投资的入账成本=购买价款-支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息+交易费用）
      • 后续计量
        • 债权投资应当采用实际利率法（指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法），按摊余成本进行后续计量
        • 借：应收利息（分期付息债券，面值×票面利率）   债权投资——应计利息（到期一次还本付息债券，面值×票面利率）   贷：投资收益（期初债权投资账面余额×实际利率） 差额：债权投资——利息调整
      • 发生减值
        • 借：信用减值损失   贷：债权投资减值准备、坏账准备
          • 1.减值可转回 2.影响债权投资账面价值
      • 处置
        • 借：银行存款   债权投资减值准备   贷：债权投资——成本            ——利息调整（或借方）            ——应计利息（到期一次还本付息累计计提的利息） 差额：投资收益
      • 到期
        • 借：银行存款   贷：债权投资——成本            ——应计利息（到期一次还本付息累计计提的利息）       应收利息（分期付息应收取的最后一期利息）
  • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计核算
    • 其他债权投资【综(债)】
      • 初始计量
        • 借：其他债权投资——成本（面值）             ——应计利息（到期一次还本付息债券，实际付款中包含的利息）     应收利息（分期付息到期还本债券，已到付息期但尚未领取的利息）   贷：银行存款等 差额：其他债权投资——利息调整（折溢价、佣金、手续费等）
      • 后续计量
        • 其他债权投资应当采用实际利率法（指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法），按摊余成本进行后续计量
        • 计提利息时
          • 借：应收利息（分期付息债券，面值×票面利率）   其他债权投资——应计利息（到期一次还本付息债券，面值×票面利率）   贷：投资收益（期初债权投资账面余额×实际利率） 差额：其他债权投资——利息调整
        • 公允价值变动时
          • 借：其他债权投资——公允价值变动   贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
            • 公允价值上升时，反之则反
      • 发生减值
        • 借：信用减值损失   贷：其他综合收益——信用减值准备
          • 1.减值可转回 2.不影响其他债权投资账面价值(不同于债权投资)
      • 处置
        • 第一步
          • 借：银行存款   贷：其他债权投资——成本               ——利息调整（或借方）               ——公允价值变动（或借方）               ——应计利息（到期一次还本付息累计计提的利息） 差额：投资收益
        • 第二步
          • 借或贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动   贷或借：投资收益
    • 其他权益工具投资的会计核算【综(股)】
      • 初始计量
        • 借：其他权益工具投资——成本（公允价值+交易费用）   应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）   贷：银行存款等 （注：其他权益工具投资的入账成本=购买价款-支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利+交易费用）
      • 后续计量
        • 公允价值变动时
          • 借：其他权益工具投资——公允价值变动   贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
            • 公允价值上升时，反之则反
        • 告发放现金股利时
          • 借：应收股利   贷：投资收益
      • 不计提减值准备
      • 处置
        • 第一步
          • 借：银行存款等   贷：其他权益工具投资——成本                 ——公允价值变动（或借方） 差额：盈余公积、利润分配——未分配利润
        • 第二步
          • 借或贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动   贷或借：盈余公积、利润分配——未分配利润
  • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算
    • 交易性金融资产【损(债)】【损(股)】
      • 初始计量
        • 借：交易性金融资产——成本（公允价值）     投资收益（发生的交易费用）     应收股利（实际支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）     应收利息（实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息）   贷：银行存款等（支付总价款）
          • 影响投资收益
      • 后续计量
        • 公允价值变动时
          • 借：交易性金融资产——公允价值变动   贷：公允价值变动损益
            • 公允价值上升时，反之则反
        • 现金股利或利息
          • 宣告或计提
            • 借：应收股利（应收利息）   贷：投资收益
              • 影响投资收益
          • 实际收到时
            • 借：银行存款等   贷：应收股利（应收利息）
      • 不计提减值准备
      • 处置
        • 借：银行存款（价款扣除手续费）   贷：交易性金融资产——成本           ——公允价值变动（或借方） 差额：投资收益
          • 影响投资收益
  • 金融资产重分类
    • 概述：企业改变其管理金融资产的业务模式时（例如，企业被合并或重组等），应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类
    • 注意事项
      • 企业对所有金融负债均不得进行重分类（权益工具投资不得重分类，仅债务工具投资可以重分类）
      • 企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日（导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间-按季度的第一天）起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整
      • 不属于业务模式变更（不能重分类）
        • 企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更
        • 金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售
        • 金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移
      • 如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认的，不允许重分类。如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不涉及重分类问题，企业应当终止确认原金融资产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产
    • 金融资产重分类的会计处理
      • 债权投资转其他
        • 转——交易性金融资产
          • 借：交易性金融资产——成本（公允价值）     债权投资减值准备   贷：债权投资——成本            ——应计利息           ——利息调整（或借方） 差额：公允价值变动损益
        • 转——其他债权投资
          • 借：其他债权投资（公允价值）   贷：债权投资——成本            ——应计利息            ——利息调整（或借方） 差额：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 同时： 借：债权投资减值准备   贷：其他综合收益——信用减值准备
      • 其他债权投资转其他
        • 转——债权投资
          • 借：债权投资   贷：其他债权投资       其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或借方） 同时： 借：其他综合收益——信用减值准备   贷：债权投资减值准备
        • 转——交易性金融资产
          • 借：交易性金融资产（公允价值）   贷：其他债权投资 借或贷：其他综合收益   贷或借：公允价值变动损益
      • 交易性金融资产转其他
        • 转——债权投资
          • 借：债权投资（公允价值）   贷：交易性金融资产 重分类日存在预期信用损失的： 借：信用减值损失   贷：债权投资减值准备
        • 转——其他债权投资
          • 借：其他债权投资（公允价值）   贷：交易性金融资产 重分类日存在预期信用损失的： 借：信用减值损失   贷：其他综合收益——信用减值准备
  • 金融资产终止确认
    • 含义：是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出
    • 满足其一，应当终止确认
      • 收取该金融资产现金流量的合同权利终止（例如，合同到期）；
      • 该金融资产已转移，且该转移满足相关终止确认的规定
    • 金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体
      • 该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量
      • 该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分
      • 该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分
• 金融负债的会计核算
  • 以摊余成本计量的金融负债
    • 初始计量
      • 借：银行存款等   贷：应付债券——面值               ——利息调整（或借方）
    • 后续计量
      • 期末计提利息时
        • 借：在建工程、财务费用、制造费用等（期初债券的摊余成本×实际利率）   贷：应付利息（分期付息到期还本）（债券面值×票面利率）       应付债券——应计利息（到期一次还本付息） 差额:应付债券一利息调整
      • 到期归还本金和利息时
        • 借：应付债券——面值          ——应计利息（到期一次还本付息债券利息合计）     应付利息（分期付息债券的最后一次利息）   贷：银行存款
  • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
    • 初始计量
      • 借：银行存款等     投资收益（交易费用）   贷：交易性金融负债
    • 后续计量
      • 公允价值变动时
        • 借：公允价值变动损益   贷：交易性金融负债
          • 期末公允价值大于账面价值时，反之则反
      • 期末计提利息时
        • 借：财务费用   贷：应付利息
      • 到期时
        • 借：交易性金融负债   贷：银行存款等 差额：公允价值变动损益
      • 处置时
        • 借：交易性金融负债   贷：银行存款等 差额：投资收益
  • 金融负债终止确认
    • 含义：指企业将之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出
    • 债务人通过履行义务（如偿付债权人）解除了金融负债（或其一部分）的现时义务，债务人通常使用现金、其他金融资产等方式偿债
    • 债务人通过法定程序（如法院裁定）或债权人（如债务豁免），合法解除了债务人对金融负债（或其一部分）的主要责任