03 第三章 固定资产

固定资产基本概念，内容包含固定资产的确认和初始计量、固定资产的后续计量、固定资产的处置。

CPA会计 第三章 固定资产

• 第一节 固定资产的确认和初始计量
  • 一、固定资产的性质和确认条件
    • 定义
      • 为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有
      • 使用寿命超过一个会计年度
    • 确认条件
      • 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
      • 该固定资产的成本能够可靠计量
  • 二、固定资产的初始计量
    • 按取得成本进行初始计量
    • 固定资产的成本，指企业为购建某项固定资产，使其达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的一切合理必要的支出
      • 价款 运杂费 保险费 包装费 安装成本 间接发生的成本（承担借款利息资本化部分、满足资本化条件的外币专门借款汇兑差额以及应分摊的其他间接费用）
    • 1、外购固定资产
      • 企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费（进口关税、消费税、车辆购置税和不能抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。（专业人员服务费-成本；员工培训费-当期损益）
      • 购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
      • 购入需要安装的固定资产 （1）、购入时 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （2）、安装固定资产 借：在建工程 贷：应付职工薪酬等 （3）、预定达到可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程
      • 外购固定资产的特殊考虑
        • 1、企业以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确认各项固定资产的成本
        • 2、企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，其余应当在信用期间确认为财务费用，计入当期损益 借：在建工程（或固定资产、购买价款的现值） 未确认融资费用（未来应付的利息-长期应付帐款的备抵类科目） 贷：长期应付款（未来应付本金和利息）
    • 2、自行建造固定资产
      • 建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
        • 工程物资成本
        • 人工成本
        • 交纳的相关税费
        • 资本化的借款费用以及应分摊的间接费用
      • 1⃣️自营方式建造固定资产
        • 成本
          • 直接材料
          • 直接人工
          • 直接机械施工费
        • （1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣
        • （2）工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损
          • 建设期间
            • 盘亏、报废及毁损
              • 借：在建工程（净损失） 贷：工程物资 提示：自然灾害原因导致的净损失计入营业外支出
            • 盘盈
              • 借：工程物资 贷：在建工地（净收益）
          • 工程完工后
            • 盘亏、报废及毁损
              • 借：营业外支出（净损失） 贷：工程物资
            • 盘盈
              • 借：工程物资 贷：营业外收入（净收益）
        • （3）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧规定，计提固定资产折旧。待办理竣工结算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额
        • （4）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费
          • 提取安全生产费时
            • 借：生产成本、制造费用（或当期损益） 贷：专项储备
          • 使用提取的安全生产费时
            • 1⃣️属于费用性支出，直接冲减专项储备 借：专项储备 贷：银行存款
            • 2⃣️形成固定资产的，发生支出时 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付职工薪酬 达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备 贷：累计折旧（按固定资产入账金额一次性计提折旧）
      • 2⃣️出包房建造固定资产
        • 成本包括
          • 建筑工程支出
          • 安装工程支出u
          • 需分摊计入各固定资产成本的待摊支出
            • 待摊支出指建设期间，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用
              • 建造工程发生的管理费
              • 临时设施费
              • 公证费
              • 监理费
              • 税金
              • 符合资本化条件的借款费用
              • 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失（自然灾害除外）
  • 三、其他方式取得的固定资产的成本
    • 按相关规定
  • 四、存在弃置费用的固定资产
    • 借：固定资产 贷：在建工程（实际发生的建造成本） 预计负债（弃置费用的现值） 借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本*实际利率） 贷：预计负债 借：预计负债 贷：银行存款（发生弃置费用支出时）
  • 五、企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或者副产品对外销售的会计处理
    • 1、试运行销售
      • 通过对会计准则对试运营销售相关的收入和成本分别进行会计处理
    • 2、测试固定资产可否正常运转发生得支出
      • 计入固定资产成本，测试固定资产可否正常运转，通常指评估该资产的技术和物理性能是否达到生产产品、提供服务、对外出租或用语管理等标准活动，而非评估固定资产的财务业绩
    • 4、列报和披露
      • 判断试运行销售是否属于企业得日常活动（在附注中单独披露）
        • 日常活动
          • 营业收入
          • 营业成本
        • 非日常活动
          • 资产处置收益
• 第二节 固定资产的后续计量
  • 一、固定资产折旧
    • 定义
      • 在使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 应计折旧额指固定资产原价扣除预计净残值后的金额，如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提固定资产减值准备累计金额
  • 二、影响固定资产折旧额的因素
    • 1、固定资产的原价
    • 2、预计净残值
    • 3、固定资产减值准备
    • 4、固定资产使用寿命
    • 企业确定固定资产寿命时，考虑因素
      • 1、该项资产预计生产能力或者食物产量
      • 2、该项资产预计有形损耗
      • 3、该项资产预计无形损耗
      • 4、法律或者类似规定对该项资产使用的限制
  • 三、固定资产折旧范围
    • 1、时间范围
      • 固定资产应当当月计提折旧额
      • 当月增加，当月不计提，下个月计提
      • 当月减少，当月计提，下个月不计提
    • 2、空间范围
      • 计提折旧
        • 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算
        • 未使用，不需用的固定资产
        • 以经营租赁方式租出的固定资产
        • 划分为使用权资产的租入固定资产
        • 处于季节性修理过程中的固定资产
      • 不计提折旧
        • 已提足折旧仍继续使用的固定资产
        • 单独计价入账的土地
        • 提前报废的固定资产
        • 划分为持有待售的固定资产
        • 处于更新改造过程中的固定资产
        • 以融资租赁方式出租的固定资产
        • 划分为短期租赁和低价值资产租赁的租入固定资产
        • 已全额计提减值准备的固定资产
  • 四、固定资产折旧方法
    • 年限平均法，工作量法，双倍余额递减法，年数总和法，一经确认，不得随意变更
    • 1、年限平均法 年折旧额=（原价-预计净残值）➗预计使用年限 =原价*（1-预计净残值/原价）➗预计使用年限 =原价*年折旧率
    • 2、工作量法 单位工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）➗预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额
    • 3、双倍余额递减法 年折旧额=期初固定资产净值*2➗预计使用年限 最后两年改为平均法计算（考虑净残值）
    • 4、年数总和法 年折旧额=（原价-预计净残值）*年折旧率 年折旧率用一组递减分数表示，将预计使用寿命逐年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数分子 举例5年，折旧率分别为 第一年：5/（5+4+3+2+1） 第二年：4/（5+4+3+2+1） 第三年：3/（5+4+3+2+1） 第四年：2/（5+4+3+2+1） 第五年：1/（5+4+3+2+1）
  • 五、固定资产折旧的会计处理
    • 借：制造费用（生产车间计提折旧） 管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧） 销售费用（企业专设销售部门计提折旧） 其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧） 研发支出（企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧） 在建工程（在建工作中使用的固定资产计提折旧） 贷：累计折旧
  • 六、固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法复核
    • 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
    • 1、使用寿命预计数与原先估计有差异，应当调整固定资产使用寿命
    • 2、预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值
    • 3、与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变，企业应当改变资产折旧方法
  • 七、固定资产的后续指出
    • 在使用过程中发生得更新改造支出、修理费用
    • 一、资本化支出
      • 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件，应计入固定资产成本，同时将被替代部分的账面价值扣除。企业对固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过在建工程核算。待完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定固定资产的入账价值、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
      • 1、将固定资产账面价值转入在建工程 借：在建工程（按原固定资产的账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • 2、扣除被替换部分的账面价值 借：银行存款（被替换部件售价） 营业外支出（差额） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
      • 3、发生资本化的后续支出 借：在建工程 贷：原材料/应付职工薪酬等
      • 4、达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程
    • 二、费用化的后续支出
      • 固定资产投入使用后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合资本化条件的，在发生时应当按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本
        • 1、与存货的生产和加工相关的固定资产的后续支出（如日常修理费用）按存货成本确定原则进行处理
        • 2、与行政管理部门、企业专设的销售机构等发生得固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或者销售费用
        • 发生大的修理费用，有确凿证据符合固定资产确认部门可计入成本
• 第三节 固定资产的处置
  • 固定资产处置，包括出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组
  • 一、固定资产终止确认条件
    • 1、该固定资产处于处置状态
    • 2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
  • 二、固定资产处置的账务处理
    • 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣账面价值和相关税费（不包括确认的增值税销项税额）后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和固定资产减值准备后的金额。
    • 1、因已丧失使用功能或自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得和损失应计入营业外支出
    • 2、属于生产经营期间正常报废清理产生的处置损失
      • 借：营业外支出-非流动资产报废 贷：固定资产清理
    • 3、属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成
      • 净损失
        • 借：营业外支出-非常损失 贷：固定资产清理
      • 净收益
        • 借：固定资产清理 贷：营业外收入
    • 4、因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益
      • 产生处置净损失
        • 借：资产处置损益 贷：固定资产清理
      • 产生净收益
        • 借：固定资产清理 贷：资产处置损益
    • 点拨
      • 1、报废清理净损益计入营业外收支，不影响营业利润
      • 2、出售、转让等净损益计入资产处置损益，影响营业利润
  • 三、固定资产的清理
    • 1、固定资产盘盈的会计处理
      • 作为前期差错处理 1、批准前 借：固定资产（按重置成本） 贷：以前年度损益调整 2、批准后 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 以润分配-未分配利润
    • 2、固定资产盘亏的会计处理
      • 固定资产盘亏造成的净损失，应当计入营业外支出