导图社区 04 第四章 无形资产
第四章 无形资产，分享了无形资产的确认和初始计量、内部研究开发支出的确认和计量、无形资产的后续计量、无形资产的处置的知识。
固定资产基本概念，内容包含固定资产的确认和初始计量、固定资产的后续计量、固定资产的处置。
第二章 存货，内容有存货的确认和初始剂量、发出存货的计量、期末存货计量、存货的清查盘点。
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CPA战略风险管理、战略实施
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初级会计实务第一章
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固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
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CPA 会计 第四章 无形资产
第一节 无形资产的确认和初始计量
一、无形资产的定义与特征
定义
企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
特征
1、由企业拥有或者控制并能够为其带来经济利益的资源
2、不具有实物形态
3、具有可辨认性
4、属于非货币性资产
二、无形资产的内容
专利权
非专利权
商标权
著作权
土地使用权
特许权
三、无形资产的确认条件
1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业
2、该无形资产的成本能够可靠计量
四、无形资产的初始计量
按照实际成本进行初始计量
（一）外购的无形资产
购买价款、相关税费（不包含可以抵扣的增值税） 直接归属于使该项资产达到预定应付发生的其他支出，专业服务费，测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等
不包括
为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费及其他间接费用
无形资产已经达到预定用途以后发生的费用 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买的现值为基础确定。合同约定价款与现值之间的差额，按照借款费用的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益
（二）投资者投入的无形资产成本
投资合同
协议约定的价值确定
合同价或约定价值不公允的除外
（三）企业通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产成本
《会计准则第7号-非货币性资产交换》
企业会计准则第12号-债务重组》
（四）通过政府补助取得的无形资产成本
按照公允价值计量
公允价值不能可靠取得，按照名义金额计量
（五）土地使用权的处理
企业取得的土地使用权通常应按取得价款和相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。下列情况除外
1、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
2、企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，难以分配的，如无法确定各自的公允价值，应当全部作为固定资产处理
3、企业改变土地使用权的用途，停止自用并将土地使用权用于赚取租金或者资本增值时，应将其转为投资性房地产
（六）企业合并中取得的无形资产成本
1、同一控制下吸收合并，按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并财务报表时，应当按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础
2、非同一控制下企业合并中，购买方取得无形资产应以其在购买日的公允价值计量，包括：1⃣️被购买企业原已确认的无形资产；2⃣️被购买企业原未确认的无形资产，但其公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。 例如：被购买方正在进行中的一个研究开发项目，符合无形资产的定义且其公允价值能够可靠计量，则购买方应将其独立于商誉确认为一项无形资产
第二节 内部研究开发支出的确认和计量
一、研究阶段和开发阶段的划分
（一）研究阶段
为获取新的技术和知识等进行的有计划的调研
特点
1、计划性
2、探索性
（二）开发阶段
在进行商业性生产或使用前，将研究成果或者其他知识应用于某项计划或设计，以产生出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
1、具有针对性
2、形成成果的可能性较大
二、开发阶段有关支出资本化的条件
1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性
2、具有完成该无形资产并使用或出售得意图
3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性
4、有足够得技术、财务资源和其他资源支持，已完成该无形资产的开发，并由能力使用或者出售该无形资产
5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量
三、内部开发的无形资产得计量
内部研发活动形成的无形资产，其成本由可直接归属该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预测的方式运作的所有必要支出组成
可直接归属该资产成本
1、开发该无形资产时耗费的材料
2、劳务成本
3、注册费
4、在开发该无形资产过程中使用的其他专利和特许权的摊销
5、按照《企业会计准则第17号-借款费用》的规定资本化的利息支出
6、为使该无形资产达到预定用途前发生的其他费用
小贴士 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用话计入当期损益的支出不在进行调整
四、内部研究开发支出的会计处理
设置科目：研发支出
研发支出-费用化支出
研发支出-资本化支出
1、企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。会计核算时，首先在“研发支出-费用话支出”科目集中，期末结转到“管理费用”，列示于利润表中“研发费用”
2、开发阶段的支出符合资本化条件的才能资本化，记入“研发支出-资本化支出”科目，不符合记入当期损益
3、符合资本化条件但尚未完成的开发费用继续保留在“研发支出-资本化支出”科目中，待开发项目达到预定用途是，转入“无形资产”科目中，列示于资产负债表中“开发支出”项目
如果确实无法区分，全部费用化处理
第三节 无形资产的后续计量
一、无形资产后续计量的原则
无形资产初始确认和计量后，在其后续使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量
（一）估计无形资产的使用寿命
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位的数量。无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产
（二）无形资产使用寿命的确定
某些无形资产的取得源自合同性权利或者其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命 合同性权利或其他法定权利如果能够在到期时因续约等延期，则仅当油证据表明企业续约无需付出重大成本时，续约期才能够计入使用寿命中
（三） 无形资产使用寿命的复合
1、企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，应改变起摊销年限及方法，并按照会计估计变更进行处理
2、对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命有限的，则应视为会计估计变更，估计去使用寿命并按照适应寿命有限的无形资产的处理原则进行处理
二、使用寿命有限的无形资产
（一）摊销期和摊销方法
1、摊销期
应当自无形资产可供使用（即达到预定用途）时开始至终止确认时止（当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不在摊销）
2、摊销方法
（1）无形资产摊销方法包括直线法、产量大等
（2）企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，并一致得运用于不同会计期间。无法可靠确定其预期消耗方式，应当采用直线法进行摊销 小贴士：无形资产摊销方法根据有关经济利益的预期消耗方式（不是预期实现方式）做出决定，但特殊情形下收入可以成为摊销的合理基础。
（3）企业通常不应包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是，下列极其有限的情况除外
1⃣️企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款（如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得的固定的收入总额）的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础。（如企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金收入总额达到某固定的金额时失效）
2⃣️油 有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益得消耗是高度相关的 提示：企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。
（二）残值的确定
除下列情况，无形资产的残值一般为零
1、有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产
2、可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在 残值确定后，在持有无形资产期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同，应按照会计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不在摊销，直至残值降至地低于账面价值时在恢复摊销。
（三）使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理
无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。但如果某项无形资产包含的经济利益时通过转入到所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本 若无形资产用于生产产品，应将无形资产摊销额计入产品成本，其会计处理与成本核算一致，即若属于直接费用（只生产一种产品），则直接计入“生产成本”科目；若属于间接费用，则先通过“制造费用”科目归集，然后分配计入“生产成本” 会计分录 借：管理费用、制造费用等 贷：累计摊销 持有待售得无形资产不在进行摊销，按照账面价值与公允价值减去出售费用后得净额孰低剂量
三、使用寿命不确定的无形资产
根据可获得的相关信息判断，有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每年年度终了进行减值测试
借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备
第四节 无形资产的处置
一、无形资产的出售
企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费（不包括确认的增值税销项税额）的差额计入资产处置损益
借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费-应交增值税（销项税额） 资产处置损益（差额，或借方
二、无形资产的出租
（一）应当按照有关收入确认原则确认所得的让渡资产使用权收入
借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
（二）将要发生的与该让渡资产使用权有关的费用计入其他业务成本
借：其他业务成本 贷：累计摊销 银行存款等
三、无形资产的报废
无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值作为当期损益（营业外支出）
借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产
无形资产的后续计量
使用寿命有限的无形资产
摊销去：可供使用当月起至不再作为无形资产确认至
摊销方法：与所含经济利益预期消耗方式有关，不一定是直线法
摊销时可能影响当期损益，也可能计入生产成本、制造费用等
可能有残值
可能计提减值准备
使用寿命不确定的无形资产
不摊销，每期期末进行减值测试，若发生减值应计提减值准备
