会计预科

CPA会计科目的基础内容，详细内容见【会计精讲】框架，如交易性金融资产（买方、允价）的核算范围指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等

入门

• 会计定义
  • 是以货币为计量工具，对xxx进行核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的经济管理活动。
• 会计目标
  • 向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。我国对财务报告目标的界定，兼顾了决策有用观和受托责任观
  • 财报使用者
    • 国家宏观经济管理部、投资者和债权人等、企业内部经营管理者、税务局、社会公众、客户、职工等
• 会计职能
  • 基本职能
    • 核算职能
      • 确认、计量、记录和报告
      • 最基本的
    • 监督职能
      • 对真实性、合法性和合理性进行审查
  • 拓展职能
    • 会计分析、会计决策、会计考核、会计预测、会计预算
• 会计对象
  • 核算和监督的内容——资金运动（资金筹集、循环周转和退出）
• 会计账务处理程序
  • 证（发生额）——帐（余额）——表
• 四大基本假设
  • 会计主体假设
    • 空间范围、独立核算
    • VS法律主体
      • 会计主体不一定是法律主体、法律主体一定是一个会计主体
      • 子公司（法律主体，编制合并报表，独立承担债务）
      • 分公司（非法律主体，编制个别报表，共同承担债务）
  • 持续经营假设
    • 不会停业、不会大规模削减业务
    • 历史成本、折旧和摊销
  • 会计分期假设
    • 月度、季度、半年度（会计中期）、一年（会计年度）
  • 货币计量假设
    • 人民币为记账本位币
    • 也可以用外币，但财务会计报告必须为人民币
• 会计基础
  • 权责发生制
    • 当期已经实现，不论是否收付，都确认
    • 财务会计
  • 收付实现制
    • 收或付资金时，要确认
    • 预算会计
• 会计信息质量要求
  • 可靠性
    • 实际发生、如实反映
  • 相关性
    • 提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关
  • 可理解性
    • 信息清晰明了，便于理解和使用
    • 附注：文字解释
  • 可比性
    • 纵向和横向可比
    • 不得随意变更会计政策
  • 实质重于形式
    • 按照交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告
    • 不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式为会计核算的依据。
    • 经济实质＞法律形式
  • 重要性
    • 对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法
    • 需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小（前期差错更正）两方面加以判断。
  • 谨慎性
    • 不应高估资产或收益、 不低估负债或费用。
  • 及时性
    • 既不能提前，也不能拖后
• 会计要素
  • 概述
    • 会计核算对象的具体化
  • 静态（资负表）
    • 资产
      • 定义
        • 指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益流入的资源
      • 确认条件
        • 符合定义+经济利益很可能流入+成本或价值能可靠计量
      • 分类
        • 流动资产
          • 库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、预付账款、库存商品等。
        • 非流动资产
          • 长期股权投资、固定资产、无形资产等。
    • 负债
      • 定义
        • 指企业过去的交易事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
      • 确认条件
        • 符合定义+经济利益很可能流出企业+金额能够可靠计量
      • 分类
        • 流动负债
          • 短期借款、应付账款、应交税费、应付职工薪酬等。
        • 非流动负债
          • 长期借款、应付债券和长期应付款等。
    • 所有者权益（净资产）
      • 定义
        • 是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益
      • 特征
        • 除非发生减资、清算，企业不需要偿还
        • 企业清算时，所有者权益只有在清偿所有负债后才能返还
        • 能够分享利润。负债不能参与利润的分配。
      • 确认条件
        • 依赖于资产和负债的确认和计量
      • 分类
  • 动态（利润表）
    • 收入
      • 定义
        • 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
        • 非日常——利得
      • 确认条件
        • 合同各方已批准合同并承诺将履行各自义务
        • 合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务
        • 合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款
        • 合同具有商业实质（改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额）
        • 企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回
        • 合同确认条件
      • 分类
        • 按日常生活在企业所处地位不同
          • 主营业务收入 and 其他业务收入
        • 根据收入性质
          • 销售商品收入、提供劳务收入、让渡产权收入
    • 费用
      • 定义
        • 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
        • 非日常——损失
      • 确认条件
        • 利益很可能流出+资产减少或负债增加+可靠计量
      • 分类
        • 营业成本
          • 主营业务成本、其他业务成本
        • 期间费用
          • 管理费用、财务费用、销售费用
    • 利润
      • 定义
        • 指企业在一定会计期间的经营成果，即企业在一定会计期间的收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。
      • 确认条件
        • 依赖于收入（利得）和费用（损失）的确认。
      • 分类
        • 营业利润、利润总额、净利润
• 会计计量属性
  • 历史成本
    • 实际支付
  • 公允价值
    • 市场
    • 前提：获得可靠的公允价值（股票、债券、房地产、衍生金融工具）
  • 可变现净值
    • 价格-成本和费用
    • 应用于存货减值测试（估计值）
  • 现值
    • 对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值
    • 应用于其他资产减值测试
  • 重置成本（现行成本）
    • 是指在当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
    • 应用于盘盈
• 会计等式
  • 静态恒等式（时点）
    • 资产=负债+所有者权益（最基本的）
  • 动态恒等式（时期）
    • 利润=收入（利得）-费用（损失）
    • 注意
      • 直接计入当期损益的利得和损失：营业外收入、营业外支出（影响当期利润）
      • 直接计入所有者权益的里的和损失：其他综合收益（不影响当期利润）
  • 综合恒等式
    • 资产+费用=负债+所有者权益+收入
  • 运用
    • 等号同侧，一增一减。等号异侧，同增同减。
• 会计科目
  • 分类
    • 按反映的经济内容（即所属会计要素）分类
      • 资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类、共同类（既有资产的性质，又有负债的性质）
    • 按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
      • 一级（总账科目）、二级（明细科目）、三级科目
  • 会计科目表
    • 资产类（借增贷减，备抵相反）
      • 流动
        • 库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产（差价）、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、 应收利息、其他应收款、坏账准备（备抵）、贷款、贷款损失准备（备抵）、材料采购（计划成本法）、在途物资、 原材料、材料成本差异（计划成本法）、库存商品、发出商品、委托加工物资、周转材料、存货跌价准备（备抵）
      • 非流动
        • 债权投资（利息）、债权投资减值准备（差利）（备抵）、其他债权投资、其他权益工具投资、继续摄入资产、 长期股权投资、长期股权投资减值准备（备抵）、投资性房地产、投资性房地产减值准备（备抵）、长期应收款、 固定资产、累计折旧（备抵）、固定资产减值准备（备抵）、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、 累计摊销（备抵）、无形资产减值准备（备抵）、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、待处理财产损溢、 合同履约成本（减值准备）、合同取得成本（减值准备）、应收退货成本、合同资产（减值准备）、 使用权资产（累计折旧、减值准备）、融资租赁资产、应收融资租赁款（减值准备）、持有待售资产（减值准备）
    • 负债类（借减贷增，备抵相反）
      • 短期借款、交易性金融负债（发行债券）、继续涉入负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、 应付利息、其他应付款、预计负债、递延收益、长期借款、未确认融资费用（备抵）、递延所得税负债、合同负债、租赁负债、 持有待售负债
    • 共同类
      • 衍生工具、套期工具、被套期项目、合同结算
    • 所有者权益类（借减贷增，备抵相反）（利润要素）
      • 实收资本（股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积、本年利润（期末无余额）、利润分配、其他权益工具（除普通股以外）（发行方）、库存股（备抵）
    • 成本类（借增贷减）（资产要素）
      • 制造费用、生产成本、研发支出
    • 损益类（收入借减贷增，费用借增贷减）（期末结转无余额）
      • 主营业务收入、其他业务收入、租赁收入、公允价值变动损益、投资收益、资产处置损益、其他收益（政府补助、债务重组）、营业外收入
      • 主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、销管财、资产减值损失、信用减值损失、营业外支出、所得税费用、以前年度损益调整（过度）、套期损益
• 会计账户
  • 含义
    • 根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体
  • 作用
    • 记录经济活动中各会计要素增减变动。
  • 账户的基本结构
    • 分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少
    • 核心部分可用简化格式“T”形账户表示，在借贷记账法下，“Ｔ”形账户的“左方”表示“借方”，右方表示“贷方”
  • 记账方法
    • 单式记账法
      • 记录与资金有关联的账户变化
    • 复式记账法
      • 在所有受影响的账户中同时记录
      • =借贷记账法+增减记账法+收付记账法
  • 记账规则
    • 有借必有贷，借贷必相等
      • 以“借”、“贷”作为记账符号
      • 不同性质账户采用不同结构
      • “借”、“贷”只是一种记账符号，至于表示增加还是减少，则取决于账户的性质
      • 每项经济业务，以相等的金额在两个或两个以上的账户同时记录
      • 借方记录总金额=贷方记录总金额
      • 并非只能一借一贷
  • 借贷记账法的账户结构
    • 基本原理
      • 资产=负债+所有者权益
    • 账户结构
      • 借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方
      • 所有账户的借方和贷方，一方登记增加额，另一方就登记减少额
      • 收入费用账户期末没有余额
  • 会计分录
    • 账户对应关系
      • 相关账户之间发生的应借应贷的相互关系
    • 会计分录
      • 含义
        • 是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录
      • 三要素
        • =应借应贷方向+相互对应的科目+金额
      • 格式
        • 上借下贷，左右错开，金额相等
      • 分类
        • 简单分录（两个账户）和复合分录（三个或三个以上）
      • 编制顺序
        • 确定交易或事项涉及的要素及其性质（即属于哪一类会计要素）
        • 确定账户中应记金额是增加还是减少（即涉及会计科目是增加还是减少）
        • 确定所涉及账户的借、贷方向
        • 检查应借应贷方向是否正确，借贷方金额是否相等。

衔接

• 货币资金
  • 货币资金核算范围
    • 库存现金+银行存款+其他货币资金
  • 库存现金
    • 会计核算
      • 科目：库存现金
      • 账簿设立
        • 库存现金总帐+现金日记账（出纳人员：按照业务发生顺序逐笔登记）
      • 借增贷减，余额在借方
    • 清查
      • 应用于实地盘点
      • 结果应当编制现金盘点报告单
      • 账务处理（调账）
        • 待处理财产损溢，过渡科目，资产类，无实质含义
  • 银行存款
    • 会计核算
      • 科目：银行存款
      • 账簿设立
        • 银行存款总帐+银行存款日记账
      • 借增贷减，余额在借方
    • 核对
      • “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次
      • 余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符
      • 银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据
      • 未达账项，存在时间差
  • 其他货币资金
    • 核算范围
      • 外埠存款
        • 是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项
      • 银行汇票存款
        • 由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人
      • 银行本票存款
        • 是指银行签发的，承诺自己在见票时，无条件支付确定的金额给收款人或持票人
      • 信用证保证金存款
        • 采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项
      • 信用卡存款
        • 指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项
      • 存出投资款
        • 是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存人在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项
    • 核算方法
      • 设置“其他货币资金”账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记贷方。有余额应在借方
• 应收款项
  • 应收及预付款项核算范围
    • 企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项
    • 应收款项=应收票据+应收账款+其他应收款
    • 预付款项=预付账款等
  • 应收票据
    • 概述
      • 根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票
      • 付款期限，最长不得超过六个月
      • 企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费
    • 商业汇票分类
    • 核算方法
      • 应收票据取得时按其票面金额入账
      • 如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。
      • 票据未到期转让时，应按票面金额结转
      • 应收票据贴现
        • 指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动
        • 不带追索权票据贴现账务处理
        • 带追索权票据贴现账务处理
  • 应收账款
    • 概述
      • 入账价值=销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）+增值税销项税额+代购货单位垫付的包装费+运杂费
    • 核算方法
  • 预付账款
    • 概述
      • 应当按实际预付的金额入账
      • 预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方
    • 核算方法
      • • 预付账款科目用到底
  • 其他应收款
    • 核算范围
      • 指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项
      • 应收的各种赔款、罚款
      • 应收回的出租包装物租金
      • 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等
      • 存出保证金，如租入包装物支付的押金
      • 其他各种应收、暂付款项
      • 备用金
  • 应收款项的减值
    • 基本原则
      • 在资产负债表日对应收款项（应收账款、应收票据、其他应收款等）的账面价值进行评估，应当将减记的金额确认为信用减值损失，同时计提相应的坏账准备
    • 应收账款减值损失确认方法
      • 我国只能采用备抵法，不得采用直接转销法
      • 备抵法估计坏账损失方法
        • 赊销百分比法+账龄分析法+应收账款余额百分比法
    • 科目设置
      • 当期应计提的坏账准备=应收款项的期末余额×坏账准备计提比例
      • “坏账准备”科目的贷方（或借方）余额计算结果为正数—补提
        • 计算结果为负数—冲销（在原计提金额内转回）
    • 会计分录
• 存货（报表项目）
  • 概述
    • 存货内容
      • 是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等
      • 工程物资（为了使用而持有）不属于存货
    • 存货成本的确定
      • 采购成本
        • 包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用
        • 还包括：存货采购过程中发生的仓储费、包装费；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用等
      • 加工成本
        • 存货加工过程追加的成本，包括直接人工费用和制造费用
      • 其他成本
        • 是除了采购成本和加工成本之外的，使存货达到目标状态下发生的成本
      • 哪些税费不允许计入存货成本
        • 可以抵扣的增值税、消费税
        • 非正常消耗（计入损益，总成本改变，量改变，单价不变）
        • 入库后非生产阶段必须的仓储费（生产必须仓储费：酒窖存酒）
        • 企业采购用于广告营销活动的特定商品，预付货款的时候计入预付账款，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）
    • 发出存货的计价方法
      • 计划成本法
        • 要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本
      • 实际成本法
        • 个别计价法
          • 假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，成本计算准确，符合实际情况，但存货收发频繁情况下，其工作量较大
          • 适用于：一般不能替代使用的存货，存货之间差异大，珠宝玉石，古董字画
        • 先进先出法
          • 以先购入的存货应先发出
          • 优点
            • 是在物价上涨或下跌时，期末库存存货的成本接近市价
          • 缺点
            • 需要按两个以上不同的单价计算存货的发出成本，计价较为复杂
        • 月末一次加权平均法
          • 公式
            • 存货单位成本＝［月初库存货的实际成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）］/（月初库存存货数量＋本月各批进化数量之和）
            • 本月发出存货成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本
            • 本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本
          • 优点
            • 是简化成本计算
          • 缺点
            • 平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制
        • 移动加权平均法
          • 公式
            • 存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+本次进货数量）
            • 本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本
            • 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量*本月月末存货单位成本
          • 特点
            • 每购进一次就计算一次加权平均成本
  • 原材料
    • 科目设置
      • 原材料、在途物资、应付账款
    • 购入和发出原材料的账务处理
  • 周转材料
    • 定义
      • 指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料
    • 包装物
      • 设置“周转材料——包装物”科目进行核算
      • 生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目
      • 随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目
      • 随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目
    • 低值易耗品
      • 设置“周转材料——低值易耗品”科目进行核算
      • 低值易耗品的核算与原材料核算相似，但金额可采用一次摊销法或五五摊销法
      • 一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益
      • 五五摊销法是低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，报废时摊销另一半
  • 委托加工物资
    • 定义
      • 指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资
    • 账务处理
      • 站在委托方角度
    • 委托加工应税消费品委托方对于增值税和消费税的会计处理
  • 库存商品
  • 成本
    • 概述
      • 指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。产品生产成本一般包括：直接材料、直接人工和制造费用
    • 科目设置
      • 生产成本
        • 核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品）、自制材料、自制工具、自制设备等
        • “生产成本”账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算
        • 企业发生的各项直接生产成本、各生产车间应负担的制造费用
        • 入库的产成品以及自制半成品成本，应于期（月）末记入本账户的贷方；本账户的期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本
      • 制造费用
        • 核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本
        • 生产车间发生的记入本账户的借方，费用增加，期末无余额，期末结转至生产成本
  • 存货清查
    • 非正常损失
      • 是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形
    • 自然灾害不属于非正常损失，属于非常损失，计入营业外支出，故对应的进项税额不用转出
  • 存货减值
    • 计量原则
      • 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
      • 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）
      • 成本=期末存货的实际成本
      • 可变现净值（未来现金净流入）=估计售价-完工成本-销售费用-税费
    • 科目设置
    • 会计分录
      • 存货消失时，要结转
• 固定资产
  • 概述
    • 概念和特征
      • 有形资产
      • 为生产商品、提供劳务、出租（经营）（不含房产出租）或经营管理而持有
      • 使用年限超过一个会计年度
    • 固定资产的确认
      • 与该固定资产有关的经济利益很可能（≥50%）流入企业
      • 该固定资产的成本能够可靠计量
    • 科目设置
      • 固定资产、工程物资、在建工程
        • 借增贷减，余额在借方
      • 累计折旧、固定资产减值准备
        • 借减贷增，余额在贷方
      • 固定资产清理
        • 过度类科目，无实质含义
  • 取得固定资产
    • 外购固定资产
      • 成本=购买价款+相关税费+达到预定可使用状态前所发生的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费
      • 资本化：支出计入成本里面
      • 费用化：支出计入期间费用中
    • 建造固定资产
      • 自营方式
        • 入账价值=建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出
        • 在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。
      • 出包方式
        • 企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目
    • 其他方式取得
      • 接受固定资产投资
        • 入账价值=投资合同或协议约定价值+应支付的相关税费（不公允除外）
      • 非货币性资产交换
      • 债务重组
  • 对固定资产计提折旧
    • 概念
      • 在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊
      • 应计折旧额=固定资产的原价-预计净残值-固定资产减值准备
    • 影响折旧的因素
      • 固定资产原价+预计净残值+固定资产减值准备+固定资产的使用寿命
    • 不计提折旧的范围
      • 已提足折旧继续使用的固定资产
      • 单独计价作为固定资产入账的土地（所有权）
      • 处于更新改造过程中的固定资产
      • 持有待售的固定资产
    • 注释
      • 折旧期间
        • 固定资产
          • 当月新增，下月计提，当月消失，当月计提
        • 无形资产
          • 当月新增，当月计提，当月消失，上月计提
      • 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧
      • 提前报废的固定资产，也不再补提折旧
      • 已达到预定可使用状态未办理竣工决算的→暂估
    • 折旧方法
      • 年限平均法（直线法）
        • 年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限=原价× (1-预计净残值/原价）÷预计使用年限=原价×年折旧率
        • 月折旧额=年折旧额/12
      • 工作量法
        • 单位工作量折旧额=（原价-预计净残值）÷预计总工作量= 原价× (1-预计净残值率）÷预计总工作量
        • 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量× 单位工作量折旧额
      • 双倍余额递减法
        • 年折旧率=2/预计使用年限×100%
        • 年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率=（固定资产原价－累计折旧）×年折旧率
        • 最后两年年折旧额=（固定资产净值－预计净残值）/2
        • 月折旧率=年折旧率/12
        • 只有最后两年内，改为年限平均法计算折旧时，才考虑预计净残值的影响
      • 年数总和法
        • 年折旧率=尚可使用年限/ 预计可使用年限的年数总和×100%
        • 年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率
        • 月折旧率= 年折旧率÷12
    • 会计分录（计提折旧）
      • 哪个部门用，哪个部门承担
  • 固定资产发生的后续支出
    • 账面价值=原价-累计折旧-固定资产减值准备
  • 处置固定资产
    • （正常）出售、转让的固定资产
      • 通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期“资产处置损益”
    • 报废或者毁损的固定资产
      • 通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期“营业外收入/营业外支出”
    • （非正常）因自然灾害原因导致b
      • 通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期“营业外收入/营业外支出”
  • 固定资产清查
  • 固定资产减值
    • 在资产负债表日，可收回金额＜账面价值，将该固定资产的账面价值减记至可收回金额
    • 可收回金额=现值vs公允价值-处置费用 孰高
    • 借记“资产减值损失”，贷记“固定资产减值准备”
    • 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
      • 是否转回：流动性资产（存货、应收账款）可以转回，非流动资产（固资、长投）不可转回
  • 概念辨析
    • 固定资产账面余额=固定资产账面原价
    • 固定资产账面净值＝固定资产原价－计提的累计折旧
    • 固定资产账面价值＝固定资产的原价－计提的累计折旧－计提的减值准备
• 交易性金融资产（买方、允价）
  • 核算范围
    • 指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等
  • 科目设置
    • 公允价值变动损益是属于未实现损益，投资收益是属于已实现损益
  • 账务处理
    • 看分录计算 or 现金流入-现金流出
• 长期股权投资（非流动）
  • 定义
    • 是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资
  • 股权差异
    • 交易性金融资产
      • 股、债、基金
      • 公允价值计量，计入投资收益
    • 其他债券投资
      • 股
      • 公允价值计量，计入其他综合收益
    • 长期股权投资
      • 股、战略投资（稳定供应链、不在意涨跌）
      • 历史成本计量
  • 核算范围
    • 控制（子公司）（编制合并报表）＞20% 长投成本法
      • 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，有能力运用权力影响其回报金额
    • 共同控制（合营企业）20%-50% 长投权益法
      • 对某项安排所共有的控制，且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策
    • 重大影响（联营企业）＜20% 交易or其他债券
      • 对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定
  • 科目设置
  • 账务处理
    • 初始计量
      • 对合营、联营企业的投资
        • （初投=付出对价的允价+购买费用 不含发行费用）
        • 支付现金
          • 初投成本=实际支付的购买价款=取得长期股权投资直接相关的费用+税金+其他必要支出
          • 被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理
        • 发行权益性证券
          • 初投成本=发行权益性证券的公允价值
          • 手续费、佣金等与发行直接相关的费用，自溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润
          • 被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理
        • 投资者投入
          • 初投成本=投资合同或协议约定的价值
        • 非货币性资产交换、债务重组
          • 按“非货币性资产交换”、“债务重组”相关规定，确定初始投资成本
      • 对联营、合营企业的初始投资成本的调整
        • 初始投资成本=付出对价公允价值+购买费用
        • 长期股权投资=孰高（初始投资成本 PK 应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额）
        • 初始投资成本＞应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
          • 多花的钱是商誉
        • 初始投资成本＜应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
          • 贷：营业外收入
        • 可辨认净资产=资产（剔除商誉）-负债
    • 后续计量
      • 成本法
        • 适用范围
          • 对被投资单位能实施控制（即子公司）的长期股权投资
        • 核算方法
          • 按初始投资成本计价，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本
          • 持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益
      • 权益法
        • 适用范围
          • 对被投资单位具有共同控制（即合营企业）或重大影响（即联营企业）的长期股权投资
        • 核算方法
          • 持有期间所有者权益份额的变动，对股权投资的账面价值进行调整
        • 科目释义
        • 账务处理
          • 股票股利无需做出账务处理
    • 处置
    • 减值
• 短期借款
  • 核算范围
    • 取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。
  • 账务处理
• 应付款项
  • 应付账款
    • 核算范围
      • 指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项
    • 会计核算
      • 货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账
      • 货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账
      • 一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账
  • 应付票据
    • 核算范围
      • 是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业承兑汇票和银行承兑汇票
    • 会计核算
      • 取得时，按面值计入“应付票据”的贷方
      • 如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”
      • 开出并承兑的商业承兑汇票，如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目
      • 企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作“短期借款”。
  • 应付股利
    • 核算范围
      • 指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润
    • 会计核算
      • 方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，但应在附注中披露
      • 审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配——应付现金股利或利润”，贷记“应付股利”
      • 向投资者实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”，贷记“银行存款”
      • 企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算
  • 应付利息
    • 核算范围
      • 是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息
    • 会计核算
      • 记录的是短期借款、分期付款的长期负债的应付票面利息
      • 贷方登记应付利息金额，借方登记实际支付的利息，期末贷方余额反应应付未付的利息
      • 分债权人进行明细核算
• 应付职工薪酬
  • 内容
    • 职工薪酬
      • 是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿
    • 核算范围
      • 提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬
    • 核算内容
      • 短期薪酬
        • 职工工资、奖金、津贴和补贴
        • 职工福利费
        • 医疗保险费、工伤保险费、生育险等社会保险费
        • 养老和失业险属于离职后福利
        • 住房公积金
        • 工会经费和职工教育经费
        • 短期带薪缺勤
        • 短期利润分享计划
        • 非货币性福利
        • 其他短期薪酬
  • 科目设置
  • 短期薪酬的核算
    • 货币性短期薪酬
      • 工资、奖金、津贴和补贴
        • 确认职工薪酬
        • 发放职工薪酬
      • 职工福利
        • 应当在实际发生时，根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本
      • 国家规定计提标准的职工薪酬
    • 常见的非货币性福利
• 应交税费——应交增值税
  • 应交税费
    • 车船税——使用税，车辆购置税——一次税、
    • 间接税——纳税人和负税人相分离，所得税——纳税人和负税人是一个人
    • 0税率——免销项、退进项。免税——免销项、承担进项税额
  • 增值税
    • 定义
      • 就其销售货物或者提供应税劳务、销售服务、无形资产或不动产的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税
    • 与征税范围
      • 所有流转环节：生产、批发、零售、进口
    • 增值税纳税人
      • 一般纳税人（一般征税or简易征税）
        • 开具增值税专用发票，发票上注明的增值税额可以抵扣销项税额
        • 可抵扣发票
          • 增值税专用发票
          • 进口货物已缴纳增值税的专用缴款书
          • 农产品收购发票或者销售发票
        • 计税依据的销售额不包括销项税额
          • 不含增值税的销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）
          • 应纳税额=销项税额-进项税额
        • 科目设置
        • 账务处理
          • 进项税额
          • 销项税额
            • 视同销售
              • 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费
              • 将自产、委托加工或购买的货物、无形资产、不动产作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人
          • 不得抵扣进项税额
            • 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产
            • 非正常损失（管理不善、违法没收）的购进货物，及相关的应税劳务和交通运输服务
            • 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、劳务、和交通运输服务
            • 没有产生销项税额
            • 账务处理
          • 已交税金
      • 小规模纳税人（简易征税）
        • 只能开具增值税普通发票
        • 实行简易办法计算应交增值税额，不得抵扣进项税额
        • 计税依据的销售额不包括销项税额
        • 不含增值税的销售额=含税销售额÷（1+征收率）
        • 应交增值税额＝不含增值税销售额×征收率
        • 科目
          • 应交税费——应交增值税
  • 不同税费会计核算总结
    • 增值税，价外税，不影响当期损益，走资产负债表，不走利润表
• 货币时间价值
  • 应用
  • 含义
    • 是指货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值
  • 单利
    • 只对本金计算利息，所产生的利息不累加到本金中计算利息
  • 复利
    • 所产生的利息累加到本金中再计算利息，即“利滚利”。
  • 终值
    • 指现在的货币折合成未来某一时点的本金和利息的合计数，反映一定数量的货币在将来某个时点的价值
  • 现值
    • 指未来某一时点的一定数额的货币折算为现在的价值
  • 计算
    • 年金现值系数（P/A，i，n），复利现值系数（P/F，i，n）
    • 现值=每年利润×（P/A，i，n）+年末终值×（P/F，i，n）
    • n为期初，为不是年数，且n要与i配套
• 所有者权益
  • 定义
    • 指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益
    • 包括所有者投入的资本，直接计入所有者权益的利得与损失，留存收益等
  • 特征
    • 除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益
    • 企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者
    • 所有者凭借所有者权益能够参与企业的利润分配
  • 科目
    • 实收资本（股本）
      • 含义
        • 实收资本的构成比例是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据
      • 账务处理
        • 接受现金资产投资
        • 接受非现金资产投资
        • 实收资本的增加
          • 接受投资者追加投资的，与初始投资的处理原则一致
          • 资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本
        • 实收资本的减少
          • 绍股份有限公司回购股票注销
          • 库存股——所有者权益备抵科目
    • 资本公积
      • 企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资， 以及某些特定情况下直接计入所有者权益的
      • ——资（股）本溢价
      • ——其他资本公积
      • 资本公积转增资本的核算
        • 不改变所有者权益总额
    • 留存收益
      • 指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累
      • 盈余公积
        • 含义
          • 指企业按规定从净利润中提取的积累资金
        • 分类
          • 法定盈余公积
            • 积按照规定比例从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取
            • 累计额已达注册资本的 50%时可以不再提取
          • 任意盈余公积
            • 按照股东或股东大会的决议提取
        • 账务处理
      • 利润分配——未分配利润
        • 含义
          • “利润分配”的二级科目
            • “提取法定盈余公积”
            • “提取任意盈余公积”
            • “应付现金股利或利润”
            • “转作股本的股利”
            • “盈余公积补亏”
            • 期末无余额
            • “未分配利润”
              • 期末可以有余额
          • 利润分配的顺序
            • 提取法定盈余公积
            • 提取任意盈余公积
            • 向投资者分配利润
        • 账务处理
          • 董事会通过的拟分配现金股利和股票股利,无需账务处理，需经过股东大会批准利润分配方案，才需要账务处理
• 收入
  • 定义
    • 指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
  • 确认和计量（五步法）
    • 识别与客户订立的合同
      • 合同形式
        • 书面形式、口头形式以及其他可验证的形式
      • 收入确认的原则
        • 在客户取得相关商品控制权时确认收入
        • 取得商品控制权要包括下列三项要素
          • 能力+主导该商品的使用+能够获得几乎全部的经济利益
      • 收入确认的前提条件
        • 同时满足以下条件
          • 合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务
          • 该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务
          • 该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款
          • 该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额
          • 企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回
        • 合同合并
          • 该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易
          • 该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况
          • 该两份或多份合同中所承诺的商品构成本节后文所述的单项履约义务
    • 识别合同中的单项履约义务
      • 履约义务
        • 是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺
      • 企业向客户转让可明确区分（？）商品（或者商品或服务的组合）的承诺
      • 企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺
        • 经常性服务
    • 确定交易价格
      • 交易价格
        • 是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额
        • 企业代第三方收取的款项、企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格
      • 可变对价
        • 企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数
        • 累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额
      • 合同中存在的重大融资成分
        • 以现金支付的应付金额（即，现销价格）确定交易价
        • 交易价格与合同承诺的对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销
      • 非现金对价
        • 按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格
        • 存货以外的资产应用“非货币性资产交换准则”
      • 应付客户对价
        • 应付对价冲减交易价格
    • 将交易价格分摊至各单项履约义务
      • 在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格摊至各单项履约义务
      • 单独售价
        • 企业向客户单独销售商品的价格
        • 商品售价波动幅度巨大 or 售价无法确定时，可采用余值法
      • 科目设置
      • 分摊合同折扣的满足条件
        • 将各项可明确区分的商品单独销售或者以组合的方式单独销售
        • 将其中部分可明确区分的商品以组合的方式按折扣价格（与该合同中的折扣基本相同）单独售
      • 分摊可变对价
        • 可变对价可能与整个合同相关，也可能仅与合同中的某一特定组成部分有关
    • 履行每一单项履约义务时确认收入
      • 在某一时段内履行的履约义务
        • 确认条件（满足其一）
        • 收入确认方法
          • 产出法
            • 根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度
          • 投入法
            • 根据企业履行履约义务的投入确定履约进度
              • 已发生的成本并未反映企业履行其履约义务的进度
                • 非正常消耗
              • 已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例
                • 安装设备服务
            • 本期确认的收入 = 合同交易价格×本期末止履约进度-以前期间已确认的收入
            • 本期确认的费用 = 合同预计总成本×本期末止履约进度-以前期间已确认的费用
      • 在某一时点履行的履约义务
        • 在客户取得相关商品控制权时点确认收入
          • 就该商品享有现时收款权利
          • 已将该商品的法定所有权转移给客户
          • 已将该商品实物转移给客户
          • 已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户
          • 客户已接受该商品
          • 其他表明客户已取得商品控制权的迹象
          • 没有决定性迹象，需要实质分析
        • 支付手续费的委托代销安排
          • 手续费冲减应收账款
          • 其他业务收入——手续费；最后的销项税额——销售税额6%
• 费用
  • 定义
    • 指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
  • 营业成本
    • 定义
      • 指企业为了生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本的费用
    • 分类
    • 会计分录
  • 税金及附加
    • 定义
      • 是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税，城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等
    • 会计分录
  • 期间费用
    • 定义
      • 指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用
    • 管理费用
      • 定义
        • 为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用
      • 内容
        • 企业在筹建期间发生的开办费
        • 董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费
        • 工会经费、董事会费
        • 聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用、排污费
        • 行政管理部门发生的固定资产日常修理费用
    • 研发费用（报表项目）
      • 指企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销金额
    • 销售费用
      • 包括在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、 预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用
    • 财务费用
      • 指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、汇兑损益、贴现利息、相关的手续费
• 利润
  • 概述
    • 定义
      • 企业在一定会计期间的经营成果
    • 内容
      • 包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失（营业外收入、营业外支出）等
    • 三种利润
      • 营业利润=营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用-研发费用－财务费用－信用减值损失－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）＋其他收益＋资产处置收益（－资产处置损失）
      • 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
      • 净利润=利润总额 - 所得税费用
  • 营业外收支
    • 营业外收入
      • 定义
        • 指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得（计入当期损益的利得）
      • 内容
        • 与日常活动无关的政府补助
        • 非流动资产毁损报废收益
        • 盘盈利得（现金盘盈）（存货冲减管理费用）（固资计入留存收益）
        • 非股东捐赠利得等（非关联方）（关联方捐赠计入资本公积——股本溢价）
    • 营业外支出
      • 定义
        • 指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失（直接计入当期损益的损失）
      • 内容
        • 非流动资产因自然灾害毁损报废损失
        • 公益性捐赠支出
        • 盘亏损失
        • 非常损失
        • 罚款支出
  • 所得税费用
    • =当期所得税+递延所得税
    • 应交所得税额=应纳税所得额×所得税税率=（税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×所得税税率
    • 调增：超过标准的薪酬、业务招待费、滞纳金、行政罚款
    • 调减：税前补亏、国债的利息收入、居民企业股息红利
    • 税收惩罚要调增，税收优惠要调减
  • 本年利润
• 财务报告
  • 概述
    • 定义
      • 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件
    • 财务报表构成
      • 资产负债表、利润表(无需单独编制)、现金流量表、所有者权益变动表与附注
  • 资产负债表
    • 概述
      • 反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，是企业经营活动的静态体现
      • 编制等式基础：资产=负债 + 所有者权益
    • 结构
      • 账户式（我国）
        • T型帐
      • 报告式
        • 按上下顺序依次列资产、负债及所有者权益（股东权益）项目
    • 编制
      • 填列“期末余额”与“上年年末余额”
        • 根据总科账目余额填列
          • “货币资金”项目=“库存现金”科目+“银行存款”科目+“其他货币资金”科目
          • “其他应收款”项目=“应收股利”科目+“应收利息”科目+“其他应收款”科目
        • 根据明细账科目余额分析计算填列
          • “应付账款”=应付账款贷方余额+预付账款贷方余额
          • “预付款项”=应付账款借方余额+预付账款借方余额-坏账准备（资产）贷方余额
          • “应收账款”=应收账款借方余额+预收账款借方余额-坏账准备（资产）贷方余额
          • “预收款项”=应收账款贷方余额+预收账款贷方余额
          • “开发支出”=“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额
          • “一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”，需要根据相关非流动资产和非流动负债项目的明细科目余额计算填列
          • “未分配利润”，根据“利润分配”中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列
        • 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列
          • “长期借款”-“长期借款”中将在资产负债表日起一年内到期
          • “长期应收款”-“未实现融资收益”-将于一年内到期的部分填列
          • “长期应付款”-“未确认融资费用”-将于一年内到期的部分填列
        • 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列
          • 固定资产=“固定资产”- “累计折旧”-“固定资产减值准备”+“固定资产清理”
          • 无形资产=“无形资产”-“累计摊销”-“无形资产减值准备”
        • 综合运用上述填列方法分析填列
          • 存货=“材料采购（或在途物资）”+“ 原材料”+“周转材料”+“库存商品”+“发出商品”+“受托代销商品”+“委托加工物资”+“生产成本”-“受托代销商品款”-“存货跌价准备”等
  • 利润表
    • 概述
      • 反映企业在一定会计期间的经营成果的报表
    • 结构
      • 多步式结构
    • 编制
      • “本期金额”栏根据主营业务收入、主营业务成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产（信用）减值损失、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等发生额分析填列
      • “上期金额”栏应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列