CPA长期股权投资

CPA长期股权投资内容太多啦，梳理一下结构，整理了企业合并（子公司）初始计量、企业合并以外初始计量、后续计量 成本法和权益法的转换的知识，有助于理解！

长期股权投资

• 企业合并（子公司） 初始计量
  • 同一控制（账面价值，不产生损益）
    • 以现金、非现金资产或债务为合并对价
      • 初始计量： 借：长期股权投资(对方账价*持比） 应收股利（已宣未发现金股利或利润） 资本公积-股本溢价/资本溢价 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：银行存款/相关资产/债务/固定资产 应交税费-应交增值税（销项税额） 资本公积-股本溢价/资本溢价（贷差）
      • 相关费用： 借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介及其他相关的管理费用) 贷：银行存款
      • 后续计量：成本法
    • 以发行权益性证券为合并对价
      • 初始计量： 借：长期股权投资(对方账价*持比） 应收股利 资本公积-股本溢价/资本溢价 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：股本（面值） 资本公积-股本溢价（贷差、交易费用）
      • 相关费用： 借：资本公积 贷：银行存款
      • 后续计量：成本法
  • 非同一控制（付出公允价+费用）
    • 1．以现金作为合并对价
      • 借：长期股权投资（付出公允价+费用） 应收股利  贷：银行存款 
    • 2．以存货作为合并对价
      • 借：长期股权投资 应收股利  贷：主营业务收入（公允价值） 应交税费——应交增值税（销项税额）     借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 
    • 3.以固定资产、无形资产等作为合并对价
      • 借：长期股权投资  应收股利  营业外支出 贷：无形资产（固定资产清理）等 营业外收入
    • 4.以其他资产作为合并对价，如可供出售金融资产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。
    • 5.多次交换交易，分步实现合并
      • 合并成本为每一单项交易成本之和。从核算方法讲，有2种情况：  ①15%→65%，成本法→成本法，不需要追溯调整。  ②30%→60%，权益法→成本法，需要追溯调整。  【口决】：权益法→成本法，必须追溯调整。追溯调账时，资产负债表科目：正常写，利润表科目换成"利润分配-未分配利润”
    • 后续计量：成本法
• 企业合并以外 初始计量
  • 支付现金取得的长期股权投资
    • 初始计量： 借：长期股权投资（买价+费用) 应收股利 贷：银行存款（实付）
  • 发行权益性证券取得的长期股权投资
    • 初始计量： 借：长期股权投资-公允价 应收股利 贷：股本（面值） 实收资本 资本公积-股本溢价
    • 佣金、手续费等： 借：资本公积-股本溢价 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷： 银行存款
  • 投资者投入的长期股权投资（协议价→公允价）
    • 初始计量： 借：长期股权投资(合同价) 贷：股本（面值） 资本公积-股本溢价
  • 非货币性资产交换取得
    • 初始计量： 借：长期股权投资 营业外支出  贷：非货币性资产（库存商品、固定资产等） 营业外收入 投资收益
  • 通过债务重组取得
    • 初始计量： 借：长期股权投资 贷：应收账款
  • 后续计量： （20%-50%）合营企业和联营企业：权益法 （20%以下）不具有共同控制或重大影响等长投：成本法
• 后续计量
  • 成本法
    • 范围：①能实施控制（合并）；②不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
      • 1.收到现金股利或利润，不调账面价值： 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利
      • 2.期末发生减值，一旦计提不转回。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
      • 3.处置时 借：银行存款（实收） 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资（账面余额） 投资收益 借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益
  • 权益法
    • 范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,即合营企业和联营企业。
      • 初始投资成本与公允净资产份额间的差额调整
        • 初始成本大于应享有净资产公允价值： 借：长期股积投资-投资成本 贷：银行存款 初始成本小于于应享有净资产公允价值： 借：长期股权投资-成本 应收股利 贷：银行存款（实付） 营业外收入
      • 盈余时
        • 借：长期股权投资-损益调整(被投方公允净利润*持股比例) 贷： 投资收益
      • 亏损时
        • 借：投资收益 贷：长期股校投资-损益调整（以长期股权投资的账面价值为上限） 长期应收款 预计负债 将来被投资方实现盈余时,先冲备查簿中的亏损额： 借：预计负债(先中当初列入的预计负债) 长期应收款 (再恢复当初冲减的长期应收款) 长期股权投资- 损益调整(最后再恢复长期股权投资) 贷：投资收益
      • 取得现金股利或利润时
        • 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整 借：银行存款 贷：应收股利
      • 其他综合收益变动
        • 借：长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益
      • 其他所有者权益的变动
        • 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积 或反之 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润
• 成本法和权益法的转换
  • 成本法→权益法
    • 增资(追溯调整留存收益、资本公积)
      • (1)原有长期股权投资 原来多投不调,少投调“盈余公积、利润分配-未分配利润” 借：长期股权投资-成本 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润
      • (2)新增长期股权投资 新增部分：多投不调,少投调““营业外收入” 借：长期股权投资-成本 贷：银行存款 营业外收入
      • (3)追加投资后,公允价值变动相对于原持股比例的部分 ①以前实现的净损益： 借：长期股权投资-损益调整 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润 ②追加以后实现的净损益： 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 ③公允价值(追加后-追加前-以前实现的损益)X原持股比例： 被投资方净资产公允价变动数X持股比例 a.被投资方净损益 --调整账面、留存收益 b. 其他原因--调整账面、资本公积 借：长期股权投资-其他权益变动(净损益X原持股比例) 贷：资本公积-其他资本公积(差额)
    • 减资(追溯调整留存收益,不追溯调整资本公积)
      • (1)应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本： 借：银行存款等 贷：长期股权投资 (账面价值) 投资收益
      • （2）对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额：  ①调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（对于处置 投资当期期初至处置投资日之间被投资单位实现的净损益中享有的 份额，调整当期损益）；  借：长期股权投资-损益调整  （剩下的份额）       贷：盈余公积         利润分配-未分配利润  ②其他原因导致位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积-其他资本公积”。
  • 权益法→成本法
    • 增资(追溯调整留存收益、资本公积)
      • 因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子 公司的投资,应将权益法追溯调整为成本法,即多次交易达到企业合 并。 (1)将权益法下被投资单位实现净利调回： 借：盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：长期股权投资 (原来份额) ( 2)将权益法下其他权益变动调回： 借：资本公积-其他资本公积 贷：长期股权投资
    • 减资(不追溯调整,但要明细转总帐)
      • 因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的,应将权益法改为成本法： (1) 这种情况下不用进行追溯调整。 (2) 但要将权益法下的明细科目,转到成本法的总帐下： 借：长期股权投资 (剩下的份额) 贷：长期股权投资-成本 -损益调整
  • 识记要点
    • 一、对于成本法→权益法，有2种情况： （1）由于增资使得成本法→权益法，要追溯调整。  调整留存收益、资本公积——其他资本公积  （2）由于减资使得成本法→权益法，要追溯调整。  调整留存收益，不调资本公积——其他资本公积   二、对于权益法→成本法，有2种情况：    （1）由于增资使得权益法→成本法，要追溯调整。  调整留存收益、资本公积——其他资本公积  （2）由于减资使得成本法→权益法，不必进行追溯调整。  但要将明细帐转入总帐。   ★在调整时，比例份额都以持股比例最小时为准。