初级会计实务第二章：资产

考证党的福利来啦！初级会计实务中的资产内容太多了，老是记不住？赶紧收藏这张资产的思维地图吧，它把资产按货币资金、应收及预付款项、交易性金融资产、无形资产和长期待摊费用、存货和固定资产这几大块的内容进行了图示的归类，有助于你的记忆和理解哦。

第二章 资产

• 货币资金
  • 库存现金
    • 使用范围
      • 对个人的支出
      • 对企业单位在结算起点（1000元）以下的支出
    • 账务处理
      • 借方增加，贷方减少，余额在借方
    • 现金清查
      • 短缺
        • 借：待处理财产损益 贷：库存现金 借：其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损益
      • 溢余
        • 借：库存现金 贷：待处理财产损益 借：待处理财产损益 贷：其他应付款 营业外收入
  • 银行存款
    • 账务处理
      • 总账
      • 日记账：每日结余
    • 核对：至少每月一次
  • 其他货币资金
    • 内容
      • 银行汇票存款（1个月）
      • 银行本票存款（2个月）
      • 存出投资款
      • 信用证保证金存款
      • 信用卡存款
      • 外埠存款
    • 账务处理
      • 存入
        • 借：其他货币资金 贷：银行存款
      • 使用
        • 借：原材料 应交税费 贷：其他货币资金
      • 退回
        • 借：银行存款 贷：其他货币资金
• 应收及预付款项
  • 应收票据
    • 内容
      • 商业承兑汇票（6个月）
      • 银行承兑汇票（手续费记入财务费用）
    • 账务处理
      • 取得
        • 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费
        • 借：应收票据 贷：应收账款
      • 收回
        • 借：银行存款 贷：应收票据
      • 未收回
        • 借：应收账款 贷：应收票据
      • 贴现
        • 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据（不附追索权）
        • 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款（附追索权）
      • 背书转让
        • 借：库存商品 应交税费 贷：应收票据 银行存款
  • 应收账款
    • 内容
      • 销售商品、提供服务的合同或协议价款
      • 增值税销项税额
      • 包装费、运杂费
    • 账务处理
      • 赊销
        • 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费
      • 包装、运杂费
        • 借：应收账款 贷：银行存款
      • 收回
        • 借：银行存款 贷：应收账款
      • 转为商业汇票
        • 借：应收票据 贷：应收账款
  • 预付账款
    • 科目
      • 预付账款
      • 不设“预付账款”的，使用“应付账款”
    • 账务处理
      • 预付
        • 借：预付账款 贷：银行存款
      • 收货
        • 借：原材料 应交税费 贷：预付账款
      • 收回多余款项
        • 借：银行存款 贷：预付账款
  • 应收股利和应收利息
    • 应收股利
      • 宣告时
        • 借：应收股利 贷：投资收益
      • 收到时
        • 借：其他货币资金——存出投资款（上市公司） 银行存款（非上市公司） 贷：应收股利
    • 应收利息
      • 借：应收利息 贷：投资收益
  • 其他应收款
    • 内容
      • 赔款、罚款
      • 包装物租金
      • 职工垫付款项
      • 存出保证金
    • 账务处理
      • 发生时
        • 借：其他应收款 贷：银行存款
      • 还款时
        • 借：银行存款、应付职工薪酬等 贷：其他应收款
  • 应收款项减值
    • 确认
      • 资产负债表日，确认信用减值损失，同时计提坏账准备，备抵法
    • 账务处理
      • 计提坏账准备
        • 借：信用减值损失 贷：坏账准备
      • 冲减坏账准备
        • 借：坏账准备 贷：信用减值损失
      • 实际发生坏账
        • 借：坏账准备 贷：应收账款
      • 已确认转销又重新收回
        • 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款
• 交易性金融资产
  • 内容
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
  • 账务处理
    • 初始取得
      • 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 投资收益（交易费用） 应交税费 贷：其他货币资金等
    • 后续计量
      • 公允价值大
        • 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
      • 公允价值小
        • 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
    • 分配股利或计提利息
      • 借：应收股利（利息） 贷：投资收益
      • 借：其他货币资金 贷：应收股利（利息）
    • 出售交易性金融资产
      • 借：其他货币资金等 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（或借方） 投资收益（或借方）
• 无形资产和长期待摊费用
  • 无形资产
    • 概述
      • 概念
        • 企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产
      • 特征
        • 不具有实物形态
        • 具有可辨认性
        • 非货币性长期资产
      • 内容
        • 专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权
    • 账务处理
      • 无形资产的取得（取得成本）
        • 外购
          • 购买价款、相关税费
          • 不包括宣传费用和达到预定用途后的费用
        • 自行研究开发
          • 研究阶段
            • 研发支出—费用化支出
            • 管理费用
          • 开发阶段
            • 符合资本化条件的
              • 研发支出—资本化支出
              • 无形资产
            • 不符合资本化条件的
              • 研发支出—费用化支出
              • 管理费用
      • 无形资产的摊销
        • 摊销范围
          • 使用寿命有限的无形资产
        • 摊销金额
          • 成本扣除预计残值和减值准备
          • 通常残值视为0
          • 有残值的
            • 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产
            • 可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在
        • 摊销期
          • 自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销
        • 摊销方法
          • 年限平均法（直线法）
          • 生产总量法
        • 账务处理
          • 借：生产成本、制造费用（用于产品生产的无形资产） 管理费用（管理用无形资产） 其他业务成本（出租的无形资产） 贷：累计摊销
      • 无形资产的出售和报废
        • 出售
          • 将取得的价款与账面价值及相关税费的差额计入当期损益（资产处置损益）
            • 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费 资产处置损益（或借方）
        • 报废
          • 将账面价值予以转销
            • 借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产
      • 无形资产的减值
        • 金额
          • 可收回金额低于账面价值，将账面价值减记至可收回金额
        • 账务处理
          • 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备
  • 长期待摊费用
    • 分摊期限在一年以上
      • 借：长期待摊费用 应交税费 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬
• 固定资产
  • 概述
    • 概念和特征
      • 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
      • 使用寿命超过一个会计年度
    • 分类
      • 生产经营用固定资产
      • 非生产经营用固定资产
      • 租出固定资产
      • 不需用固定资产
      • 未使用固定资产
      • 租入固定资产
      • 土地
  • 取得固定资产
    • 外购
      • 购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费
    • 建造
      • 自营工程
        • 购入工程物资
          • 借：工程物资 应交税费 贷：银行存款
        • 领用工程物资
          • 借：在建工程 贷：工程物资
        • 支付工程费用
          • 借：在建工程 贷：银行存款
        • 领用本企业产品
          • 借：在建工程 贷：库存商品（成本价）
        • 领用外购材料
          • 借：在建工程 贷：原材料（成本价）
        • 工程完工
          • 借：固定资产 贷：在建工程
      • 出包工程
        • 支付工程款
          • 借：在建工程 贷：银行存款
        • 工程完工
          • 借：固定资产 贷：在建工程
  • 对固定资产计提折旧
    • 概述
      • 影响因素
        • 原价
        • 预计净残值
        • 减值准备
        • 使用寿命
      • 不折旧范围
        • 已提足折旧的固定资产
        • 单独计价入账的土地
      • 注意
        • 当月增加的，当月不折旧，下月起折旧；当月减少的，当月仍折旧，下月不折旧
        • 提足折旧后不再计提；提前报废的不再补提
        • 已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产，按估计价值确定成本并折旧；办理竣工决算后，按实际成本调整估计价值，不需要调整已计提折旧额
    • 折旧方法
      • 年限平均法（直线法）
        • 年折旧额=（原价-预计净残值）÷使用寿命 =原价×（1-预计净残值/原价）÷使用寿命 =原价×年折旧率
      • 工作量法
        • 单位工作量折旧额=[原价×（1-预计净残值率）]÷总工作量 月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额
      • 双倍余额递减法
        • 年折旧率=2/使用寿命 年折旧额=净值×折旧率 到期前两年内使用年限平均法
      • 年数总和法
        • 年折旧率=尚可使用年限/使用寿命年数总和 年折旧额=（原价-预计净残值）×折旧率 已计提减值准备的扣除后计算
    • 账务处理
      • 借：制造费用（生产车间） 管理费用（管理部门、未使用的固定资产） 销售费用（销售部门） 其他业务成本（出租的固定资产） 研发支出（研发部门） 在建工程 贷：累计折旧
  • 固定资产发生的后续支出
    • 资本化
      • 转入改扩建时
        • 借：在建工程 累计折旧 减值准备 贷：固定资产
      • 发生改扩建支出时
        • 借：在建工程 应交税费 贷：银行存款
      • 扣除被替换部件账面价值
        • 借：银行存款 营业外支出 贷：在建工程
      • 达到预定可使用状态
        • 借：固定资产 贷：在建工程
    • 费用化
      • 生产车间和管理部门
        • 借：管理费用 应交税费 贷：银行存款
      • 销售机构
        • 借：销售费用 应交税费 贷：银行存款
  • 处置固定资产
    • 固定资产转入清理
      • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • 发生清理费
      • 借：固定资产清理 应交税费 贷：银行存款
    • 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入
      • 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 应交税费
    • 保险赔偿
      • 借：其他应收款 贷：固定资产清理
    • 清理净损益
      • 因自然灾害而报废
        • 借：营业外支出—非常损失 贷：固定资产清理
      • 经营期间报废
        • 借：营业外支出—非流动资产处置损失 贷：固定资产清理
        • 借：固定资产清理 贷：营业外支出—非流动资产处置损失
      • 出售、转让产生的利得或损失
        • 借：固定资产清理 贷：资产处置损益（或相反分录）
  • 固定资产清查
    • 盘盈
      • 借：固定资产 贷：以前年度损益调整
      • 借：以前年度损益调整 贷：应交税费—应交所得税
    • 盘亏
      • 报批前
        • 借：待处理财产损益 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 应交税费
      • 报批后
        • 借：其他应收款（保险或责任人赔偿） 营业外支出—盘亏损失 贷：待处理财产损益
  • 固定资产减值
    • 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备
• 存货
  • 概述
    • 内容
      • 准备出售的产品或商品
      • 在产品
      • 材料或物料
    • 成本
      • 采购成本
        • 购买价款
        • 相关税费
          • 一般纳税人：能抵扣（增值税进项税）
          • 小规模纳税人：不能抵扣（增值税进项税）
        • 仓储费、运输费、保险费、合理损耗
      • 加工成本
        • 直接人工
        • 制造费用
      • 其他成本
        • 特定设计费用
    • 计价方法
      • 个别计价法
        • 优点：计算准确
        • 缺点：工作量大
      • 先进先出法
        • 优点：随时结转成本
        • 缺点：烦琐、工作量大
      • 月末一次加权平均法
        • 优点：简化工作
        • 缺点：月末计算，不利于日常管理
      • 移动加权平均法
  • 原材料
    • 采用实际成本核算
      • 购入原材料
        • 单货同到
          • 借：原材料 应交税费 贷：银行存款（其他货币资金、应付票据、应收账款）
        • 单到货未到
          • 购入时
            • 借：在途物资 应交税费 贷：银行存款（同上）
          • 入库时
            • 借：原材料 贷：在途物资
        • 货到单未到
          • 借：原材料 贷：应付账款
          • 下月用红字冲销暂估入账金额
        • 预付货款
          • 借：预付账款 贷：银行存款
          • 借：原材料 应交税费 贷：预付账款
      • 发出原材料
        • 用于生产经营
          • 借：生产成本（直接材料成本） 制造费用（间接材料成本） 销售费用（销售部门消耗） 管理费用（行政部分消耗） 在建工程（工程项目消耗） 研发支出（研发环节消耗） 委托加工物资 贷：原材料
        • 用于出售
          • 借：其他业务成本 贷：原材料
    • 采用计划成本核算
      • 采购时
        • 借：材料采购（实际成本） 应交税费 贷：银行存款
      • 入库时
        • 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（或借方）
      • 领用时
        • 借：生产成本（计划成本） 贷：原材料（计划成本）
      • 期末结转
        • 借：生产成本 贷：材料成本差异（超支差）
        • 借：材料成本差异（节约差） 贷：生产成本
    • 材料成本差异率
      • 差异率=（期初差异+本期差异）/（期初成本+本期成本）
      • 成本差异=计划成本×差异率
      • 实际成本=计划成本×（1+差异率）
  • 周转材料
    • 包装物
      • 内容
        • 作为产品组成部分
        • 随商品出售不单独计价
        • 随商品出售单独计价
        • 出租或出借
      • 账务处理
        • 生产领用
          • 借：生产成本 贷：周转材料——包装物
        • 出租
          • 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物
        • 出借
          • 借：销售费用 贷：周转材料——包装物
        • 随同商品出售
          • 单独计价
            • 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物
          • 不单独计价
            • 借：销售费用 贷：周转材料——包装物
    • 低值易耗品
      • 一次摊销或分次摊销，计入制造费用
  • 委托加工物资
    • 内容和成本
      • 物资成本
      • 运杂费
      • 税费
    • 账务处理
      • 发给外单位加工的物资
        • 借：委托加工物资 贷：原材料 材料成本差异（或借方）
      • 支付费用
        • 借：委托加工物资 应交税费 贷：银行存款
      • 加工完成并验收入库
        • 借：原材料、库存商品 材料成本差异（或借方） 贷：委托加工物资
  • 库存商品
    • 验收入库
      • 借：库存商品 贷：生产成本
    • 发出商品
      • 账务处理
        • 借：主营业务成本 贷：库存商品
      • 核算
        • 毛利率法
          • 毛利率=销售毛利÷销售净额 销售净额=销售收入-销售退回和销售折让 销售成本=销售净额-销售毛利=净额×（1-毛利率） 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
        • 售价金额核算法
          • 差价率=差价/售价
  • 存货清查
    • 盘盈
      • 批准前
        • 借：原材料 贷：待处理财产损益
      • 批准后
        • 借：待处理财产损益 贷：管理费用
    • 盘亏
      • 批准前
        • 借：待处理财产损益 贷：原材料等 应交税费（管理不善导致）
      • 批准后
        • 借：管理费用（管理不善） 原材料等（收回的残料价值） 其他应收款（保险公司或责任人赔偿） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损失
  • 存货减值
    • 存货跌价准备
      • 资产负债表日，按照成本与可变现净值孰低计量
      • 可变现净值=估计售价-加工成本-销售费用和税费
    • 账务处理
      • 科目：存货跌价准备、资产减值损失（实际发生）
      • 当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备贷方余额
        • 大于零当期补提
        • 小于零转回
• 应反映经济利益的预期实现方式，无法确定的，使用直线法
• 无法区分研究阶段和开发阶段的，全部费用化，计入当期损益（管理费用）
• 固定资产账面净值=原值-折旧 固定资产账面价值=原值-折旧-减值准备
• 不包括专业人员培训费
• 消费税
  • 收回后直接销售的，计入委托加工物资成本
  • 收回后用于生产的，计入应交税费——应交消费税
• 入库时，超支差在借方，节约差在贷方
• 非正常消耗计入当期损益
• 计算总成本不考虑合理损耗，单位成本需考虑