初级会计实务 第三章 负债

2020初级会计职称考试 初级会计实务 第三章 负债

负债

• 短期借款
  • 借入短期借款
    • 借入时
      • 借：银行存款 贷：短期借款
    • 计提利息时
      • 借：财务费用 贷：应付利息
  • 归还短期借款
    • 借：短期借款 应付利息（财务费用） 贷：银行存款
• 应付及预收款项
  • 应付票据
    • 概述
      • 商业承兑汇票
      • 银行承兑汇票
    • 账务处理
      • 赊购
        • 借：原材料等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
      • 支付银行手续费
        • 借：财务费用 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
      • 偿还
        • 借：应付票据 贷：银行存款
      • 转销
        • 商业承兑汇票无力偿还
          • 借：应付票据 贷：应付账款
        • 银行承兑汇票无力偿还
          • 借：应付票据 贷：短期借款
  • 应付账款
    • 发生
      • 借：原材料等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
    • 偿还
      • 借：应付账款 贷：银行存款
    • 外购燃气、电力
      • 付款时先作暂付款
        • 借：应付账款 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
      • 月末按用途分配
        • 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付账款
    • 转销（应付账款无法偿付或无需支付）
      • 借：应付账款 贷：营业外收入
  • 预收账款
    • 取得
      • 借：银行存款 贷：预收账款 应交税费—应交增值税（销项税额）
    • 确认收入
      • 借：预收账款 贷：其他业务收入
    • 收到补付账款同取得时分录，退回多付账款相反
  • 应付利息和应付股利
    • 应付利息
      • 计提
        • 借：财务费用 贷：应付利息
      • 支付
        • 借：应付利息 贷：银行存款
    • 应付股利
      • 宣告
        • 借：利润分配—应付现金股利或利润 贷：应付股利
      • 支付
        • 借：应付股利 贷：银行存款
  • 其他应付款
    • 发生
      • 借：管理费用 贷：其他应付款
    • 支付
      • 借：其他应付款 贷：银行存款
• 应交税费
  • 增值税
    • 一般纳税人
      • 取得资产、接受劳务或服务
        • 取得资产
          • 借：材料采购 原材料 无形资产 固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
        • 未经税务机关认证或未取得稽核结果的海关缴款书
          • 借：原材料等 应交税费—待认证进项税额 贷：应付账款
          • 认证后准予抵扣 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应交税费—待认证进项税额
        • 进项税额转出（非正常损失，管理不善）
          • 借：待处理财产损溢、应付职工薪酬等 贷：原材料等 应交税费—应交增值税（进项税额转出） —待认证进项税额
      • 销售等业务
        • 销售：应交税费—应交增值税（销项税额）
        • 视同销售（将资产或委托加工的货物用于 集体福利、个人消费、投资分配、赠送）
          • 集体福利 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
          • 对外投资 借：长期股权投资等 贷：主营业务收入等 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
          • 分配股利 借：应付股利 贷：主营业务收入等 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
          • 对外捐赠 借：营业外支出 贷：库存商品（成本价） 应交税费—应交增值税（销项税额）
      • 缴纳增值税
        • 当月
          • 借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
        • 以前
          • 借：应交税费—未交增值税 贷：银行存款
      • 月末转出多交和未交增值税
        • 当月应交未交
          • 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税
        • 当月多交
          • 借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
    • 小规模纳税人
      • 购进货物
      • 销售货物
        • 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税
        • 缴纳增值税时 借：应交税费—应交增值税 贷：银行存款
    • 差额征税
      • 发生成本费用时
        • 借：主营业务成本 贷：银行存款
      • 抵减销项税额时
        • 借：应交税费—应交增值税（销项税额抵减） 贷：主营业务成本
    • 增值税税控系统费用
      • 购入时
        • 借：固定资产（初次购入） 管理费用（技术维护费） 贷：银行存款
      • 抵减时
        • 借：应交税费—应交增值税（减免税款） 贷：管理费用
  • 消费税
    • 销售
      • 借：税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
    • 自产自用
      • 用于在建工程
        • 借：在建工程 贷：应交税费—应交消费税
      • 用于投资和分配给职工（视同销售）
        • 借：税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
    • 委托加工
      • 收回后直接销售：计入成本
      • 收回后连续生产：销售时交纳消费税
    • 进口应税消费品（消费税计入成本）
      • 借：原材料、材料采购、在途物资等 贷：银行存款
  • 其他应交税费
    • 资源税
      • 借：税金及附加 生产成本 制造费用等 贷：应交税费—应交资源税
    • 应交城市维护建设税
      • 应纳税额=实际交纳的（增值税+消费税）*税率
      • 计提时
        • 借：税金及附加 贷：应交税费—应交城市维护建设税
      • 交纳时
        • 借：应交税费—应交城市维护建设税 贷：银行存款
    • 应交教育费附加
      • 应纳税额=实际交纳的（增值税+消费税）*税率
      • 借：税金及附加 贷：应交税费—应交教育费附加
      • 借：应交税费—应交教育费附加 贷：银行存款
    • 应交土地增值税
    • 应交房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费
      • 计入税金及附加
    • 应交个人所得税
• 应付职工薪酬
  • 内容
    • 短期薪酬
    • 离职后福利
    • 辞退福利
    • 其他长期职工福利
  • 核算
    • 货币性职工薪酬
      • 工资、奖金、津贴和补贴
        • 确认
          • 借：生产成本（车间工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政人员） 销售费用（销售人员） 合同履约成本 研发支出 在建工程 贷：应付职工薪酬
        • 支付
          • 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款（代垫的家属医药费等） 应交税费—个人所得税 银行存款
      • 职工福利费
        • 借：生产成本（车间工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政人员） 销售费用（销售人员） 贷：应付职工薪酬—职工福利费
      • 短期带薪缺勤
        • 累积带薪缺勤
          • 计入管理费用
        • 非累积带薪缺勤
    • 非货币性职工薪酬
      • 自产产品发放福利（视同销售）
        • 确认
          • 借：生产成本 管理费用 研发支出 在建工程等 贷：应付职工薪酬—非货币性福利
        • 发放
          • 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费（增值税销项） 借：主营业务成本 存货跌价准备（如涉及） 贷：库存商品
      • 外购产品发放福利（视同销售）
        • 外购时
          • 借：库存商品 贷：银行存款
        • 发放时
          • 借：生产成本 管理费用 研发支出 在建工程等 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：库存商品
      • 企业自有房屋供职工无偿使用
        • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：累计折旧
      • 企业租赁房屋供职工无偿使用
        • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：银行存款
    • 设定提存计划
      • 借：生产成本 管理费用 研发支出 在建工程等 贷：应付职工薪酬—设定提存计划
• 现金折扣不影响入账价值，冲减财务费用