2020 初级会计职称（初级会计实务）- 资产- 固定资产

初级会计职称（初级会计实务） 第二章 资产（固定资产）

固定资产

• 取得
  • 外购
    • 不需要安装
    • 需要安装，先进“在建工程”
  • 购入多项固定资产，应将各资产单独认为固定资产，按各自公允价值占比对总成本进行分配
  • 建造固定资产
    • 自营工程
      • 入账价值=工程物资成本+人工成本+相关税费+应资本化的借款费用+间接费用
      • 如果是集体福利设施的安装挪用原材料，则原材料进项税不能抵扣（视同消费）
      • 涉及应税消费品的还应交消费税，视同消费
      • 挪用原材料、库存商品的，增值税不作销售处理，属于流转环节
    • 出包工程
      • 入账价值=建筑工程支出+采购设备支出+安装工程支出+分摊的待摊支出（前三项共同负担的支出，如研究费、监理费）
    • 试车净支出
      • 试车产品按以成本计入在建工程，试车净收入冲减在建工程
• 折旧
  • 累计折旧：固定资产备抵科目。同”坏账准备“方向一样
  • 不折旧范围
    • 已提足的固定资产、提前报废的固定资产、更新改造工程期的固定资产（已转为在建工程）、单独计价入账的土地（不知道土地年限）
  • 注意事项
    • 闲置的固定资产需计提折旧，记入管理费用
    • 因大修而停工的固定资产需要提折旧，按正常方式处理，不一定是管理费用
    • 替换设备、正常维修要提折旧
  • 折旧方法
    • 年限平均法
    • 工作量法
    • 双倍余额法
    • 年数总和法
    • 账务处理
      • 借：在建工程 制造费用 管理费用 销售费用 贷：累计折旧
• 固定资产减值
  • 减值损失一经确认，以后不得转回
    • 借：资产减值损失——固定资产减值损失 贷：固定资产减值准备
• 后续支出
  • 更新改造支出
    • 通常资本化，固定资产、折旧、减值转销在建工程。支出计入在建工程→固定资产
    • 不符合资本化的应费用化
    • 更新改造失败，支出应费用化
  • 日常修理支出
    • 通常费用化
      • 生产、行政→管理费用
      • 销售机构→销售费用
    • 大修理费符合资本化的应资本化
• 处置固定资产
  • 固定资产转入清理
    • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
  • 结算清理费用
    • 借：固定资产清理 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款
  • 收回出售价款、残料 确认责任人赔偿损失
    • 借：银行存款 原材料 其他应收款 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额）
  • 结转清理净损益
    • 报废、自然灾害毁损
      • 计入营业外支出、营业外收入
        • 盈利
          • 借：固定资产清理 贷：营业外收入——非流动资产处置利得
        • 损失
          • 借：营业外支出——非流动资产处置损失（正常原因） 营业外支出——非常损失（不可抗力） 贷：固定资产清理
    • 出售、转让
      • 计入资产处置损益
        • 借：资产处置损益 贷：固定资产清理 盈利作相反处理
• 固定资产清查
  • 盘盈
    • 作为重要的前期差错处理，追溯重述法。重大前期利得
      • 借：固定资产 贷：以前年度损益调整
        • 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积——法定盈余公积 利润分配——未分配利润
  • 盘亏
    • 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • 批准后
        • 借：营业外支出——盘亏损失 贷：待处理财产损溢